Los intentos por aplicar estándares internacionales de auditoría han venido siempre de la mano de los de información financiera.

Transcripción

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2 ANTECEDENTES Los intentos por aplicar estándares internacionales de auditoría han venido siempre de la mano de los de información financiera. El primer antecedente se observa en la Ley 550 /99, Art 63. En 2003, el informe ROSC propuso la creación de un alto consejo emisor de normas de contabilidad y auditoría y la aplicación de IAS. El mismo año, un comité interinstitucional, liderado por la entonces Supervalores, preparó un borrador de proyecto para aplicar NIIF y normas internacionales de auditoría, pero no alcanzó a entrar al Congreso. En 2007, se radicó el proyecto 165 de la Cámara, con la ponencia de Simón Gaviria y David Luna El proyecto tuvo diversas modificaciones hasta que finalmente, en abril de 2009 fue aprobado en el Senado, bajo el N 203. La ley correspondiente recibió la sanción presidencial bajo el N 1314 el 13 de julio de 2009.

3 INTRODUCCION GLOBALIZACION EVOLUCION MUNDIAL ESTANDARIZACION INTERNACIONAL POCA IMPORTANCIA DE NORMAS ESPECIFICAS DE CADA PAIS

4 No se puede hablar de la aplicación de estándares internacionales de información financiera, sin considerar los estándares internacionales de evaluación de esa información. La aplicación de estos estándares puede tener impactos significativos, por ello el CTCP creó un comité de expertos en el tema, que se encuentra desarrollando la segunda fase en coordinación con la sub-mesa regulatoria de revisoría fiscal. La aplicación de estos estándares debe ser coincidente con la de los de información financiera. Algunos antecedentes

5 LEY 1314 DE 2009 TODOS HABLAMOS DE ELLA N I I F

6 LEY 1314 DE 2009 POR LA CUAL SE REGULAN LOS PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD E INFORMACIÓN FINANCIERA Y DE ASEGURAMIENTO DE INFORMACIÓN ACEPTADOS EN COLOMBIA...

7 LEY 1314 DE 2009 ARTÍCULO 5o.- De las normas de aseguramiento de información. Para los propósitos de esta Ley, se entiende por normas de aseguramiento de información el sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan las calidades personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo de aseguramiento de información. Tales normas se componen de normas éticas, normas de control de calidad de los trabajos, normas de auditoria de información financiera histórica, normas de revisión de información financiera histórica y normas de aseguramiento de información distinta de la anterior.

8 NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE INFORMACIÓN LEY 1314 DE 2009 Sistema compuesto por: principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan las calidades personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo de aseguramiento de información

9 QUÉ ES ASEGURAMIENTO En el aseguramiento, el contador profesional (en ejercicio público) se compromete a dar seguridad razonable de que la información contenida en los estados financieros (o en otra materia sujeto) representa de manera razonable la posición financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo (o en otra materia sujeto) de acuerdo con los IFRS (u otro criterio). Y para ello se compromete a hacer un examen (ISA) que le de seguridad razonable de ello. El aseguramiento consiste en hacer que la información sea creíble, esto es, que el usuario pueda confiar en ella para la toma de decisiones. Fuente: Traducción de Samuel Alberto Mantilla - Docente y asesor de investigación contable.

10 ENTONCES ES CLARO QUE LA LEY 1314 DE 2009 ES MAS QUE NIIF

11 I F R S No es suficiente PROVEER la información. También debe dársele un sello de garantía y credibilidad a la misma. Servicios profesionales que prestan los Contadores Públicos a través de los denominados contratos de aseguramiento y en particular la auditoria de estados financieros.

12 I F R S Para que se cumplan los objetivos que se espera de ella y que los inversionistas internacionales puedan medirla, bajo los mismos parámetros, se requiere también la existencia de Estándares Internacionales de Auditoria. 12

13 Reguladores Órganos profesionales MCIT MHCP Normalización Registro y sanción CTCP JCC Estructura definida Ley 1314/2009

14 CONDICIONES DE LAS NORMAS Y LOS ESTANDARES Las condiciones que deben cumplir los estándares internacionales para que sean aceptados en Colombia se enmarcan en el hecho de: Que sean de aceptación mundial, Con las mejores prácticas, y Con la rápida evolución de los negocios, Además de que resulten eficaces y apropiados para que sean aplicados en Colombia

15 CONDICIONES DE LAS NORMAS Y LOS ESTANDARES Condiciones que deben cumplir los estándares para que sean aplicados en Colombia: Sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, Los estados financieros, brinden información financiera UTIL para la toma de decisiones por parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las entidades, los inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas.

