REFORMA TRIBUTARIA 2015

Transcripción

1 REFORMA TRIBUTARIA 2015 Ley 1739 diciembre 23 de 2014 J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 1

2 Lo ocurrido Proyecto de Ley Octubre 4 28 artículos Primer debate 59 Arts. Segundo debate 77 Arts. Ley 1739 Diciembre artículos Impuesto riqueza Sobretasa equidad CREE tarifa Normalización tributaria Declaración activos exterior Cárcel a evasores GMF Cabildeo 175% Impuesto riqueza CREE elementos Sobretasa equidad Impuesto de renta Normalización tributaria Declaración activos exterior GMF INGA Procedimiento UGPP Impoconsumo Terminación expedientes y condición pago deudas IVA Contribución parafiscal gasolina J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 2

3 IMPUESTO A LA EQUIDAD (11 ) Modificaciones

4 Similitud con impuesto de renta Subcapitalización Precios de transferencia Rentas brutas especiales Transporte Ventas a plazos Seguros Ganadería Fiducia Titularización J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 4

5 Similitud con impuesto de renta Renta líquida por recuperación de deducciones Subsiste problema con otras rentas líquidas especiales Amortización pérdidas fiscales Amortización excesos base mínima (presuntiva) Remisión general a normas de impuesto a la renta Medios de pago Factura como condición de deducción Otras J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 5

6 Nuevos elementos Tarifa 9% estandarizada (17) Prohibición compensación con otros impuestos (20) Exoneración aportes consorcios y UTE (19) J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 6

7 Sobretasa CREE y anticipo (21, 22) Cobertura temporal: años 2015 a 2018 Anticipo: años 2014 a 2017 Sujetos: los contribuyentes de CREE con renta superior a $800 millones Base gravable: misma del CREE Tarifa Año Marginal % % % % J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 7

8 Tasa efectiva sobretasa CREE % ,00% ,67% ,20% ,60% ,92% ,96% J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 8

9 IMPUESTO DE RENTA Modificaciones y actualizaciones

10 PERSONAS NATURALES Residencia, exenciones, IMAS

11 RESIDENCIA 25 Nacionales o extranjeros que permanezca n más 183 días Su cónyuge o compañero(a) permanente o hijos dependientes menores de edad con residencia fiscal en el país 50% o más de sus ingresos de fuente nacional 50% o más de sus bienes administrados en el país 50% o más de sus activos se entiendan poseídos en el país Nacionales que No acrediten calidad de residente en el exterior en caso de ser requeridos Residencia fiscal en un paraíso fiscal 11

12 Nacionales que 50% o más de sus ingresos de fuente del país de residencia civil NO RESIDENCIA 50% o más de sus activos se localicen en país de residencia civil Aunque centro de intereses vitales y económicos en Colombia 12

13 25% exento independientes (26) Trabajadores empleados independientes Exención 25% Cálculo y limitación Deducciones aceptadas Problemática Efectos frente al IVA J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 13

14 IMAS EMPLEADOS (33) Quiénes pueden utilizar IMAS Artículo 330 vs 334 RGA versus Patrimonio UVT A qué fecha J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 14

15 IMAS TCP (34) Quiénes pueden utilizar IMAS 80% ingresos de una sola de las actividades Riesgo propio Patrimonio líquido diciembre año anterior hasta UVT J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 15

16 Modificaciones a la estructura del impuesto Tarifas, beneficios, créditos tributarios

17 Diferencial cambiario (66) Regla general Ingreso o gasto en el mismo año Regla de excepción Inversiones en acciones que sean activos fijos ingreso o gasto a la enajenación o liquidación J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 17

18 Créditos largo plazo APP (63) Endeudamiento externo Estímulo créditos a 8 años o más Para financiar proyectos infraestructura APP Tasa 5% J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 18

19 Tarifa sociedades extranjeras (28) Año Tarifa % % % % Su aplicación está en función del deber formal de declarar J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 19

20 Descuento IVA bienes capital (67) Elementos Hecho que genera el derecho Compra, leasing o importación Qué origina el derecho Bienes de capital análisis legal del concepto Vinculación directa e indirecta Quiénes Personas jurídicas y asimiladas J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 20

21 Descuento IVA bienes capital Nuevos elementos A partir de cuándo Año 2015 Monto 2 puntos del IVA Enajenación temprana Adición al impuesto neto de renta Elementos contables J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 21

22 Uso del efectivo (52) Medios de pago aceptados: Depósitos en cuentas bancarias Giros y transferencias bancarias Cheques al primer beneficiario Tarjetas de crédito y débito Otras tarjetas y bonos que sirvan como medios de pago Pagos en especie y otros medios de extinción J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 22

23 Gradualidad: Año Uso del efectivo Pagos totales Max UVT Costos y gastos totales % % % % % % % % J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 23

24 24 Impuestos pagados exterior (16, 29) Antecedentes Reparto proporcional del descuento tributario Tax credit Tax sparing credit Limitación del descuento J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

25 Tarifa renta 25% 73,53% Tarifa CREE 9% 26,47% Total tarifa 34% 100,00% Renta exterior Renta Colombia Total renta Impto renta Cree Impuesto Tax credit máximo Dcto tributario impuesto neto Impto exterior J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 25

