COMPRAS La adquisición de bienes o servicios genera necesariamente una variación del patrimonio, que deberá registrarse contablemente. Tales adquisiciones podrán generar un aumento del ACTIVO o un aumento de los gastos también llamados EGRESOS o resultados negativos. Según sea el caso esto se verá reflejado en cuentas del Activo o en cuentas de Egreso. Por otro lado este tipo de operaciones ocasionará una disminución del ACTIVO o un aumento del PASIVO, según la forma de pago escogida. Por ejemplo: Si compro bienes para la venta (Mercaderías), sillas para las oficinas (Muebles y útiles), un ciclomotor para reparto (Rodados) o dólares (Moneda extranjera), el ACTIVO aumentará. 1 En cambio sí compro hojas A4 y lapiceras para las oficinas (Útiles de oficina), luces navideñas para decorar la vidriera (Gastos varios), artículos de limpieza (Aseo y limpieza), compro combustible para el ciclomotor (Combustibles y lubricantes) o contrato los servicios de un contador externo (Honorarios profesionales); estaré incurriendo en un gasto que generará un resultado negativo, aumentando los EGRESOS. Debemos considerar además la incidencia del Impuesto al Valor Agregado, ya que según sea nuestra condición (Responsable inscripto o Monotributista), o la del vendedor (Responsable inscripto o Monotributista). Partiendo del supuesto de que somos Responsables Inscriptos pueden presentarse dos situaciones El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto al consumo, que se aplica a la venta de cosas muebles, a la prestación de servicios y a las importaciones de ciertos bienes. 1. Que le compre a otro Responsable Inscripto, en cuyo caso recibiré una factura A, con el importe correspondiente al IVA discriminado, lo que me permitirá computar el crédito fiscal. 2. Que le compre a un Monotributista, quien me entregará una factura C, con el IVA incluido en el precio sin discriminar- por lo que no podré computar crédito fiscal. En general, el porcentaje que se agrega al precio en concepto de IVA es del 21 %, no obstante, existen tasas diferenciales para ventas de ciertos bienes o prestaciones de ciertos servicios (por ejemplo, del 27 % al servicio de luz de un local comercial 1. Compra a Responsable Inscripto Supongamos que vendemos bolsas, y compramos bolsas por ejemplo 300 de un tipo cuyo precio unitario es $1,90 y 300 de otro tipo de $0,50 cada una. Como le compramos a un RI, los precios no incluyen IVA, pero estarán agregados y discriminados en la factura A, la que pagaremos 50% con pagaré y 50% a crédito. En este caso, esta operación generará una factura como la de la página siguiente, y esta, el consiguiente asiento.
Importe de los bienes sin IVA ( A+) Importe del IVA que tiene derecho a recuperar (A+) Total a pagar, (A- o bien P+) 2 7/9 11 Mercaderías A+ 1.070,00 IVA crédito fiscal A+ 224,70 Proveedores P+ 647,35 Documentos a pagar A- 647,35 Según contrato societario Ahora bien si hubiera comprado bienes que se utilizarán para desarrollar las actividades de la empresa muebles, autos, máquinas, etc- se deberá utilizar alguna de las cuentas del rubro BIENES DE USO, si compro ciertos bienes que se extinguen con el primer uso y deben considerarse gastos/resultados negativos, entonces se debe utilizar alguna cuenta de EGRESO. Redondeando, cuando se efectúa una compra a RI (factura A) se debe debitar una cuenta de ACTIVO o de EGRESO, la cuenta IVA CRÉDITO FISCAL y acreditar cuentas que representen la forma de pago ACTIVO o PASIVO +. 2. Compra a Monotributista En este caso la factura que se recibirá es de tipo C. En ella no estará discriminado el IVA, por lo que no podrá computarse el crédito fiscal.
Importe de los bienes ( A+) Total a pagado (A-) o a pagar (P+) 3 12/8 11 Gastos Varios A+ $102 Acreedores Varios P+ $102 Según contrato societario VENTAS Como toda operación comercial, las ventas generan una variación del Patrimonio, y en este caso de tipo modificativa, ya que los precios de venta generalmente son superiores a los de costo, diferencia que da lugar a la principal fuente de recursos de una empresa. Las ventas dan origen a dos asientos. Uno de ellos para registrar el aumento del ACTIVO, porque cobra o tiene derecho a cobrar el precio de venta + el IVA; el aumento del PASIVO ya que todas las ventas generan IVA débito fiscal- lo que varía es la forma de calcularlo- y un aumento de los Ingresos a precio de venta sin iva.
El otro asiento es para disminuir el ACTIVO al darle la salida a la mercadería vendida, a precio de costo y registrar el EGRESO que representa dicho costo de venta. El asiento de venta es exactamente el mismo, ya sea que se efectúe la venta a un Responsable Inscripto, a un Monotributista o a un Consumidor Final. Lo único que cambia es la manera de calcular el IVA, ya que en la factura A está discriminado y en la factura B está incluido. Veamos cada caso en particular. Venta a un Responsable Inscripto Anti Parra vende a Aqua Man (RI) 66 antiparras a $55 cada una. Forma de pago: tarjeta de crédito. Costo unitario de las antiparras $20. 4 El importe de IVA es el 21% del precio, que debe incluirse en el precio total. Por la venta 13/9 25 Deudores por tarjetas A+ $4392,30 Ventas I+ IVA débito fiscal P+ Según duplicado de factura A $3630,00 $762,30
Por la salida de la mercadería 13/9 26 Costo de ventas E+ $1320 Mercaderías A- $1320 Según ficha de stock Venta a Consumidor Final / Monotributista Anti Parra vende a Adrix (Consumidor Final) 1 antiparra a $79,86. Forma de pago: contado. 5 Precio sin IVA = Precio total 1,21 13/9 25 Deudores por tarjetas A+ $102 Ventas IVA débito fiscal P+ $84,30 $17,70 Según contrato societario IVA = Precio total Precio sin IVA o bien. 21% del Precio sin IVA
Para calcular el IVA incluido en el precio, primero debo conocer el precio sin IVA, por ello es que divido por 1,21 que es la resultante de aplicar regla de 3 simple. Por la salida de la mercadería, el asiento es exactamente igual, solo que en este caso es el valor de costo de 1 sola antiparra. 13/9 26 Costo de ventas E+ $20 Mercaderías A- $20 Según ficha de stock 6