16 CONDICIONES DE LAS NORMAS Y LOS ESTANDARES El proceso de convergencia, como acción del Estado, debe cumplir las siguientes condiciones: Garantizar siempre el respeto de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional, Garantizar la independencia y autonomía de las normas contables respecto de las normas tributarias.

17 Emisores y estándares de referencia para las normas de aseguramiento de la información

18 COSTUMBRE Contadores públicos y autoridades de cada país emiten estándares de auditoría. CUERPO UNICO Auditoría con el fin de ser usados por los auditores independientes para incrementar la credibilidad de los estados financieros para beneficio de los inversionistas a nivel mundial

19 DIRECCIONAMIENTO ESTRATEGICO Las normas de auditoría y otros servicios relacionados, los que en conjunto hoy extensivamente se llaman normas de aseguramiento de información, han sido desarrolladas a partir de las prácticas comunes de todos los profesionales Contables en el mundo.

20 ENTES EMISORES DE NORMAS Las normas de auditoría emitidas por el Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA por sus siglas en inglés), que se aplican a los estados financieros de entidades privadas (SAS).

21 ENTES EMISORAS DE NORMAS Las normas de auditoría que emite el Consejo de Supervisión de Contabilidad de las Empresas Públicas (PCAOB por sus siglas en inglés) que se aplican en las empresas que actúan en el mercado público de valores de los Estados Unidos de América.

22 ENTES EMISORES DE NORMAS La Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés), creó en el año 2007 una entidad independiente hoy denominada Junta de Estándares Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB por sus siglas en inglés), encargada de emitir los Estándares Internacionales de Auditoría (ISA por sus siglas en inglés). 22

23 AICPA PCAOB IFAC ENTIDADES PRIVADAS SAS MERCADO PUBLICO IAASB ISA ENTES EMISORES DE NORMAS

24 Y COLOMBIA? El proceso de convergencia a Estándares Internacionales de Aseguramiento de la Información se llevará a cabo tomando como referente a los estándares de auditoría y aseguramiento de la información que emite el IAASB, el IAPC y el IESBA (organismos pertenecientes a IFAC), en razón a que cumplen con las tres condiciones señaladas en la Ley para ser aceptados en Colombia: (1) que sean de aceptación mundial; (2) con las mejores prácticas, y (3) con la rápida evolución de los negocios.

25 CLASIFICACION DE LAS NORMAS Normas de Aseguramiento de la Información - NAI: Incluyen los aspectos relacionados con el sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan las calidades personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo de aseguramiento de la información. (art. 5 ley 1314/2009)

26 CLASIFICACION DE LAS NORMAS Normas de Aseguramiento de la Información - NAI: Componentes de aseguramiento según Ley 1314/2009 Normas éticas (Código de Ética IFAC) Normas de control de calidad de los trabajos (ISQC1) Normas de auditoría de información financiera histórica (ISA) Normas de revisión de información financiera histórica y (ISRE) Normas de aseguramiento de información distinta de la anterior (ISAE).

27 CLASIFICACION DE LAS NORMAS Normas de Aseguramiento de la Información - NAI: Este grupo de normas lo constituirá los estándares emitidos por el IAASB, a saber: Estándares Internacionales de Auditoría (ISA) Estándares Internacionales sobre Trabajos de Revisión Limitada (ISRE) Estándares Internacionales sobre Trabajos de Aseguramiento (ISAE) Estándares Internacionales sobre Servicios Relacionados (ISRS ), y Estándares Internacionales de Control de Calidad para los servicios incluidos en los estándares del IAASB (ISQC). Además los Estándares Internacionales sobre Prácticas de Auditoría (IAPS) emitidos por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) y el Código de Ética para Contadores Profesionales emitido por la Junta de Estándares Internacionales de Ética para Contadores (IESBA ).

28 QUE SON LOS ISA? La Federación Internacional de Contadores (IFAC), es la organización global para la profesión contable que agrupa a más de 179 organizaciones profesionales de más de 130 países, y que tiene como objetivo proteger el interés público promoviendo prácticas profesionales de alta calidad.

