JORNADA REFORMA TRIBUTARIA LEY

Transcripción

1 LEY ALICUOTAS Y LA NECESIDAD DE UN TAX PLANNING Dr. Ariel H. Radiminski

2 INDICE Dividendo Conceptualización Esquema de tributación hasta la sanción de la modificación Nuevo Esquema de tributación Problemáticas en la transición de sistemas Tax Planning Retiros asimilables a cobro de dividendos Dividendo Ficto

3 DIVIDENDO - CONCEPTUALIZACION Retribución por la inversión de capital que se hace en un ente asociativo con fines de lucro Dividendo contable vs. Dividendo impositivo EMPRESA ESQUEMA DE TRIBUTACIÓN HASTA LA SANCIÓN DE LA MODIFICACIÓN ACCIONISTA Tasa 35% sobre resultado impositivo Distribución de dividendos sin retención (Ley ) Impuesto de Igualación 35% cuando? Distribución de dividendos > Resultados impositivos acumulados Dividendo Ganancia no computable Sin retención sufrida Momento de reconocimiento de la ganancia ejercicio en que fueron puestos a disposición

4 NUEVO ESQUEMA DE TRIBUTACIÓN ETAPA 1 EJERCICIOS COMENZADOS DESDE EL 1 DE ENERO DE 2018 EMPRESA ACCIONISTA Tasa 30% sobre resultado impositivo Distribución de dividendos RNA por ejercicios anteriores a los comenzados desde el 1 de Enero de 2018 Sin retención Resultados por ejercicios comenzados desde el 1 de Enero de 2018 Retención del 7% - RESPONSABLE SUSTITUTO Impuesto de igualación Solo para RNA anteriores al nuevo esquema Residente e inscripto en el IG Ganancia gravada con alícuota diferencial Tributa a una tasa particular del 7% Retención practicada por la empresa RESPONSABLE SUSTITUTO Momento de reconocimiento de la ganancia ejercicio en que fueron puestos a disposición O PAGADOS Dividendos fictos/retiros asimilables a dividendos

5 NUEVO ESQUEMA DE TRIBUTACIÓN ETAPA 2 EJERCICIOS COMENZADOS DESDE EL 1 DE ENERO DE 2020 EMPRESA ACCIONISTA Tasa 25% sobre resultado impositivo Distribución de dividendos RNA por ejercicios anteriores a los comenzados desde el 1 de Enero de 2018 Sin retención Resultados por ejercicios comenzados desde el 1 de Enero de 2018 Retención del 13% - RESPONSABLE SUSTITUTO Impuesto de igualación Solo para RNA anteriores al nuevo esquema Residente e inscripto en el IG Ganancia gravada con alícuota diferencial Tributa a una tasa particular del 13% Retención practicada por la empresa RESPONSABLE SUSTITUTO Momento de reconocimiento de la ganancia ejercicio en que fueron puestos a disposición O PAGADOS Dividendos fictos/retiros asimilables a dividendos

6 NUEVO ESQUEMA DE TRIBUTACIÓN Ejercicios comenzados antes del 1/1/2018 Ejercicios comenzados entre el 1/1/2018 y 31/12/2019 Ejercicios comenzados desde el 1/1/2020 TASA IG EMPRESAS 35% TASA IG EMPRESAS 30% TASA IG EMPRESAS 25% TASA IG PH 0% TASA IG PH 7% TASA IG PH 13%

7 NUEVO ESQUEMA DE TRIBUTACIÓN CONCEPTO RESULTADO IMPOSITIVO $ $ $ ALICUOTA GENERAL 35 % 30 % 25 % I.G. GENERAL $ 35.- $30.- $25.- RESULTADO DISTRIBUIBLE $ 65.- $ 70.- $ 75 ALICUOTA S/ 0 % 7 % 13% I.G. RETENIDO $ 0.- $ 4,90.- $ 9,75.- TOTAL CARGA IMPOSITIVA $ 35.- $ 34,90.- $ 34,75.-

8 PROBLEMATICAS EN LA TRANSICIÓN DE SISTEMAS TAX PLANNING Qué pasa con el stock de resultados acumulados? INTERROGANTES A RESOLVER Hay algún orden para consumir los resultados no asignados? Sobre cual aplico impuesto de igualación? Cierres de ejercicio durante el 2018 de ejercicios comenzados en 2017 deberían analizar las posibilidades de cada opción

