DESARROLLE SU NEGOCIO EN BÉLGICA: UNA ALTERNATIVA RENTABLE

DESARROLLE SU NEGOCIO EN BÉLGICA: UNA ALTERNATIVA RENTABLE Diferentes maneras de negociar con el mercado belga, sus consecuencias y ventajas fiscales Bert DEHANDSCHUTTER I Abogado I Seminario I 22 noviembre CÁMARA DE MADRID

1. Introducción 2

1 Introducción a) Objetivo de la presentación Diferentes maneras de negociar con Bélgica, cada vez con un nivel superior de integración por: Bert DEHANDSCHUTTER y Hannes CARPENTIER, abogados, Racine& Vergels. Consecuencias y ventajas fiscales de las maneras diferentes de negociar con Bélgica por: Dany De Decker, socio de Baker Tilly. Seminario Brussels Invest & Export 22/11/2012 Desarrolle su negocio en Bélgica: una alternativa rentable 3

1 Introducción b) Estructura de la presentación: Nivel 1: Inicial Contratar con Bélgica. Nivel 2: Intermedio Constituir una sucursal en Bélgica. Nivel 3: Superior Constituir una filial en Bélgica. Seminario Brussels Invest & Export 22/11/2012 Desarrolle su negocio en Bélgica: una alternativa rentable 4

2. Nivel 1 Inicial Contratar con Bélgica 5

2 Nivel Inicial Contratar con Bélgica a) Atención al derecho internacional privado o Cuestiones importantes relacionadas a la contratación con Bélgica (y con otros países extranjeros). Ley aplicable a la fase precontractual. Ley aplicable al contrato(b2b). Juez competente(b2b). o Solución- Reglamentos de la Unión Europea. o Consejo. Seminario Brussels Invest & Export 22/11/2012 Desarrolle su negocio en Bélgica: una alternativa rentable 6

2 Nivel Inicial Contratar con Bélgica b) Sin contrato escrito las condiciones generales o Problema particular: Según qué derecho se debe controlar si las condiciones generales sonválidasono? o Solución: Reglamento Europeo. o Excepción. o Influencia posible del derecho belga. o Consejo. Seminario Brussels Invest & Export 22/11/2012 Desarrolle su negocio en Bélgica: una alternativa rentable 7

2 Nivel Inicial Contratar con Bélgica c) Algunos contratos específicos: 1. Compraventa. 2. Franquicia. 3. Concesión. Seminario Brussels Invest & Export 22/11/2012 Desarrolle su negocio en Bélgica: una alternativa rentable 8

Nivel Inicial contratar con Bélgica El ejemplo más claro y habitual, de relaciones comerciales frecuentes entre dos países de la Unión Europea es una compraventa. En este caso sencillo,se produce una entrega/adquisición intracomunitaria,y las únicas repercusiones fiscales será saber : si tenemos que repercutir/soportar el Impuesto sobre el valor Añadido (IVA) verificar si los empresarios que intervienen tengan NIF-IVA válido. En este caso, la sociedad española tributa en España por la cifra de negocios que realiza con clientes belgas. Fiscalmente no hay riesgo de doble imposición. 9 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Nivel Inicial contratar con Bélgica Otra cosa es cuando un empresario español hace su comercio por un Establecimiento Permanente en Bélgica. Conforme a lo previsto en el CDI entre España y Bélgica, una renta obtenida por una empresa española en Bélgica, solo será gravada en Bélgica si existe un EP en Bélgica al que atribuir esta renta. El término Establecimiento Permanente (en adelante EP) es un concepto utilizado exclusivamente en el ámbito tributario, con el objeto de establecer el derecho de un Estado a gravar determinadas rentas empresariales obtenidas en ese Estado por un no residente 10 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Nivel Inicial contratar con Bélgica En este concepto es importante conocer que hay dos tipos del EP : -Un EP personal -Un EP material La figura del agente dependiente (como EP personal) constituye la modalidad más singular de establecimiento permanente, en la medida que en esta ocasión el contribuyente no residente todavía no dispone de un lugar fijo de actividad en Bélgica, ni tampoco dispone necesariamente de empleados desplazados a Bélgica para desarrollar prestaciones de servicios. 11 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Nivel Inicial contratar con Bélgica El apartado 5 del artículo 5 del CDI entre Bélgica y España establece que cuando una persona en Bélgica, distinta de un agente independiente, actúe por cuenta de una empresa, ostentando y ejerciendo habitualmente en Bélgica poderes que le faculten para concluir contratos en nombre de la empresa, se considerá que la empresa española tiene un establecimiento permanente en Bélgica respecto de las actividades que dicha persona realice para la empresa. No obstante, no debemos interpretarlo de forma literal. Es decir, por ejemplo, en el supuesto en que nos encontremos con una persona que tiene la capacidad de negociar todos los aspectos de un contrato, en principio estaríamos ante un EP. No obstante no hay EP si dichas acitvidades son de carácter auxiliar o preparatorio. 12 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Nivel Inicial contratar con Bélgica El CDI establece, en su cláusula 5.3, que las obras de construcción, instalación o montaje constituyan un EP si su duración excede de doce meses. Artículo 5. Establecimientos permanentes: (...) 3. Una obra de construcción, instalación o montaje sólo constituye establecimiento permanente si su duración excede de doce meses. 13 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

