FUT Años 2015-2016 Principales modificaciones reformas 2014-2016 ELEGIMOS TODO_
Temario 1. Mutación artículo 14 LIR desde 2014 a 2017 2. Régimen general (14 A) 01.01.2015-31.12.2016 (sistema integrado) 3. Visión sinóptica artículo 14 de la LIR (2015-2016) 4. Regímenes opcionales de tributación: 4.1 Régimen opcional de tributación sobre rentas acumuladas y retiros en exceso (2015-2016), Ley N 20.780 4.2 Régimen opcional de tributación sobre rentas acumuladas y retiros en exceso (2016), Ley N 20.899 4.2.1 Principales Antecedentes. 5. Algunas consideraciones adicionales.
1. Mutación artículo 14 LIR desde 2014 a 2017 Régimen hasta 2014 2015 y 2016 Transición Futuro 01.01.2017 Ø Tratamiento diferenciado entre sociedades de personas y S.A. Ø devengamiento de utilidades para sociedades de personas Ø Tributación de retiros hasta tope de FUT. Ø Permite generación de exceso de retiros. Ø Dividendos tributan a todo evento. Ø Impuesto sanción para retiros en exceso en transformación de sociedades. - Modificaciones Ley 20,780 y Ley 20.899: Ø Eliminan conceptos de retiros en exceso y FUT devengado. Ø Establece tributación a todo evento Ø para retiros y dividendos Elimina impuesto sanción en caso de transformación desociedades. Ø Norma asignación de utilidades tributarias en caso de división. Parámetro Capital propio tributario. Ø Ø Fija normas especiales para reinversión FUR (adquisición, venta, disminuciones de capital desde receptora de reinversión, otros.) Impuesto sustituto para ut. Acum. y exceso de retiros - Modificaciones Ley 20,780 y Ley 20.899: Ø Establece diversos registros para control de utilidades. Ø Régimen de tributación por atribución con imputación total de crédito por IPC. Tasa IPC25%. Ø Régimen de tributación en base a retiros con imputación parcial de crédito por IPC. Tasa IPC27%. Ø Situación particular para contribuyentes de IA domiciliados en países con CDTI respecto a imputación decrédito poripc.
1. Mutación artículo 14 LIR desde 2014 a 2017 Análisis particular de principales modificaciones al FUT vigente al 31.12.2014 (con aplicación hasta 31.12.2016)
Análisis particulares de cambios RETIROS EN EXCESO Situación hasta 31.12.2014 Situación desde 01.01.2015 Imputación futura REINVERSIONES Situación hasta 31.12.2014 Situación desde 01.01.2015 Incorporación registro FUR Sociedades de personas, S.A. Costeo de derechos y acciones (mayor o menor valor)
Análisis particulares de cambios RESTITUCIONES DE CAPITAL Situación hasta 31.12.2014 Situación entre 01.01.2015 y 31.12.2016 FUR ORDEN DE IMPUTACIÓN (2015-2016) FUT FUF FUNT Utilidades financieras Capital con tope de aporte efectivo
Visión sinóptica artículo 14 de la LIR (2015-2016): A R T I C U L O Letra A) Balance General, contabilidad completa Nº 1. Contribuyentes Nº 2. Reinversiones Nº 3. FUT Retiros, Distribuciones, Tipos Requisitos generales Término Registro (FUR) Obligaciones de informar a. FUT b. FUNT c. FUT como control de créd. d. Orden Imputación e. Precedencia de reinv. En caso de dismin. K 14 L I R Letra B) Nº 1 Rta. Efec. S/ Contabilidad Completa Nº 2. Renta Presunta
1.- Régimen general (14 A) 01.01.2015-31.12.2016 (sistema integrado) Impuesto corporativo: E.I, E.I.R.L. SOC. P. Base de aplicación: Rentas percibidas o devengadas S.A. Impuestos terminales Derecho a CPIC 100% SOCIOS ACCIONISTAS Base de aplicación: Rentas retiradas o distribuidas desde la empresa
1. Mutación artículo 14 LIR desde 2014 a 2017 Disposiciones transitorias vinculadas al FUT (con aplicación 01.01.2015 a 31.12.2016)