29 QUE SON LOS ISA? La nueva institucionalidad ha conducido a que el proceso de emisión de estándares de IFAC esté sometido a una supervisión independiente a cargo de PIOB (Public Interest Oversight Board = Junta de supervisión de interés público),

30 QUE SON LOS ISA? La emisión de los estándares internacionales de auditoría es realizada por un organismo independiente, IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board = Junta de estándares internacionales de auditoría y aseguramiento), De ninguna manera IAASB es una organización representativa de los contadores profesionales.

31 QUE SON LOS ISA? Los ISA son, entonces, emitidos de manera independiente, y adicionalmente tienen una estructura definida. Recientemente fueron sometidos a un proceso de claridad que culminó a comienzos del 2009 y están siendo adoptados de manera acelerada por la mayoría de países del mundo, en un proceso similar a como está ocurriendo con los IFRS, ciertamente con menos conflictos y pasos más acelerados.

32 Qué son las Normas de Auditoria? La confiabilidad y certeza de la información financiera, en un contexto de incertidumbre, se sustenta en estándares de auditoría que estén normados de manera uniforme y sean generalmente aceptados, que permita el cotejo de información financiera en un ambiente internacional y a su vez permita mayor promoción de la inversión extranjera en el país, en una palabra la armonización del ámbito contable y de auditoría a nivel internacional. Es un mito o realidad? Los altos niveles de rigurosidad, de control interno que requieren que posean las empresas al ser auditadas bajo el contexto de las NIA. Las NIA permiten contribuir a la estabilidad financiera mundial, mayor transparencia de la información, la reducción de la incertidumbre financiera. Se requiere un diagnostico sobre regulaciones y legislaciones del país, que permitan la implementación total de las NIA.

33 Qué son las Normas de Auditoria? Son lineamientos que en forma obligatoria los auditores tienen que cumplir en el desempeño de sus actividades de auditoría y presentan los requisitos personales y profesionales del auditor, las orientaciones para la uniformidad en el trabajo con el propósito de lograr un buen nivel de calidad en el examen, así como lo concerniente a la elaboración del informe de auditoría. Debido a los procesos actuales de globalización y la importancia que tiene el poseer información financiera oportuna, correcta y confiable, que genera tomas de decisiones de trascendencia. Por lo tanto se requiere que los estándares de confiabilidad estén normados de manera uniforme y consistente al mundo actual en el que vivimos. De ahí entonces la importancia que las normas tengan un carácter de internacional.

34 Normas de Auditoria Internacional (NIA) Introducción Las Normas Internacionales de Auditoría se deberán aplicar en las auditorías de los estados financieros. Las NIA contienen principios y procedimientos básicos y esenciales para el auditor. Estos deberán ser interpretados en el contexto de la aplicación en el momento de la auditoría. A partir del 1 de enero de 2016, deben ser realizados bajo los lineamientos establecidos por las normas internacionales de auditoría, (NIA para Colombia y las ISA (sus siglas en inglés) que a su vez son emitidas por el Consejo de Normas de auditoría y aseguramiento (IAASB) de la Federación Internacional de Contadores (IFAC).

35 OBJETIVOS Y APLICACIÓN DEL AUDITOR La labor de un contador consiste en generar información oportuna, veraz y confiable, y que dicha regla no exime a los auditores, ya que a través de sus exámenes tienen acceso a elementos vitales en las organizaciones, y la primicia de toda auditoria es emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros, así mismo el auditor se allega de elementos aislados que con su experiencia convierte en información importante para la organización y para todo aquel interesado. Es por ello que resulta de interés realizar un análisis sobre la incorporación de las normas internacionales de auditoría a las aplicables en México y bajo que perspectivas se da dicha incorporación. El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la finalidad de proporcionar una base para el diseño y la implementación de respuestas a los riesgos valorados de incorrección material.

36 PROGRAMA DE TRABAJO NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN ACTIVIDADES A DESARROLLAR Expedición de normas año 2014, período de preparación año 2015 y aplicación obligatoria DEBIDO PROCESO PARA LA EMISION DE LAS NORMAS 1.1 Fecha esperada para la obtención de los derechos de uso de las normas de parte de IFAC 1.2 Elaborar y publicar el borrador de propuesta para discusión Pública 1.3 Plazo para comentarios X T1 T2 T3 T4 T1 T2 T3 T4 T1 T2 T3 T X X 1.4 Considerar las recomendaciones recibidas de los comités y de todos los interesados durante el lapso de exposición pública para Comentarios 1.5 Evaluar los impactos y recomendaciones de los proyectos de normas formuladas por los organismos responsables del diseño y manejo de la política económica. X X 1.6 Presentar el proyecto definitivo, junto con sus recomendaciones a las autoridades de regulación 1.7 Publicar el proyecto definitivo X 1.8 Fecha esperada para la expedición de las normas por parte de las autoridades de regulación 1.9 Período de preparación año 2015 X X X X 1.10 Aplicación obligatoria a partir del 01/01/2016 X X X

