DEPRECIACIONES Desde el momento en que se adquiere un bien (a excepción de los terrenos y algunos metales), éste empieza a perder valor por el transcurso del tiempo o por el uso que se le da. Esta pérdida es conocida como depreciación y debe reflejarse contablemente con el fin de: Determinar el costo de bienes y servicios que se generan con dichos activos. Establecer un fondo de reserva que permita reemplazar el bien al final de su vida útil. La pérdida de valor que sufre un activo físico como consecuencia del uso recibe el nombre de depreciación. La mayoría de los activos, tienen una vida útil mediante un periodo finito de tiempo y en el transcurso de tal se da ésta pérdida de valor. Contablemente se realiza un cargo periódico a los resultados por la depreciación del bien y, en contrapartida, se crea un fondo para contar con los recursos necesarios para reemplazarlo al concluir su vida útil. Los cargos periódicos que se realizan son llamados cargos por depreciación. La diferencia entre el valor original y la depreciación acumulada a una fecha determinada se conoce como valor en libros.
El valor en libros de un activo no corresponde necesariamente a su valor en el mercado. En tiempos de alta inflación, éste puede llegar a ser varias veces superior, pues aquél refleja únicamente la parte del costo original que está pendiente de ser cargada a resultados. Al valor que tiene un activo al final de su vida útil se le conoce como valor de salvamento o valor de desecho y debe ser igual al valor en libros a esa fecha. La base de depreciación de un activo es igual a su costo original menos su valor calculado de salvamento y es la cantidad que debe ser cargada a resultados en el transcurso de su vida activa. En el caso de los activos que no pueden reemplazarse se utiliza el concepto de agotamiento que no es más que la pérdida progresiva de valor por la reducción de su cantidad aprovechable como por ejemplo el caso de las minas. Así pues podemos resumir los dos puntos importantes que son objetos de la depreciación: Reflejar los resultados en la pérdida de valor del activo Crear un fondo para financiar la adquisición de una nuevo activo al finalizar la vida útil del otro.
En la depreciación se utilizará la siguiente notación: C = Costo original del activo S = Valor de salvamento n = Vida útil en años B = C-S = Base de depreciación por el año Dk = Cargo por depreciación por el año k(1<k<n) Ak = Depreciación acumulada al final de año K Vk = Valor en libros al final de año dk = Tasa de depreciación por el año EL MÉTODO DE LÍNEA RECTA El Método más sencillo para considerar la depreciación. En éste método la depreciación se reparte de una manera uniforme a través de la vida útil del activo. El cargo de depreciación periódico se obtiene simplemente dividiendo en valor depreciable del activo entre su vida útil. D = B / N
Ejemplo: Se compra un equipo de cómputo con valor de $20,000.00 y se calcula que su vida útil será de 6 años. Su valor de desecho se calcula en 3,000.00 Cuál es la depreciación anual? D = 20,000 3000 = 2833.33 6 MÉTODO DE SALDO DECRECIENTE O PORCENTAJE FIJO Conforme a éste método de depreciación, se aplicará un porcentaje constante sobre le valor en libros o valor por depreciar del activo. Dado que el valor en libros disminuye cada año, los cargos por depreciación son elevados al principio y luego se hacen cada vez menores. Los nuevos activos que tengan una vida de cuando menos 3 años podrán depreciarse conforme a éste método al doble de la tasa de depreciación en línea recta suponiendo cero de valor de desecho. Si se prevé que un activo específico haya de tener un valor de desecho significativo, la depreciación deberá de ser suspendida cuando el costo menos este valor de desecho ya se haya recuperado, aún cuando esto ocurra antes de concluir su vida útil.