Análisis particulares de cambios Régimen opcional de tributación FUT 2015 Contribuyentes Base imponible Tasa general (32%) y variable Retiros en exceso Reinversiones año comercial 2014 Régimen opcional de tributación FUT 2016 a abril de 2017 Contribuyentes Base imponible Tasa general y variable
Particularidades tasa variable Tasa variable SIMPLE v v v v E.I, EIRL, SPA con solo 1 accionista Otros con = % de participación de propietarios PONDERADA v v v Comunidades Sociedades de personas Sociedades anónimas Qué contribuyentes pueden optar por tasa variable? (ver letra e art. 1 disposiciones transitorias) v Empresarios individuales, v EIRL, v Comunidades v Sociedades de personas v S.A. Propietarios Personas naturales con domicilio y residencia en Chile
Régimen opcional de tributación sobre rentas acumuladas y retiros en exceso, Ley N 20.780 Norma Legal Jurisprudencia Declaración Y Pago Artículo 3 Transitorio, I, N 11, Ley N 20.780. Circular N 70 de fecha 31.12.2014 Resolución exenta N 128, de fecha 31.12.2014 Formulario 50, Declaración mensual y pago simultaneo de impuestos
Base imponible (ley N 20.780) Componentes y aplicación
Régimen opcional de tributación sobre rentas acumuladas y retiros en exceso, Ley N 20.899 Norma Legal Jurisprudencia Declaración Y Pago Artículo 8, Ley, y artículo 1 Transitorio, ambos Ley N 20.899 Circular N 17 de fecha 12.04.2016 Formulario 50, Declaración mensual y pago simultaneo de impuestos
Base imponible (ley N 20.899) Componentes y aplicación Comentarios: v Utilidades afectadas con IS disminuyen FUT e incrementan FUNT de forma simultanea. v Excedente de crédito no es susceptible de devolución al contribuyente, imputable a otros impuestos. Se extingue. v Monto FUT no debe considerar IDPC. v Base imponible debe comprender el crédito por impuesto de 1ª. Categoría (IDPC)
Principales antecedentes Periodo de aplicación Año comercial 2016 y/o hasta 30 de abril de 2017 Tasa aplicables Tasa general 32% o Tasa especial variable en reemplazo de tasa general Requisitos Contribuyentes afectos a IDPC Renta determinada según balance general Obligados a 16llevar contabilidad completa Haber iniciado actividades antes del 01.12.2015 Mantener saldo positivo de utilidades tributables FUT pendientes de tributación al 31.12.2015 o 31.12.2016. se exceptúan; i)diferencia depreciación normal y acelerada, ii)utilidades reinvertidas en años 2015 y 2016, iii) Utilidades reinvertidas en acciones de pago en años anteriores
Régimen opcional de tributación Determinaciones tasa variable diversas situaciones.
Determinación tasa variable Tasa variable promedio simple 1 Propietario 18 + de 1 Propietario
Determinación tasa variable Tasa variable promedio simple + de 1 Propietario 19 Nota: v El o los períodos en que no exista tasa de IGC no debe ser considerada para determinar la tasa variable (Ver situación socio 2)
Determinación tasa variable Tasa variable promedio ponderado + de 1 Propietario 20 Nota: Metodología aplicable para contribuyentes con 2 o mas propietarios y distintos porcentajes de participación
Comparativo impuesto sustitutivo v/s Art.38bis Impuesto sustitutivo Aplicar tasa general (32%) o variable a nivel de empresas No requiere efectuar término de giro. Solo busca solucionar tributación de FUT Excedente 21 de impuesto no da derecho a devolución Tasa variable se determina sobre máximo de 3 períodos Impuesto 38 bis (TG) Aplica tasa 35% siempre a nivel de empresa Requiere efectuar término de giro a contribuyente Excedente generado en reliquidación es recuperable por propietarios Tasa de reliquidación se determina sobre máximo de 6 periodos
Algunas consideraciones adicionales