E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL II MÓDULO 2: LA MONEDA EXTRANJERA OBJETIVOS DEL MÓDULO: Saber contabilizar la compra de moneda extranjera. Desarrollar los cobros de créditos y los pagos de deudas en moneda extranjera. Contabilizar las ventas de moneda extranjera Unidad Didáctica 1: Cobros de créditos y Compra de moneda extranjera o Cobros de créditos en moneda extranjera Según las normas de valoración del Plan General de Contabilidad, los créditos deben contabilizarse en moneda nacional (euros) convirtiéndolos al tipo de cambio vigente en la fecha de la operación. Venta de mercaderías por 2.000 dólares a 0,90 euros/dólar. 1.800 Venta de mercaderías a Clientes moneda extranjera (5304) 1.800 Si el crédito en moneda extranjera no se cobra al cerrar el ejercicio se aplicará en su valoración el tipo de cambio vigente en ese momento, conforme a las siguientes reglas. 1. Las diferencias positivas no realizadas (que no se hayan cobrado aún) no se contabilizan como ingresos sino que se registran en una cuenta de pasivo denominada diferencias positivas de moneda extranjera 2. Las diferencias negativas que se produzcan al final del ejercicio se imputarán como norma general a resultados, mediante la cuenta diferencias negativas de cambio A continuación expondremos varios ejemplos con casos posibles: 1
Al final del ejercicio tenemos en la cuenta clientes, moneda extranjera 920 correspondientes a un derecho de cobro de 1.000 dólares (0.90 /dólar) estando el tipo de cambio a 0.96 /dólar 960 Banco c/c (572) a Clientes, moneda extranjera (4304) 960 40 Diferencias positivas en moneda extranjera (136) a Diferencias positivas de cambio 40 Por tanto, este tipo de asiento se debe realizar al final del ejercicio, siempre que la empresa haya realizado durante ese ejercicio operaciones con moneda extranjera. La finalidad del asiento es regularizar las cuentas con el tipo de cambio al final del ejercicio, de tal forma que si al aplicar el tipo de cambio al final del ejercicio aparecen diferencias (tanto positivas como negativas) habrá que realizar un asiento de ajuste. Las cuentas que aparecerán en los asientos de ajustes: - Diferencias positivas en moneda extranjera (136) - Diferencias negativas de cambio (668) - Diferencias positivas de cambio (768) Venta con pérdidas en el cambio La empresa realiza una venta por valor de 800 dólares, siendo el tipo de cambio en ese momento de 1,15 euros/dólar, cobrándose la mitad y el resto aplazado Al finalizar el año el tipo de cambio es de 1,10 euro/dólar. En el momento de realizar la operación 460 460 (43041) Clientes, moneda extranjera dólares (573) Bancos e instituciones de crédito c/c, dólares a (700) Ventas de mercaderías 920 Al final del ejercicio 40 (668) Diferencias negativas de cambio a (573) Bancos e instituciones de crédito c/c, dólares (43041) Clientes, moneda extranjera dólares 20 20 2
o Compra de moneda extranjera Según el Plan General de Contabilidad la conversión de la moneda extranjera en euros se hará aplicando el tipo de cambio vigente en la fecha de incorporación al patrimonio. Las entradas de divisas en la empresa pueden originarse por compras de moneda extranjera o por cobros de créditos extranjeros. En el primer caso, se utilizarán las cuentas: - Caja, moneda extranjera (571) - Banco c/c (572) Si se compran al contado 500 dólares a 0.90 /dólar (a través de un banco) se registrará del modo siguiente: 450 Caja, moneda extranjera (571) a Banco c/c (572) 450 Unidad Didáctica 2: Pagos de deudas y Venta de moneda extranjera. o Pagos de deudas Según las normas de valoración del Plan General de Contabilidad, las deudas deben contabilizarse en moneda nacional (euros) convirtiéndolos al tipo de cambio vigente en la fecha de la operación. Compra de mercaderías por 1.000 dólares a 0,90 euros/dólar. 900 Compra de mercaderías a Proveedores moneda extranjera (4004) 900 Si la deuda en moneda extranjera no se paga al cerrar el ejercicio se aplicará en su valoración el tipo de cambio vigente en ese momento, conforme a las siguientes reglas. 1. Si es mayor, deberá pagarse más al proveedor y se producirá una diferencia negativa que se recogerá en la cuenta Diferencias negativas del cambio (668) 3