37 ESTANDARES INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 200 a 299 Principios generales y responsabilidades NIA 300 a 499 Valoración del riesgo y respuesta a los riesgos valorados NIA 500 a 599 Evidencia de auditoría NIA 600 a 699 Uso del trabajo de otros NIA 700 a 799 Conclusiones de auditoría y presentación de reportes NIA 800 a 899 Áreas especializadas

38 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIAs Principios Generales y Responsabilidades Determinación de Riesgos y Respuestas Evidencia Usando el trabajo de otros Conclusiones y Reportes Áreas Especializadas NIA 200 NIA 300 NIA 500 NIA 600 NIA 700 NIA 800 NIA 210 NIA 315 NIA 501 NIA 610 NIA 705 NIA 805 NIA 220 NIA 320 NIA 505 NIA 620 NIA 706 NIA 810 NIA 230 NIA 330 NIA 510 NIA 710 NIA 240 NIA 402 NIA 520 NIA 720 NIA 250 NIA 450 NIA 530 NIA 260 NIA 540 NIA 265 NIA 550 NIA 560 Nueva NIA 570 NIA 580 Revisada y Re-emitida Re-emitida únicamente 38

39 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) Norma de control de calidad Las firmas deben: Cumplir con los requerimientos de cada ISQC 1 Se deben documentar las políticas y procedimientos y deben ser comunicadas al personal de la firma Las políticas de la firma deben asegurar contar con suficiente personal calificado Deben establecerse políticas de consulta Deben asignarse socios de control de calidad en auditoría de empresas listadas Debe establecerse un proceso de monitoreo del sistema de control de calidad Se debe documentar la operación del sistema de control de calidad. 39

40 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 200: Objetivos de una auditoría El propósito de una auditoría es aumentar la confianza en la información que se da a los usuarios Los estados financieros son preparados por la gerencia y son su responsabilidad. El auditor debe obtener una razonable seguridad que los estados financieros en su conjunto estén libres de error material, ya sea debido a fraude o a error. Para emitir un informe el auditor debe haber cumplido con todas las NIAs de lo contrario no puede decir en su reporte que cumplió con las NIAs. El auditor debe planificar y llevar a cabo el trabajo con escepticismo profesional reconociendo que pueden existir errores materiales. Si el auditor no puede lograr el objetivo de una NIA, esto significa un tema significativo y hay que evaluar si se modifica la opinión o se renuncia al trabajo. 40

41 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 210: Acordando los términos de una auditoría El auditor continua o acepta una auditoría cuando las bases del trabajo han sido aceptadas por la gerencia : Estableciendo si las precondiciones de la auditoría están presentes : base contable aceptable, la gerencia reconoce su responsabilidad en la preparación de los estados financieros y en el diseño e implementación del control interno que asegure que los estados financieros estén libres de error ya sea por fraude o error, y la gerencia de la dará al auditor toda la información. Confirmando que hay un entendimiento entre el auditor y la gerencia de los términos del trabajo. Los términos del trabajo deben ser acordados con la gerencia por escrito anualmente. 41

42 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 220: Control de calidad en una auditoría De acuerdo con la Norma de Control de Calidad Número 1, las firmas de auditoría deben establecer y mantener un sistema de control de calidad para proporcionar razonable certeza de que: La firma y sus profesionales cumplen con las NIA y los requerimientos legales. Los reportes que se emiten son apropiados en las circunstancias. El firmante de la opinión asume la responsabilidad de asegurarse que esto se cumpla. Para las entidades listadas se requiere un socio de calidad y se debe documentar su trabajo. 42

43 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 230: Documentación Se documenta para dejar evidencia de las conclusiones y de que la auditoría se planeó y ejecutó de acuerdo con las NIAs. Debe documentarse quién hizo la tarea, cuando y quién la revisó y cuando. Los procedimientos deben tener conclusiones. Los temas significativos y las conclusiones deben documentarse. Los papeles de trabajo deben archivarse oportunamente (60 días luego de fecha opinión según Norma de Control de Calidad Número 1). 43

