CONTROVERSIAS SOBRE EL AMBITO DE APLICACION DEL IGV

Transcripción

1 Lima, 28 de octubre de 2009 CONTROVERSIAS SOBRE EL AMBITO DE APLICACION DEL IGV Alex Córdova A.

2 Venta de Bienes Futuros 2

3 Consideraciones preliminares Delimitación del hecho imponible: el concepto de venta. Ley: Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso. Reglamento: Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes. La transferencia de propiedad no es el núcleo de la hipótesis de incidencia: el IGV grava el título y no el modo (tradición). 3

4 Consideraciones preliminares Qué se entiende por acto que conlleva la transferencia de propiedad? Tres interpretaciones: Actos que en automático transfieren la propiedad. Actos susceptibles de generar la obligación de transferir la propiedad. Actos que generan la obligación de transferir la propiedad. Posición: el IGV grava aquellos actos o negocios jurídicos que tienen por efecto el surgimiento de la obligación de transferir la propiedad. 4

5 Venta de bienes futuros: antecedentes del problema Código Civil (art ): En la venta de un bien que ambas partes saben que es futuro, el contrato está sujeto a la condición suspensiva de que llegue a tener existencia. Perspectiva civil: se trata de un acto jurídico válido cuya eficacia se encuentra suspendida. No hay obligación de transferir la propiedad ni de pagar el precio. Perspectiva tributaria: por tratarse de un acto jurídico válido se configura el hecho imponible por la existencia del título? Posición del Tribunal Fiscal (RTF s , , ) y de SUNAT (Informe N SUNAT). 5

6 Venta de bienes futuros: cuestión clave para resolver el problema Distinción entre hecho imponible y hecho generador. Causación de la obligación tributaria (nacimiento) vs. devengo de la obligación tributaria (acaecimiento definitivo de la hipótesis de incidencia). El uso de ficciones legales para la causación de la obligación: anteriores, concurrentes o posteriores al hecho imponible. Nacimiento de la obligación tributaria en el IGV: entrega de bienes, percepción del ingreso, emisión del comprobante de pago, etc. Conclusión: si en la venta de bienes futuros se emiten comprobantes de pago, surge la obligación de pagar el IGV. Si los bienes no llegan a existir, se aplicarán los mecanismos de ajuste del impuesto bruto y del crédito fiscal. 6

7 Transferencia definitiva de bienes intangibles 7

8 Están gravados todos los intangibles? Definición de bien mueble (inc. b) art. 3 de la Ley del IGV): Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. Qué se entiende por similares?: posición de SUNAT y del Tribunal Fiscal (RTF N ). Pese a la deficiente redacción por similares debe entenderse a los intangibles de naturaleza semejante a los derechos de llave. 8

9 Otros casos a tener en cuenta Licencia de uso de software estandarizado: venta de bienes o prestación de servicios? Intangibles provenientes del exterior: inciso e), numeral 1 del artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV y la jurisprudencia del Tribunal Fiscal (RTF N ). Las cesiones de posición contractual: pronunciamiento del Tribunal Fiscal (RTF N ) y reciente fallo de la Corte Suprema. 9

10 Utilización de servicios en el país 10

11 El alcance de la hipótesis de incidencia El concepto de servicios para la configuración del hecho imponible: Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta. Art. 22 de la Ley del Impuesto a la Renta: sólo son categorizables las rentas de fuente peruana. Conclusión: no todos los servicios prestados por no domiciliados y utilizados en el país están gravados con el IGV (se requiere que generen rentas de fuente peruana). Pretendida corrección: Quinta Disposición Final del D.S. N EF. 11

12 El alcance de la hipótesis de incidencia Cuándo se entiende que un servicio es utilizado en el país? El criterio del primer uso o utilización inmediata del servicio: para qué se contrató el servicio? Causa jurídica vs. motivo económico. 12