2. Si es menor, deberá pagarse menos al proveedor y se producirá una diferencia que se recogerá en Diferencias positivas del cambio (768) Al pagar la deuda anterior el dólar ha subido a 0.94 euros/dólar, de tal forma que tenemos que pagar 940 euros. El asiento será: 900 40 Proveedores moneda extranjera (4004) Diferencias negativas del cambio a Banco c/c 940 Al final del ejercicio tenemos una deuda con un proveedor ruso de 1.000 rublos contabilizada en la cuenta Proveedores, moneda extranjera por 300 (0.30 /rublo). El tipo de cambio vigente en este momento es de 0.40 /rublo. Se produce una diferencia negativa pues la deuda aumenta al ser mayor el valor del rublo. El asiento de corrección será: 100 Diferencias negativas de cambio a Proveedores, moneda extranjera 100 Compra con beneficios en el cambio La empresa realiza una compra por valor de 200 dólares, siendo el tipo de cambio en ese momento de 1,20 euros/dólar, quedando el plazo aplazado. Al finalizar el año el tipo de cambio es de 1,10 euro/dólar. En el ejercicio siguiente la empresa realiza el pago, en ese momento el tipo de cambio es de 1,05 euros/dólar En el momento de realizar la operación 240 (600) Compra de a mercaderías (40041) Proveedores, moneda extranjera dólares 240 Al final del ejercicio: 20 (40041) Proveedores, moneda extranjera dólares a (136) Diferencias positivas en moneda extranjera 20 4
En el momento del pago: 220 20 (40041) Proveedores, moneda extranjera dólares (136) Diferencias positivas en moneda extranjera a Bancos e instituciones financieras de créditos c/c, euros (572) Diferencias positivas cambio (768) 210 30 Compra con pérdidas en el cambio La empresa realiza una compra por valor de 200 dólares, siendo el tipo de cambio en ese momento de 1,10 euros/dólar, quedando el plazo aplazado. Al finalizar el año el tipo de cambio es de 1,20 euro/dólar. En el ejercicio siguiente la empresa realiza el pago, en ese momento el tipo de cambio es de 1,25 euros/dólar En el momento de realizar la operación: 220 (600) Compra de mercaderías Al final del ejercicio 20 (668) Diferencias negativas de cambio En el momento del pago a (40041) Proveedores, moneda extranjera dólares a (40041) Proveedores, moneda extranjera dólares 220 20 240 10 (40041) Proveedores, moneda extranjera dólares (668) Diferencias negativas de cambio a (572) Bancos e instituciones financieras de créditos c/c, euros 250 o Venta de moneda extranjera: Las ventas de moneda extranjera se realizan de forma análoga a la compra de moneda extranjera. 5
Si seguimos el ejemplo expuesto en la compra de moneda extranjera, la empresa había comprado 500 dólares a 0.90 euros/dólar. Si a continuación la empresa decide vender los 500 a una cambio de 0.80 /dólar, cobrando el efectivo, será necesario realizar el siguiente asiento: 400 50 Caja, euros Diferencias negativas del cambio a Caja, moneda extranjera (571) 450 En la cuenta 668 Diferencias negativas del cambio recoge las pérdidas que se han producido al vender la divisa a un cambio inferior al que se compró. Si se hubiese vendido a un cambio superior, el beneficio se habría abonado en la cuenta 768 Diferencias positivas de cambio Estas dos cuentas (668 y 768) también se utilizan para ajustar al final del período los saldos disponibles en moneda extranjera al cambio vigente en dicho momento. Según el Plan las diferencias de cambio al final del período se llevarán a Pérdidas y Ganancias ya sean positivas o negativas. En la cuenta Caja, moneda extranjera tenemos 100 dólares valorados en 90 y al final del año el tipo de cambio es 0.96 / dólar. El asiento de ajuste será: 6 Caja, moneda extranjera (571) a Diferencias positivas del cambio (768) 6» IDEAS CLAVE Según el Plan General de Contabilidad el disponible y los créditos en moneda extranjera deben contabilizarse en moneda nacional. Las diferencias en el cambio se contabilizan de la siguiente manera: 6
Diferencias negativas de cambio (668) Diferencias negativas realizadas o no Diferencias positivas de cambio (768)- Diferencias positivas realizadas Diferencias positivas en moneda extranjera (136)- diferencias positivas no realizadas» AUTOEVALUACIÓN: 1) Cuando se produce una diferencia positiva al final del año en el disponible en moneda extranjera: a) Se registra en una cuenta de ingreso b) Se registra en una cuenta de pasivo c) No se contabiliza. 2) Los créditos en moneda extranjera a) Se contabilizan en moneda extranjera b) Se contabilizan en euros al cambio del momento en que se produzcan c) Se contabilizan en euros al cambio del final del ejercicio 3) Si la deuda en moneda extranjera no se paga al cerrar el ejercicio: a) Si es mayor, deberá pagarse más al proveedor y se producirá una diferencia negativa que se recogerá en la cuenta Diferencias negativas del cambio (668) b) Si es mayor, deberá pagarse menos al proveedor y se producirá una diferencia que se recogerá en Diferencias positivas del cambio (768) c) Si es mayor, deberá pagarse más al proveedor y se producirá una diferencia negativa que se recogerá en la cuenta Diferencias negativas del cambio (768) 4) En la cuenta 668 Diferencias negativas del cambio se recoge: 7
a) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de moneda extranjera a un cambio superior b) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de moneda extranjera a un cambio inferior c) las pérdidas que se han producido al vender las existencias de moneda a un cambio inferior 5) En la cuenta 768 Diferencias positivas de cambio se recoge: a) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de moneda extranjera a un cambio superior b) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de moneda extranjera a un cambio inferior c) las pérdidas que se han producido al vender las existencias de moneda a un cambio inferior 6) La cuenta 668 se utiliza para: a) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de moneda extranjera a un cambio inferior b) las pérdidas que se han producido al vender las existencias de moneda a un cambio inferior y para ajustar al final del período los saldos disponibles en moneda extranjera c) Para ajustar al final del período los saldos disponibles en moneda extranjera 7) La cuenta 768 se utiliza para: a) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de moneda extranjera a un cambio inferior b) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de moneda extranjera a un cambio inferior y para ajustar al final del período los saldos disponibles en moneda extranjera c) Para ajustar al final del período los saldos disponibles en moneda extranjera 8) las diferencias de cambio al final del período: a) No se contabilizan b) Se introducen en la cuenta 668 como las demás diferencias. c) se llevarán a Pérdidas y Ganancias 9) Las Diferencias positivas no realizadas: a) Se llevan a la cuenta 136 b) No se contabilizan porque no se han realizado, se hará cuando se realicen c) Se contabilizan al final del período en perdidas y ganancias 8
10) Las diferencias negativas que se produzcan al final del ejercicio: a) se imputarán como norma general a resultados, mediante la cuenta diferencias negativas de cambio b) No se registran c) Se llevan a la cuenta 136.» SUPUESTOS PRÁCTICOS: Ejercicio 1: 1) Vendemos géneros a crédito por 1.000 dólares, estando el cambio a 110 u.m. 2) Cobramos el crédito anterior a través de banco X a un cambio de 115 u.m. /dólar. 3) Cómo hubiese sido el asiento anterior si el cobro se hubiese hacho a un cambio de 108 u.m. / dólar? 4) Durante el año 01 se factura una venta de géneros a crédito por 10.000 francos, estando el cambio a 20 u.m. / franco 5) Qué asiento procederá hacer al 31 de diciembre si el franco cotiza a esa fecha a 23 u.m./franco? 6) En el año 02 al vencer el crédito anterior se cobra a través del Banco X que nos lo abona en cuenta a 23 u.m. / franco. 7) Supongamos que el crédito anterior no se hubiese cobrado durante el ejercicio del año 02, qué asiento de ajuste procedería, al 31-12-02 si el franco cotizase en esa fecha a 20 u.m. /franco? 8) Partiendo del supuesto contabilizado anteriormente qué asiento procedería hacer durante el año 03 si se cobra dicho crédito a través del banco X que nos lo abona en cuenta a 19 u.m.? 9) Supongamos que durante el año 01 se había cargado en la cuenta clientes, moneda extranjera una crédito de 10.000 francos a 20 u.m. /franco. Qué asiento de ajuste procedería al cerrar el ejercicio si el franco cotiza a 18 u.m.? 10) Supongamos que el crédito anterior no se hubiese cobrado durante el año 02, Qué asiento de ajuste procederá al cerrar el ejercicio de dicho año si el franco cotiza a 19 u.m.? 11) Si el franco hubiese cotizado a 24 u.m. Cómo hubiera sido el ajuste? 9
Ejercicio 2: 1) En el año 01 se compran géneros a crédito por un importe de 10.000 francos alemanes, estando el cambio a 65 u.m. 2) Pagamos el débito anterior a través del Banco X a un cambio de 67 u.m. 3) Cómo hubiera sido el asiento anterior si el cambio se hubiera hecho a 64 u.m.? 4) Supongamos que al cerrar el ejercicio del 01 aun no se ha pagado el débito anterior y que el cambio estuviera a 64 u.m. 5) Supongamos que al cerrar el ejercicio del 02 aun no se ha pagado el débito anterior y que el cambio estuviera a 66 u.m. 6) Supongamos que al cerrar el ejercicio del 03 aun no se ha pagado el débito anterior y que el cambio estuviera a 60 u.m. 10