26 Tarifa renta 25% 73,53% Tarifa CREE 9% 26,47% Total tarifa 34% 100,00% Renta exterior Renta Colombia Total renta Impto renta Cree Impuesto Tax credit máximo Dcto tributario impuesto neto Impto exterior J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 26

27 Tarifa CREE 9% 24,32% Sobretasa 3% 8,11% Total tarifa 37% 100,00% Renta exterior Renta Colombia Total renta Impto renta Cree Impuesto Tax credit máximo Impto en Col impuesto neto J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 27

28 IMPUESTO A LA RIQUEZA Un verdadero impuesto al patrimonio

29 Hecho generador (3) Posesión de riqueza a enero 1º de 2015 igual o mayor a $1.000 millones No considera índices de inflación ni incrementos predial. Fotografía fija Causación periódica 29 J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

30 Causación del tributo (6) La obligación legal se causa para las personas jurídicas, el 1 de enero de 2015, el 1 de enero de 2016 y el 1 de enero de La obligación legal se causa para las personas naturales, el 1 de enero de 2015, el 1 de enero de 2016, el 1 de enero de 2017 y el 1 de enero de J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

31 Hechos no comprometidos Creación sociedades antes de diciembre 23 Escisión antes de diciembre 23 Liquidación de sociedad conyugal Capitalización de sociedades Donaciones modales Renuncia usufructo legal hijos menores 31

32 Sujetos pasivos (1) Naturales Según naturaleza: - Personas - Sucesiones ilíquidas Nacionalidad - Colombianos - Extranjeros Residencia - Residentes - No residentes Jurídicas Naturaleza: - PJ y entes asimilados Nacionalidad - PJ. Nacionales - PJ. Extranjeras - Con EP -Sin EP 32 J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

33 No contribuyentes (2) Quienes no sean contribuyentes del impuesto a la renta Consorcios y UT Fondos pensiones, cesantías Universidades, sindicatos, entes públicos Fundaciones, asociaciones y corporaciones del régimen tributario especial Entidades en liquidación, concordato, reestructuración 33

34 No contribución por Inexistencia No son contribuyentes quienes Se constituyan con posterioridad a enero 1º de 2015 Quienes nazcan con posterioridad a enero 1º de 2015 Quienes fallezcan con posterioridad a enero 1º de

35 Base gravable (4) Patrimonio bruto (enero 1º de 2015 / 2016 / 2017 / 2018) Menos: - Pasivos a las mismas fechas Excluyendo: UVT del VP de la casa o apartamento de habitación - VPN acciones y aportes sociedades nacionales Directas e indirectas (fondos pensiones, fiducias ) - Aportes sociales de los asociados en Cooperativas - Otros rubros 35 J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

36 Base gravable: extranjeros Excluyen: - Residentes patrimonio exterior si residencia inferior a 5 años - Entidades financieras operaciones activas de crédito - Operaciones de leasing y rendimientos 36 J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

37 Control Base gravable CONTROL BASE GRAVABLE PATRIMONIO LIQUIDO Depuración BASE GRAVABLE AÑO IPC 2,50% 3,00% 4,00% 25% IPC 0,63% 0,75% 1,00% BASE MAXIMA BASE GRAVABLE J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

38 Base gravable especial (4) Cajas de compensación, Fondos de empleados y Asociaciones Gremiales Base gravable patrimonio bruto menos deudas vinculado a actividades gravadas con renta. 38 J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

39 No! (7) No el impuesto al patrimonio no es deducible en renta ni CREE No el impuesto al patrimonio no se puede compensar con saldos a favor 39

40 Declaración voluntaria (8) Quiénes los no contribuyentes del impuesto los no obligados a declarar Cómo Declarar voluntaria y espontáneamente Base La que decidan voluntariamente Periodo A su discreción no hay obligación posterior 40

41 Elementos contables (6,10) Registro del pasivo En 2015 En 2015, 2016, 2017 y 2018 Registro del gasto Contra resultados Contra reservas patrimoniales 41 J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

42 IMPUESTO DE NORMALIZACIÓN Otra oportunidad para los evasores

43 Elementos (35) SUJETOS Contribuyentes impuesto a la riqueza Declarantes voluntarios impuesto a la riqueza HECHO GENERADOR Omisión activos a enero 1 de 2015, 2016, 2017 Pasivos inexistentes a las mismas fechas BASE GRAVABLE Valor patrimonial activo omitido Autoavalúo subjetivo efectos Valor del pasivo inexistente J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 43

44 Elementos BASE GRAVABLE Valor patrimonial activo omitido Autoavalúo subjetivo Derechos en trust, FIP y PA exterior TARIFA ,00% ,50% ,00% J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 44

45 Control base gravable CONTROL BASE GRAVABLE Y NORMALIZACIÓN PATRIMONIO LIQUIDO Depuración Normalización BASE GRAVABLE AÑO IPC 2,50% 3,00% 4,00% 25% IPC 0,63% 0,75% 1,00% BASE MAXIMA Activo saneado BASE GRAVABLE J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

46 SANEAMIENTOS Manejo de expedientes y deudas J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 46

47 Ahora, usted tiene la palabra J. ORLANDO CORREDOR ALEJO 47

48 FINALMENTE... MUCHAS GRACIAS J.ORLANDO CORREDOR ALEJO