Reforma Tributaria Patricio Mayo Trio Consultores patricio.mayo@trioconsultores.cl SNA, Coyhaique, diciembre 2016
Calendario Renta presunta a contabilidad completa 1/1/2016 Renta efectiva para bienes raíces 1/1/2016 Opción de régimen tributario 31/12/2016 Informar distribución de utilidades 31/12/2016 Valorización de predios agrícolas 31/21/2016 Reinversión postergando tributación final 31/12/2016 Tratamiento de pérdidas tributarias 1/1/2017 Término del artículo 57 bis 1/1/2017 Baja tasa máxima de IGC a 35% 1/1/2017 FUT con impuesto sustitutivo 30/4/2017 Trio Consultores 2
Tópicos Relevantes
Normas de Relación Aplican las reglas del N 96 100 de la Ley N 18.045 (SVS) Mismo grupo empresarial Acuerdo de actuación conjunta Cualquiera sea la naturaleza jurídica Facultad de administración Derecho a más del 10% de las acciones Directores, gerentes, ejecutivos, administradores. Trio Consultores 4
Normas de Relación E Gestor ACP B Controlada 53% 51% Controlador 12% A Controlador común D C Controlada F UF 15.000 Persona 11% 12% Natural Relacionadas G UF 20.000 Ingresos F = UF 15.000 + 12% x UF 20.000 = UF 17.400 Trio Consultores 5
Normas Generales Anti Elusión El Código Tributario otorga la facultad de impugnar actos llevados a cabo con abuso de las formas jurídicas o simuladamente con la finalidad de eludir el pago de impuestos. Deben tener causales objetivas, resultados económicos o jurídicos distintos del tributario, que permitan sostener que no hay abuso o simulación. Trio Consultores 6
Catálogo de Esquemas Tributarios SII Caso 10 Esquema: utilización de sociedades instrumentales, la Sociedad A celebra dos contratos: I.Contrato de trabajo con persona natural X, trabajador dependiente, contrato de naturaleza laboral. II.Contrato de prestación de servicios, de naturaleza civil, celebrado con sociedad B, cuyo representante legal es persona natural X. Es decir, la persona natural X segrega el monto de las utilidades percibidas en dos o más contratos con la misma persona jurídica por la alta tributación a la que se ve expuesta con el impuesto único de segunda categoría. Trio Consultores 7
Art 21 Gastos Rechazados Socio o accionista tributa en reemplazo con un 10% adicional Retiros de especies o desembolsos Préstamos Uso o goce de bienes del activo Desde 2017, impuesto único a nivel empresa pasa a 40% Trio Consultores 8
IVA 1 A partir de 2016 la venta de bienes inmuebles se encuentra gravada con IVA cuando el vendedor es habitual (se excluye el terreno). 2 La venta de activo fijo, mueble o inmueble, es un hecho gravado si ha tenido derecho a crédito fiscal. No será gravado si han transcurrido más de 36 meses y comprador o vendedor son 14 ter. 3 La venta de inmuebles con subsidio está exenta. Se restringe el crédito especial para constructoras (65% del débito) para ventas hasta UF 2.000 (tope UF 225 por unidad). 4 Base imponible es el valor de la vivienda menos valor del terreno; hasta 2 veces avalúo fiscal. Trio Consultores 9
Venta de Inmuebles a Antes de 2004, el mayor valor es ingreso no renta. Persona natural, no declara renta efectiva, no es contribuyente de primera categoría. Precio Venta UF 20.000 Mayor Valor UF 10.000 UF 2.000 UF 200 UF 8.000 b Después de 2003, el mayor valor está afecto a impuesto por sobre las UF 8.000 por contribuyente. Adquisición corregido UF 10.000 c El impuesto se puede reliquidar, por IGC últimos 10 años, o queda afecto a 10% con carácter de impuesto único y sustitutivo. Trio Consultores 10
Beneficios Diario Financiero, 18 de octubre de 2016.
