RECURSO No. 95-2011 JUEZ PONENTE: DR. JOSÉ SUING NAGUA CORTE NACIONAL DE JUSTICIA SALA DE LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO.- Quito, a 29 de Agosto de 2012. Las 10H20.----------------------------------------------------- VISTOS: Avocamos conocimiento de la presente causa en virtud de la Resolución No. 004-2012 de 25 de enero de 2012 emitida por el Consejo de la Judicatura; y, por la Resolución de conformación de Salas de 30 de enero de 2012 dictada por el Pleno de la Corte Nacional de justicia. En lo principal, el Econ. Elvis Rovayo Nieto, Director Regional (S) del Servicio de Rentas Internas Litoral Sur, interpone recurso de casación en contra de la sentencia emitida el 24 de diciembre de 2010 por la Segunda Sala Temporal del Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 2 con sede en la ciudad de Guayaquil, dentro del juicio de impugnación No. 09502-2009-0632 seguido por la compañía AQUAMAR S.A. Pedidos los autos para resolver, se considera: ------------------------------ PRIMERO: La Sala es competente para conocer y resolver el recurso de conformidad con el primer numeral del artículo 184 de la Constitución de la República, numeral primero de la parte II del art. 185 del Código Orgánico de la Función Judicial y artículo 1 de la Codificación de Ley de Casación. ---------------------------------------------- SEGUNDO: El Director Regional (S) del Servicio de Rentas Internas Litoral Sur, fundamenta su recurso en la causal primera del art. 3 de la Ley de Casación, por falta de aplicación del art. 69 literal a) de la Ley de Régimen Tributario Interno; y, aplicación indebida del art. 81 del Código Tributario y del art. 31 de la Ley de Modernización. Manifiesta el recurrente que en la sentencia emitida por la Sala de instancia, no se ha aplicado lo que disponía el art. 69 A de la Ley de Régimen Tributario Interno vigente en esa época, y en su defecto ha declarado con lugar la demanda del actor. Dice que en dicha sentencia, los Jueces sustentan su decisión con el argumento de que ha 1
existido falta de motivación en la resolución administrativa No. 109012004DIV1126; que para dilucidar la materia de la controversia, hay que aplicar la norma del art. 69 A, que a la letra dice: IVA pagado en actividades de exportación.- Las personas naturales y las sociedades que hubiesen pagado el impuesto al valor agregado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes, empleados en la fabricación de bienes que se exporten, tienen derecho a que ese impuesto les sea reintegrado, sin intereses, en un tiempo no mayor a noventa (90) días, a través de la emisión de la respectiva nota de crédito, cheque u otro medio de pago. Se reconocerán intereses si vencido el término antes indicado no se hubiese reembolsado el IVA reclamado. El Servicio de Rentas Internas deberá devolver lo pagado contra la presentación formal de la declaración del representante legal del sujeto pasivo que deberá acompañar las copias certificadas de las facturas en las que conste el IVA pagado. De detectarse falsedad en la información, el responsable será sancionado con una multa equivalente al doble del valor con el que se pretendió perjudicar al fisco. (Lo subrayado es parte del texto); en lo relativo a la motivación, que la resolución administrativa cumple con la fundamentación necesaria, ya que se confrontaron los hechos con el derecho y su pertinencia; que la apreciación de la Sala de que se trata de un acto administrativo no motivado, no se compadece con la realidad, cuando en la resolución se han expuesto las normas de derecho aplicables al caso y se ha procedido a detallar los documentos que fueron rechazados y que no formaron parte de la liquidación.---------------------------- TERCERO: La sentencia emitida por los Jueces de la Segunda Sala Temporal del Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 2, con sede en Guayaquil, acepta la demanda planteada por la compañía AQUAMAR S.A., representada por el Ing. Enrico Delfini Escala, en su calidad de Vicepresidente Ejecutivo y declara la invalidez y nulidad de la 2
Resolución NO. 109012004DIV1126 de 06 de agosto de 2004, emitida por el Director Regional de Rentas Internas del Litoral Sur.--------------------------------------------------------- CUARTO: El principal argumento planteado por el Director Regional del Servicio de Rentas Internas Litoral Sur en su recurso, es la falta de aplicación del art. 69 A de la Ley de Régimen Tributario Interno, vigente en el período 2004, por parte de la Sala de instancia, pues dicha norma admitía la devolución del IVA para exportadores sólo en la compra local o importación de bienes, mas no en la de prestación de servicios. Que por haber aplicado indebidamente el art. 81 del Código Tributario y el art. 31 de la Ley de Modernización, la Sala de instancia ha declarado con lugar la demanda y consecuentemente la invalidez y nulidad de la Resolución No. 109012004DIV1126. Para resolver, esta Sala especializada formula las siguientes consideraciones: 4.1. El Director Regional del Servicio de Rentas Internas Litoral Sur, aplicando lo que disponía el citado art. 69 A de la Ley de Régimen Tributario Interno vigente en el período enero 2004, procedió a reconocer parcialmente la devolución del IVA reclamado por la empresa AQUAMAR S.A., tomando en cuenta que quienes fabrican bienes de exportación, tienen el derecho a solicitar la devolución del IVA, cuando en su actividad realizan adquisiciones locales o importaciones de bienes. 