44 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 240: La responsabilidad del auditor en relación al fraude El auditor debe identificar y evaluar el riesgo de error por fraude en los estados financieros y a nivel de aserciones, saldos y divulgaciones. Se presume riesgo de error significativo por fraude en el reconocimiento de ingresos (si se refuta: documentarlo). El auditor debe incorporar imprevisibilidad en la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos. El auditor debe asegurarse que al hacer los procedimientos analíticos finales no surgen elementos de error por fraude. La carta de representación debe incluir una manifestación que la gerencia es la responsable de prevenir y detectar el fraude y que han dado toda la información al auditor. 44

45 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 250: Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría La gerencia es responsible de asegurarse que la entidad cumple con las leyes incluyendo su impacto contable. El auditor obtiene suficiente evidencia del cumplimiento con las las leyes y regulaciones que tienen efecto material en los estados financieros, identifica instancias de incumplimiento que tengan efecto material en los estados fiancieros y responde apropiadamente. Si se identifica incumplimiento se analiza con la gerencia y si no se resuelve se evalua impacto en la auditoría. Si es material: opinión calificada o adversa. Si no hay suficiente información: opinión calificada o abstención. 45

46 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 260: Comunicación con el gobierno corporativo El auditor debe: a) Comunicar con claridad a los miembros del gobierno corporativo las responsabilidades del auditor y un resumen de su enfoque planeado y de la oportunidad de los procedimientos. b) Obtener de los miembros del gobierno corporativo información relevante para la auditoría c) Proporcionar por escrito a los miembros del gobierno corporativo con observaciones significativas surgidas de la auditoria y relevante para su responsabilidad de supervisión del proceso de reportes financieros. d) Promover una comunicación efectiva y de doble vía entre el auditor y los miembros del gobierno corporativo. 46

47 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 265: Comunicaciones de debilidades de control interno El auditor debe comunicar las debilidades de control interno que lleguen a su conocimiento en el transcurso de la auditoría y que de acuerdo con su juicio profesional requieren ser comunicadas (deficiencias significativas). La comunicación no tiene porqué ser por escrito. 47

48 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 300: Planificación de la auditoría Se debe elaborar una estrategia y un plan de auditoría. Aspectos claves: Analítica para identificar riesgos. Determinación de materialidad. Evaluar necesidad de involucrar expertos. 48

49 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 315: Identificación y evaluación de riesgo de error material ya sea debido a fraude o a error Determinación de riesgos significativos Riesgo de fraude. Complejidad de transacciones. Subjetividad de la medición de la información financiera. Numerosas transacciones fuera del giro habitual de negocios. 49

50 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 320: Materialidad Determinación de materialidad es un tema de juicio profesional. Requiere la determinación de tres niveles de materialidad: 1) materialidad para los estados en su conjunto, 2) materialidad de ejecución (es menor), 3) materialidad para saldos o transacciones específicas Guías para materialidad para los estados en su conjunto: Entidades con propósito de lucro: 5% de utilidad antes de impuestos. Si utilidades son volátiles: ingresos o utilidad bruta. Entidades sin fin de lucro: 1% de ingresos o de gastos. Porcentajes más altos o más bajos pueden ser apropiados en determinadas circunstancias. 50

51 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 330: Respuesta del auditor a los riegos El auditor debe diseñar e implementar respuestas a los riesgos de error material a nivel de los estados financieros. Se hacen pruebas de controles si se espera que funcionen adecuadamente o si los procedimientos sustantivos no son suficientes. Se deben hacer siempre pruebas sustantivas incluyendo el examen de asientos de diario. Las pruebas a fecha interina deben ser actualizadas al cierre de ejercicio. 51

52 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 402: Utilización de entidades de servicios El trabajo a hacer depende de la importancia de esos servicios De ser relevante Obtener reporte tipo 1 (informe sobre descripción y diseño de controles en la organización de servicios) o 2 (se añade reporte sobre efectividad operativa de controles). Si se va a confiar en controles se debe recibir el reporte tipo 2. Hacer procedimientos en la entidad directamente o a través del otro auditor. 52

53 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 450: Evaluación de errores Los ajustes no contabilizados se acumulan. Se deben comunicar al gobierno corporativo. Se adjuntan a la carta de representación y la dirección debe confirmar que el efecto no es material. 53

54 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 500: Evidencia Debe ser apropiada para poder sacar conclusiones. Evidencia externa es más confiable. Confiabilidad de evidencia se incrementa si controles funcionan bien. Evidencia escrita es más confiable que la verbal. Evidencia original es más confiable que fax o fotocopia. Se puede auditar 100% seleccionando partidas específicas o utilizando muestreo. 54