Incentivo al ahorro Incentivo para medianas empresas, promedio anual de ingresos no supere las UF 100.000, podrán deducir de su RLI la utilidad que se mantenga invertida en la empresa. Se deduce hasta un 50% con tope de UF 4.000 Se deben sumar la totalidad de los ingresos: Sociedades bajo controlador común Sociedades en la que se es dueña ( > 10%) Trio Consultores 12
Ejemplo del Beneficio B UF 20.000 Normas de relación para regla < UF 100.000 A 60% UF 30.000 80% C UF 20.000 52% D UF 25.000 Sociedad A UF a) RLI 7,500 Retiros (3,500) Renta Líquida Ajustada 4,000 50% 2,000 < UF 4.000 UF b) RLI 7,500 50% RLA (2,000) Base 5,500 Impuesto Primera Categoría 25% 1,375 Trio Consultores 13
Contabilidad Simplificada Artículo 14 Ter Régimen especial para micro, pequeñas y medianas empresas con ingresos menores o iguales a UF 50.000, contabilidad simplificada (Flujo de Caja). Libro de Ingresos y Egresos Libro de Caja Egreso de la actividad el 0,5% de los ingresos con tope 15 UTM. Exención de pago de impuesto de primera categoría para socios personas naturales (utilidad se atribuye). Trio Consultores 14
Contabilidad Simplificada Artículo 14 Ter Personas naturales Sociedades de personas Contribuyentes del 14 letra A Capital < UF 60.000 Rentas Bienes Raíces no agrícolas (< 35%) Capitales mobiliarios (< 35%) ACP Derechos, Acciones, FIP (< 20%) Ingresos Percibidos Egresos Pagados Base de IPC Atribuye para IGC Trio Consultores 15
Impuesto sustitutivo FUT acumulado Tasa especial de impuesto final al FUT que permite aprovechar el crédito de impuesto de primera categoría disponible en las empresas: Tasa fija 32% a empresas Tasa variable IGC personas naturales FUT al 31/12 de 2015 o 2016 Hasta abril de 2017 Trio Consultores 16
Ejercicio impuesto sustitutivo al FUT i ii Caso general, socios personas jurídicas Socios personas naturales Participación tasa IGC TE A 50% 35% 19.6% B 30% 23% 10.6% C 20% 14% 7.1% Tasa promedio ponderado 27% Tasa Efectiva 14% Personas jurídicas Cálculo FUT 100 increm 20 Base 120 Tasa 32% 38 crédito 20% (20) impuesto 18% Personas naturales Cálculo FUT 100 increm 20 Base 120 Tasa 27% 32 crédito 20% (20) impuesto 12% Trio Consultores 17
Renta Presunta a Renta Efectiva Renta Presunta Tasación Predios 2016 2017 2018 a) Renta Efectiva con Contabilidad Completa b) Valorización de Activos y Pasivos c) Sólo personas naturales d) Ingresos de capitales mobiliarios menores al 10% e) Normas de relación para ingresos: 14 A Atribuido 25% 14 B Semi Integrado 27% UF 9.000 14 Ter Caja 25% Trio Consultores 18
Renta Presunta a Renta Efectiva Para pasar al régimen de contabilidad completa se valorizan los bienes raíces agrícolas a valor de adquisición reajustado o bien su avalúo fiscal. Sin embargo, en la enajenación, con posterioridad al tercer año, se podrá reconocer un ingreso no renta hasta el valor de tasación comercial (por el SII o auditora registrada en la SBIF). Trio Consultores 19
Renta Presunta a Renta Efectiva Balance Tasación Comercial Activos Pasivos Ingreso diferido (no renta) Bien Raiz (Avalúo Fiscal) Patrimonio Trio Consultores 20
Mayor valor venta de derechos o acciones Se elimina la aplicación de impuesto único de primera categoría y para el cálculo del Impuesto Global Complementario, siempre que declare sobre base devengada, se podrá reliquidar la ganancia obtenida por el mayor valor hasta en un máximo de 10 años. Precio Venta Mayor Valor Inversión Inicial corregida UTM UTM UTM UTM UTM UTM UTM UTM UTM UTM 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Trio Consultores 21
Ayuda en Capital de Trabajo Postergar el pago íntegro del IVA hasta dos meses de la fecha de pago Régimen 14 Ter Ingresos menores a UF 100.000 Flujo de Caja 0 30 60 Trio Consultores 22
Nuevos Regímenes
Definición de regímenes: 14 A y 14 B Las sociedades constituidas por personas naturales ingresarán directamente al régimen atribuido (14 A) y el resto al régimen parcialmente integrado (14 B). Las SA no pueden optar y quedan en el régimen 14 B. La posibilidad de optar, por los próximos 5 años, se ejerce hasta el 31 de diciembre de 2016, cumpliendo con la formalidad de informar al SII. Trio Consultores 24
Atribución Persona Natural Persona Natural Atribuye Flujo Flujo 14 A 14 B 14 A 14 B Atribuye Flujo Trio Consultores 25
Régimen 14 A, atribuido A empresas personas Utilidad IPC IGC pago 100 25% 35% (35% - 25%) Pago total 25% 10% 35% Impuesto final sobre el total de la utilidad devengada Trio Consultores 26
Régimen 14 B, parcialmente integrado B empresas personas Utilidad IPC IGC pago 100 27% 35% (35% - (65% x 27%)) Pago total 27% 17.45% 44.45% Impuesto final sobre la utilidad retirada r > 9,45% Trio Consultores 27
Tasas de Impuesto Ejemplo para MM$100 Trio Consultores 28
Tasas de Impuesto Ejemplo para MM$100 Trio Consultores 29
Tasas de Impuesto Ejemplo para MM$ 34 Trio Consultores 30
Registros Registro RAP FUF REX SAC Rentas atribuidas propias; RAI en caso 14 B Diferencia entre depreciación normal y acelerada Rentas exentas, retiros o dividendos recibidos Saldo acumulado de crédito 14 A 14 B 2017 25% 2017 25,5% 2018 25% 2018 27% Trio Consultores 31
Reforma Tributaria Patricio Mayo Trio Consultores patricio.mayo@trioconsultores.cl SNA, Coyhaique, diciembre 2016