4.2. La Constitución Política del Ecuador de 1998, vigente en el año 2004, garantizaba en el art. 24 el derecho a que las resoluciones de los poderes públicos que afecten a las personas, deberán ser motivadas. No habrá tal motivación si en la resolución no se enunciaren normas o principios jurídicos en que se haya fundado, y si no se explicare la pertinencia de su aplicación a los antecedentes de hecho. Al resolver la impugnación de una sanción, no se podrá empeorar la situación del recurrente ; norma de similar contenido con la del literal l, del numeral 7, del art. 76 de la actual Constitución de la República de 2008, que dispone Las resoluciones de los poderes públicos deberán ser motivadas. No 3
habrá motivación si en la resolución no se enuncian las normas o principios jurídicos en que se funda y no se explica la pertinencia de su aplicación a los antecedentes de hecho. Los actos administrativos, resoluciones o fallos que no se encuentren debidamente motivados se considerarán nulos. Las servidoras o servidores responsables serán sancionados. Del primer cuaderno del expediente de instancia, se desprende que en la Resolución emitida por el Director Regional del Servicio de Rentas Internas Litoral Sur (fojas 32 a la 39), este funcionario fundamentó su negativa para no considerar en la liquidación algunos comprobantes entregados por la empresa AQUAMAR S.A., en el hecho de que constituían comprobantes que no afectan al costo de producción. Es por ello, que en el recurso planteado, se hace referencia a la aplicación de la norma del art. 69 A de la Ley de Régimen Tributario Interno vigente en el período Enero 2004, que disponía que la devolución procedía solamente sobre adquisiciones o importaciones de bienes utilizados en el proceso de producción y no de servicios, lo que, a criterio de esta Sala, se ha aplicado en debida forma, por ser ese el alcance de la norma aludida. 4.3. Los actos administrativos deben ser motivados, a fin de que no se los declare nulos, de acuerdo a la norma de la Constitución de la República referida. El art. 81 del Código Tributario reafirma esta obligación que debe cumplir la Administración Tributaria, para emitir sus actos administrativos. La autoridad tributaria en uso de su competencia, analizó el reclamo de la compañía AQUAMAR S.A., y en uso de su facultad resolutiva, prevista en el art. 69 del Código Tributario expidió su resolución en la que negó a la reclamante a recibir la devolución de todo el IVA reclamado en forma parcial. No se advierte en la Resolución impugnada, que la Administración Tributaria no la haya motivado debidamente, tal como lo asevera el Tribunal A quo, pues en dicho acto administrativo, se puede verificar que existe una clara relación entre los hechos materia de la litis y el 4
Derecho aplicado al caso. No se evidencia, por tanto, la falta de motivación en la Resolución, resolviéndose en la misma, todos los aspectos reclamados por la empresa AQUAMAR S.A., aplicando las normas relativas al reclamo. 4.4. Esta Sala Especializada, se ha pronunciado en forma reiterada, en el sentido que no es procedente la devolución del IVA a los exportadores, en el periodo analizado, por la compra de servicios, aplicando al caso lo que dispone el art. 69 A de la Ley de Régimen Tributario Interno, que estaba vigente en el mes de enero de 2004. 4.5. Es evidente que en la sentencia recurrida, existe violación del art. 69 A de la Ley de Régimen Tributario Interno, al declarar la invalidez y nulidad de toda la Resolución No. 109012004DIV1126 de fecha 06 de agosto de 2004.--------------------------------------------- Por lo expuesto, sin que sea necesario realizar otras consideraciones, la Sala de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional, ADMINISTRANDO JUSTICIA, EN NOMBRE DEL PUEBLO SOBERANO DEL ECUADOR Y, POR AUTORIDAD DE LA CONSTITUCIÓN Y LAS LEYES DE LA REPÚBLICA, casa la sentencia emitida por la Segunda Sala Temporal del Tribunal Distrital de lo Fiscal No. 2 con sede en la ciudad de Guayaquil y declara la legitimidad de la Resolución No. 109012004033218 de fecha 6 de agosto de 2004 emitida por el Director Regional del Servicio de Rentas Internas del Litoral Sur en la que resuelve la devolución parcial del IVA a favor de la compañía AQUAMAR S.A. Notifíquese, publíquese y devuélvase.-f) Dres. José Suing Nagua, Maritza Tatiana Pérez Valencia. JUECES NACIONALES y Gustavo Durango Vela. CONJUEZ. Certifico.-f) Dra. Carmen Elena Dávila Yépez. SECRETARIA RELATORA ENCARGADA. Lo que comunico a usted para los fines de Ley.- 5
Dra. Carmen Elena Dávila Yépez RECURSO No. 95-2011 SECRETARIA RELATORA ENCARGADA 6