Bajo éste método la depreciación anual será dada por las siguientes fórmulas: S = C(1-d)n Ejemplo: Una compañía compra una camioneta para el reparto de su mercancía en $75,000.00. Se calcula que su vida útil será de 5 años y que al final de ella su valor de desecho será de $10,000.00. Determinese la tasa de depreciación que debe aplicarse. 10,000 = 75,000(1-d)n 10,000 / 75,000 = (1-d)5 0.13333333 = (1-d)5 (0.1333333)1/5 = 1-d 0.66832506 = 1-d d =1-0.66832506 d = 33.1675%
MÉTODO DE LA SUMA DE DÍGITOS Este es un método muy sencillo que pretende que los cargos por depreciación en los primeros años de vida del activo fijo sean suficientemente grandes. La depreciación para cada uno de los años representará una fracción del valor depreciable. El denominador de la fracción se obtiene numerando los años de vida útil y sumándolos. Por ejemplo si la vida estimada es de 4 años, el denominador será igual a 1+2+3+4= 10. El numerador para el primer año será igual a la vida útil estimada. Cada año se reduce el numerador en uno. Ejemplo: Una maquinaria cuesta $5000. Se ha estimado un valor de desecho al cabo de 5 años por valor de $500. Determine las provisiones anuales de depreciación utilizando el método de suma de años dígitos año Prov. P depreciacion 1 4500 x 5/15 = 1500 2 4500 x 4/15 = 1200 3 4500 X 3/15 = 900 La suma de los dígitos es 1+2+3+4+5 = 15, Las provisiones por depreciación serán:
DETERMINACIÓN DEL MEJOR MÉTODO El objetivo de todos los métodos de depreciación concierne a la recuperación paulatina del dinero invertido en un activo, pero existen diferencias en el grado de recuperación. Este aspecto es muy importante dado que el valor de una suma de dinero depende no sólo de la cantidad monetaria sino también de cuánto se haya de recibir. Otra consideración se refiere a la maximización de las utilidades netas después de impuestos en la compañía. Una ventaja del método de línea recta es lo sencillo de aplicar. Existen ocasiones en que el método de depreciación en línea recta no sólo nos proporciona sencillez, sino que también nos brinda ventajas financieras. Los impuestos a cargo de las personas físicas depende de qué grupo o escalafón de impuestos se encuentra uno. Cuando se trata de nuevos negocios, los propietarios podrán encontrarse en niveles de impuesto bajos. Cargos elevados de depreciación en esos momentos podrían ser menos deseables que cargos futuros cuando se espera que los propietarios se encuentren dentro de los niveles o categorías de impuestos más elevados.
Los métodos de depreciación de doble saldos decrecientes y la suma de años permiten que exista una rápida recuperación de gran parte del dinero invertido en el activo. Puesto que los cargos por depreciación reducen las utilidades que se reportan para fines fiscales, una depreciación elevada durante los primeros años podrá implicar ahorros en impuestos sobre la renta durante esos años.
MÉTODO POR UNIDAD DE SERVICIO Al adquirir un activo se espera que de servicio durante un determinado periodo, o bien que produzca una cantidad determinada de kilos, toneladas, unidades, kilómetros, etc. Si se conoce la vida esperada del bien en función de estos parámetros puede depreciarse de acuerdo con las unidades de producción o servicio que ha generado durante un periodo determinado. Ejemplo. Una compañía arrendadora de autos adquiere un automóvil para su flotilla, con un costo de $152,000.00. La compañía calcula que la vida útil del automóvil es de 60,000 Km. y que al cabo de ellos, el valor de desecho de la unidad será de $62,000.00. El kilometraje recorrido por la unidad durante los primeros tres años fue: Año Kilos 1 24000 2 22000 3 14000 En primer lugar se determina la base de depreciación: B = C-S B = 152,000 62,000 = 90,000
Esta base de depreciación se distribuye entre el kilómetro útil para efectos de arrendamiento con el fin de encontrar la depreciación por kilómetro: d/km = 90,000 = 1.50 60,000 La depreciación por kilómetro es de $1.50 MÉTODO DEL FONDO DE AMORTIZACIÓN En éste método se toma en consideración los intereses que gana el fondo de reserva que se va constituyendo; por lo tanto, el incremento anual en el fondo estará dado por la suma del cargo anual por depreciación más los intereses ganados en el periodo de referencia. En este caso, lo que se conoce como Monto o M será igual a B, pues es el monto que se debe acumular al cabo de n años, a una tasa de interés i y lo que se conoce cono renta o R será igual a D, que es el cargo anual que debe realizarse al fondo. Por consiguiente se obtiene la fórmula: Dk=B i = Bi = Bi (1+I)n-1 (1+I)n-1 (1+I)k-1