55 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 501: Evidencia de auditoría para partidas específicas Cuando los inventarios son materiales se debe presenciar el recuento físico. Si se hace a fecha intermedia hay que hacer trabajos hasta la fecha de cierre. Pruebas sobre litigios contra la empresa incluyendo revisión de gastos legales, indagación con gerencia y lectura de actas y de considerarse necesario se obtiene carta del abogado. 55

56 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 505: Confirmaciones El auditor debe mantener el control, elegir la muestra, solicitar se le confirme directamente, procedimiento sobre respuestas no recibidas. Si gerencia se niega a confirmar y no hay explicación aceptable, el auditor lo comunica al órgano de gobernabilidad y evalúa impacto en informe. Confirmaciones negativas menos confiables que positivas. 56

57 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 510: Auditoría de primer año Identificar si los saldos iniciales tienen errores que afecten el período corriente y si las políticas contables fueron aplicadas consistentemente. Se revisan los papeles de trabajo del auditor anterior (si hubo auditoría). Si el auditor anterior calificó su informe y la situación permanece vigente la opinión debe modificarse (NIA 705). 57

58 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 510: Auditoría de primer año (cont.) Si no se puede obtener evidencia de los saldos de inicio Opinión modificada (NIA 705) Abstención de opinión (NIA 705) Si los saldos iniciales contienen errores o se contabilizó erróneamente un cambio de políticas contables o las políticas contables del año son diferentes a las de años anteriores Opinión modificada (NIA 705) Opinión adversa (NIA 705) 58

59 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 520: Procedimientos analíticos Es la evaluación de la información financiera a través del análisis de las relaciones plausibles con información financiera y no financiera. También abarca la identificación de fluctuaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que podrían diferir de los valores esperados por un monto significativo. Analítica sustantiva Analítica final Se pueden hacer para obtener evidencia (analítica sustantiva) Pasos analítica sustantiva: desarrollar una expectativa independiente, determinar un umbral, calcular la diferencia e investigarla. Se hace al final de la auditoría para concluir si los estados son consistentes con el entendimiento del auditor. 59

60 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 530: Muestreo El objetivo es poder sacar conclusiones de la población. El tamaño debe ser suficiente para reducir el riesgo de muestreo. Cada item de la población debe tener la misma posibilidad de ser seleccionado. Las desviaciones deben ser investigadas. En las pruebas de detalle se deben projectar los errores a la población. 60

61 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 540: Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones de valores razonables y revelaciones Asegurarse que las estimaciones sean razonables incluyendo su divulgación. Analizar cómo hace la gerencia para hacer la estimación y compara el resultado de las estimaciones del ejercicio anterior contra la realidad. Evaluar si alguna de esas estimaciones es un riesgo significativo. Se hace una o más de estas tareas: Desarrollo de una estimación para evaluar la de la gerencia. Analizar si los eventos subsecuentes dan evidencia de la estimación (muy aplicable en auditorías de empresas pequeñas). Testear la estimación de la gerencia. Testear los controles de la gerencia. 61

62 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 550: Partes Relacionadas Comprender la entidad y las relaciones y transacciones entre partes relacionadas. Durante la auditoría el auditor deberá mantenerse alerta para detectar partes relacionadas que la gerencia no haya detectado previamente o expuesto al auditor. El auditor deberá tratar las transacciones significativas con partes relacionadas que se encuentren por fuera del curso normal de los negocios como riesgo significativo. Si surgen partes vinculadas no reveladas por la gerencia el auditor deberá re-evaluar el riesgo de fraude. Si la gerencia incluyó en notas a sus estados financieros que una transacción con partes relacionadas se realizó en términos equivalentes a los de una transacción entre partes independientes, hay que obtener evidencia de auditoría suficiente sobre dicha aserción. 62

63 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 560: Hechos Posteriores Eventos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del reporte del auditor. Tipo 1 (requieren ajuste) y Tipo 2 (requieren divulgación si son materiales). Auditor debe hacer trabajo para estar seguro no hay ningún hecho posterior que requiera ajuste o divulgación. 63

64 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 570: Empresa en marcha El auditor debe obtener evidencia suficiente relativa a esta presunción Si se identifican condiciones que pueden generar una duda significativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha: Revisar los planes de la gerencia para mitigar ese riesgo. Evaluar la probabilidad de que los planes puedan ser implantados efectivamente. Obtener manifestaciones escritas de la gerencia con respecto a sus planes de acción futura. Obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada para confirmar o descartar la existencia de una incertidumbre significativa. Si hay duda significativa, párrafo luego de la opinión. 64