9 PROBLEMATICAS EN LA TRANSICIÓN DE SISTEMAS TAX PLANNING Resultados contables acumulados Resultados impositivos de c/ periodo 31/12/ A Distribuye dividendos en 2018 por $ E J E M P L O 1 ANALISIS RESULTADO 1 Ley aplicable - A que ejercicio corresponden los resultados que Resultados obtenidos en ejercicios finalizados hasta el LIG previa reforma - Tasa 35% NO se estan distribuyendo? 31/12/2017 inclusive HAY RETENCION 2 Impuesto de Igualación Dividendos distribuidos <= al Resultado Impositivo de Impacto PH Ganancia no computable - B Distribuye dividendos en 2018 por $ Ley aplicable - A que ejercicio corresponden los resultados que se estan distribuyendo? ANALISIS Resultados obtenidos en ejercicios finalizados hasta el 31/12/2017 inclusive RESULTADO LIG previa reforma - Tasa 35% NO HAY RETENCION 2 Impuesto de Igualación Dividendos distribuidos > a Resultado Impositivo de x 35% = $ Impacto PH Ganancia no computable -

10 PROBLEMATICAS EN LA TRANSICIÓN DE SISTEMAS TAX PLANNING Resultados contables acumulados Resultados impositivos de c/ periodo 31/12/ RDO EJ /12/ E J E M P L O 2 A Distribuye dividendos en 2019 por $ ANALISIS RESULTADO 1 Ley aplicable Asignación FIFO/UEPS --> Corresponden a los RNA hasta el L20628 O - Tasa 35% NO HAY 2017 por lo tanto no hay retención especial RETENCION 2 Impuesto de Igualación Dividendos distribuidos <= a RNA Impositivos 0 3 Impacto PH Ganancia no computable - B Distribuye dividendos en 2019 por $ ANALISIS 1 Ley aplicable Asignación FIFO/UEPS RESULTADO $ > RNA hasta 31/12/ > L26028 O Tasa 35% NO HAY RETENCION 2 Impuesto de Igualación Dividendos distribuidos > al Resultado Impositivo 2017 $ x 35% = $ Impacto PH Ganancia no computable -

11 PROBLEMATICAS EN LA TRANSICIÓN DE SISTEMAS TAX PLANNING Resultados contables acumulados Resultados impositivos de c/ periodo 31/12/ RDO EJ /12/ A Distribuye dividendos en 2019 por $ B Distribuye dividendos en 2019 por $ C Distribuye dividendos en 2019 por $ E J E M P L O 1 ANALISIS RESULTADO $ > RNA hasta 31/12/ > L26028 O Tasa 35% - 1 Ley aplicable Asignación FIFO/UEPS NO HAY RETENCION $ > Ejercicio comenzado dde 01/01/18 --> L26028 R $ x 7% = $ RETENCION 2 Impuesto de Igualación Dividendos distribuidos > al Resultado Impositivo 2017 Excede en $ el monto del resultado impositivo del 2017 $ x 35% = $ $ > Ganancia no computable - 3 Impacto PH $ > Ganancia Gravada alicuota especial 7% Incluimos en DJ como ganancia + gastos necesarios para su obtención - pago hecho por la empresa -

12 Vigencia 01/01/2018 CÁMARA ARGENTINA DE LA CONSTRUCCIÓN RETIROS ASIMILABLES A DIVIDENDO FICTO Identificación del hecho que da nacimiento a la presunción Enunciación taxativa Retiro de Fondos Utilización o goce de activos de la sociedad a cualquier título Bienes afectados a garantías ejecutadas Ventas o compras por valores fuera de valor de mercado Gastos realizados por la sociedad BPAP Sueldos y honorarios fuera de valor de mercado o sin contraprestación Sujetos bajo análisis Titulares de las participaciones Cónyuge, conviviente, ascendientes o descendientes hasta el segundo grado de consanguinidad (nietos y abuelos) Limite hasta donde será dividendo Utilidades acumuladas al ultimo ejercicio fiscal cerrado x % de tenencia Consecuencias Dividendo Ficto Se aplica retención del 7% o 13% Excedente retiros por sobre el % de titularidad sobre los resultados no distribuidos Ganancia gravada No admite prueba en contrario