65 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 580: Declaraciones de la gerencia Incluir manifestaciones que indican que la gerencia: ha expuesto todo incumplimiento conocido o posible de leyes y reglamentaciones cuyos efectos deben ser considerados al preparar los estados financieros (NIA 250); reconoce su responsabilidad por el diseño e implantación del control interno para prevenir y detectar fraudes y errores (NIA 240); nos ha revelado los resultados de su evaluación del riesgo de que los estados financieros puedan contener errores significativos por fraude (NIA 240); nos ha revelado su conocimiento de un fraude real o presunto que afecta a la entidad y que involucra a personas en las cuales el fraude podría tener un efecto significativo en los estados financieros (NIA 240); 65

66 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 580: Declaraciones de la gerencia han sido registrados o expuestos todos los hechos posteriores de acuerdo al marco regulatorio aplicable (NIA 560); cuenta con planes de acción apropiados, cuando se han identificado hechos o condiciones que pueden plantear una duda significativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha (NIA 570). cree que los efectos acumulados de todos los errores no corregidos no son significativos, tanto individualmente como en el total, para los estados financieros tomados en su conjunto (NIA 450); ha incluido información completa referida a la identificación de las partes relacionadas y a la razonabilidad de su exposición (NIA 550); considera que los supuestos utilizados en la realización de estimaciones son razonables (NIA 540). nos ha revelado su conocimiento de alguna acusación de fraude, o fraude presunto, que afecta a los estados financieros (NIA 240). 66

67 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor El auditor de los estados financieros del Grupo: Debe comunicar a los auditores de los componentes significativos el alcance y oportunidad de su trabajo; Debe obtener evidencia de auditoría adecuada en relación al información financiera del componente y del proceso de consolidación; Es responsable de la dirección, supervisión y desarrollo de la auditoría del grupo, y el cumplimiento de la regulación legal aplicable. No queda exento de responsabilidad por la mención del auditor del componente. Debe establecer la estrategia global de auditoría y desarrollar un plan de auditoría de acuerdo a la NIA

68 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 610: Uso del trabajo de auditoría interna El auditor externo debe determinar lo siguiente: Si el trabajo de auditoría interna es adecuado a los fines de la auditoría; En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este trabajo en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría; Para decidir si utilizar o no el trabajo de auditoría interna considerar lo siguiente: Su objetividad; Su competencia técnica; El cumplimiento con los estándares profesionales aplicables; La efectividad de la comunicación entre auditoría interna y externa. 68

69 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 620: Uso del trabajo de expertos El auditor externo debe determinar lo siguiente: Si el trabajo de auditoría interna es adecuado a los fines de la auditoría; En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este trabajo en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría; Importante: El auditor NO puede referirse al trabajo del experto en su informe, salvo que así sea requerido por la regulación local sin que esto lo deslinde de responsabilidad. 69

70 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 700: Informe de auditor independiente Párrafo introductorio (incluye una identificación de los estados financieros auditados; los períodos cubiertos por cada estado financiero, etc). Párrafo de responsabilidad de la gerencia en la preparación de los estados financieros Párrafo de la responsabilidad del auditor Párrafo de opinión. El auditor debe expresar una opinión limpia cuando concluya que los estados financieros están preparados, en todos sus aspectos materiales, de acuerdo a las marco de reporte financiero aplicable. 70

71 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 705:Modificaciones al informe del auditor Incertidumbres muy significativas Abstención de opinión Si existe: - una limitación en el alcance - un error material en los estados financieros Opinión modificada Opinión modificada (cuantificar efecto) Abstención de opinión Opinión adversa (cuantificar efecto) 71

72 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 706: Párrafo de énfasis en el reporte del auditor Párrafo de énfasis Para resaltar un tema que afecte los estados contables Para indicar un problema de empresa en marcha Incertidumbre significativa No modifica la opinión 72

73 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 710: Información comparative Si el informe del auditor del período anterior incluye una opinión calificada, una abstención de opinión o una opinión adversa y el tema que la causó se encuentra aún sin resolver el auditor debe modificar su opinión sobre los estados financieros actuales. Si el auditor obtiene evidencia de que existen errores materiales en los estados financieros del período anterior respecto de los cuales se había emitido una opinión limpia, y las cifras correspondientes no han sido modificadas el auditor debe emitir una opinión modificada o adversa sobre los estados financieros actuales. 73

74 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 710: Información comparativa Si los estados financieros del período anterior no fueron auditados el auditor debe incluir un párrafo esta situación. Dicho párrafo no libera al auditor de obtener suficiente evidencia de auditoría sobre los montos de inicio. Si los estados financieros del período anterior fueron auditados por otro auditor y no se prohíbe hacer referencia al informe del mismo el auditor puede incluir un párrafo con este fin. 74

75 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 720: Responsabilidad del auditor sobre otra información de documentos. En esta norma se trata la responsabilidad del auditor cuando un documento contiene los estados financieros y el informe del auditor sobre estos junto con otra información que podrían quitar credibilidad a los estados financieros y el informe. El auditor debe leer la otra información incluida en el documento e identificar inconsistencias materiales, en caso de existir, con los estados financieros auditados. El auditor debe obtener la otra información referida en forma previa a la fecha del informe de auditor. 75

76 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 800: Auditoría de estados financieros preparados de acuerdo a una base especial Es un informe sobre un estado financiero preparado con una base especial (por ej base fiscal, base caja, base contable regulada). La base contable puede ser una base de presentación razonable (la opinión se refiere a razonabilidad) o una base de cumplimiento (la opinión se refiere a que los estados se prepararon de acuerdo con la base contable). Incluir párrafo de énfasis alterando a los usuarios que los estados se prepararon con una base contable de propósito especial y los estados pueden no ser de utilidad para otros fines. Se puede incluir un párrafo de restricción de circulación. 76

77 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) NIA 805: Auditoría de estados financieros individuales o de elementos o cuentas NIA 810: Auditoría de estados financieros resumidos Se deben cumplir todas las NIAs. Se aplica la NIA

78 Y LA REVISORIA FISCAL? Lo que tiene que ver con la revisoría fiscal es más complicado, habida cuenta que la ley en mención no hizo referencia expresa a su transformación. En consecuencia, las cosas siguen tal y como están. Habrá que analizar, entonces, la conveniencia de tener sistemas duales tan diferentes (a diferencia de tener sistemas duales similares como lo son los ISA clarificados y los estándares de la PCAOB).

79 Y LA REVISORIA FISCAL? Mantener tales sistemas duales tan diferentes ya no es sostenible. Así como es inevitable la adopción de los estándares internacionales de auditoría, habrá que, por fin, hacer una transformación de fondo a la revisoría fiscal. Léase bien: transformación no quiere decir eliminación.

80 Y LA REVISORIA FISCAL? Para las entidades pequeñas, podría pensarse en una revisoría fiscal que responda a un modelo de auditoría integral centrada en la verificación de información tributaria. El Gobierno autorizará de manera general que ciertos obligados lleven contabilidad simplificada, emitan estados financieros y revelaciones abreviados o que estos sean objeto de aseguramiento de la información de nivel moderado.

81 Y LA REVISORIA FISCAL? Pero para las entidades medianas y grandes, las que reciban inversión extranjera, las que participen en mercados internacionales y, sobre todo, las que emitan valores de deuda o patrimonio (se negocien o no en bolsas de valores), habrá que transformar la revisoría fiscal hacia estándares internacionales

82 Y LA REVISORIA FISCAL? Los modelos, las prácticas y las legislaciones actuales ya no son sostenibles: se necesitan cambios de fondo. Ya no es efectivo oponerse a los estándares y las prácticas internacionales. Se volvió un imperativo hacer las transformaciones necesarias, en una dirección que ya está señalada por la ley 1314 de 2009.

83 CONCLUSIONES Debemos hacer una reflexión y a un análisis objetivo, carente de las pasiones derivadas de los intereses particulares, para entender que: Hay que adoptar los ISA clarificados. Deben efectuarse cambios sustanciales en la CONTADURIA, cambios de fondo en la organización de la profesión pero también, y muy importante, en la estructura de vigilancia de la profesión y en las actividades de supervisión relacionada con la información financiera Cambiar el sistema actual de carácter general(legalmente aplica las mismas condiciones a todos los contadores públicos independiente de la actividad que realicen) por un sistema de carácter específico (las condiciones son específicas según la actividad profesional, ya sea de carácter privado/de negocios o de carácter público) Es necesario transformar la revisoría fiscal. Organizar sistemas independientes para el examen y la licencia profesional Todo lo anterior implica reformar la Ley 43 /90