3. Nivel 2 Intermedio Constituir una sucursal 14

3 Nivel Intermedio Constituir una sucursal a) Diferencias con la constitución de una filial b) Ventajas e inconvenientes de una sucursal c) Formalidades o Depósito de documentos. o Publicación de: (i)lacreacióndelasucursal (ii) su representante permanente, y (iii) otros eventos importantes. o Contenido de los documentos de la sucursal. Seminario Brussels Invest & Export 22/11/2012 Desarrolle su negocio en Bélgica: una alternativa rentable 15

3 c) Formalidades o SolicituddeunnúmeroIVAbelga. o Comprobación de las capacidades de gestión. o Comprobación de los permisos necesarios. Seminario Brussels Invest & Export 22/11/2012 Desarrolle su negocio en Bélgica: una alternativa rentable 16

Nivel Intermedio constituir una sucursal En el apartado 1 del artículo 5 del CDI entre España y Bélgica se establece una definición general de lo que es un Establecimiento Permanente. Un Establecimiento permanente se define como aquel lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza todo o parte de su actividad. De esta forma es claro que una sucursale en principio constitue un establecimiento permanente. 17 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Nivel Intermedio constituir una sucursal Para determinar el beneficio de un EP : - El principio de independencia : Los beneficios que el EP hubiera podido obtener de ser una empresa distinta y separada que realizase las mismas o simulares actividades, en las mismas o similares condiciones, y tratase con total independencia de la empresa de la que forma parte. - aplicar los métodos de precios de transferencia para determinar la base imponible (arm s lenght principe). 18 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Nivel Intermedio constituir una sucursal RENDIMIENTOS Matriz España EP Bélgica exento en Bélgica imponible en Bélgica rentas obtenidas sin intervención del EP x rentas (fuente en Bélgica o extranjero) obtenidas únicamente por intervención del EP x 19 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

GASTOS Nivel Intermedio constituir una sucursal Matriz España EP Bélgica deducible no deducible Gastos (Bélgica o extranjero) hechos para el EP únicamente en favor del EP x Gastos (Bélgica o extranjero) hechos para la matriz u otro EP únicamente en favor del EP en Bélgica x Gastos (Bélgica o extranjero) no hechos en favor del EP en Bélgica x Parte adecuada de los gastos de dirección y administración x 20 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Nivel Intermedio constituir una sucursal Una sucursal tiene que tener una contabilidad conforme a la normativa belga. Por falta de contabilidad con fuerza probatoria, la Ley fiscal prevé que la Agencia Tributaria pueda adaptar un sistema de comparación con otros sujetos pasivos, El resultado de esta comparación no puede ser menor a un beneficio mínimo calculando por diferentes parámetros. El mínimo absoluto es el 19,000 euros 21 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Nivel Intermedio constituir una sucursal Los recursos que la sociedad pone a la disposición del EP en una forma duradura son considerados como capital social del EP. No hay retenciones en la transferencia de beneficios del EP en Bélgica a la sociedad en España. Las pérdidas se integran en los resultados de la casa central en España. Las pérdidas son transmisibles y deducibles con beneficios futuros y también se quedan sin limitación en la conversión de un EP a una filial en Bélgica. (art. 231 3) 22 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

4. Nivel 3 Superior Constituir una filial 23

4 Nivel Superior Constituir una filial a) Ventajas e inconvenientes b) Formas de sociedades 1. Sociedad Anónima. 2. Sociedad Limitada. 3. Sociedad Cooperativa con responsabilidad limitada. Seminario Brussels Invest & Export 22/11/2012 Desarrolle su negocio en Bélgica: una alternativa rentable 24

4 Nivel Superior Constituir una filial c) Formalidades 1. Acta notarial de incorporación. 2. Redactar un plan de actividad 3. Capital por contribución en efectivo o en especies d) Gastos Seminario Brussels Invest & Export 22/11/2012 Desarrolle su negocio en Bélgica: una alternativa rentable 25

Nivel Superior constituir una filial Independencia fiscal total : - Las pérdidas no se integran en los resultados de la casa central en España pero son transmisibles y deducibles con beneficios futuros de su filial en Bélgica. (sin limitación de plazo) - Los recursos que la sociedad matriz pone a la disposición de su filial : 1.Préstamo -> Intereses (artículo 11 CDI) 2.Capital (fondo propio) -> dividendo (artículo 10 CDI) 26 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Nivel Superior constituir una filial - Principio de libre competencia (arm s lenght) sobre las operaciones entre entidades vinculadas (art. 9 CDI) - Incorporación del artículo 9 del CDI en la normativa doméstica en el año 2002 (Art. 185 2 WIB92) tanto por filiales como por EP. Correción via ajuste negativo para evitar doble tributación. - EJEMPLO:España factura a la filial en Bélgica por 100. Para la filial en Bélgica es un gasto y para la sociedad en España es un rendimiento. Si en la sociedad, al ser una operación vinculada, tiene como valor de mercado 110,en este caso la filial en Bélgica puede pedir a la Administración belga un ajuste negativo para evitar la doble tributación 27 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Nivel Superior constituir un filial Intereses El CDI opta por un derecho compartido entre ambos países. Bélgica : retención a la fuente Tipo normal : 21% / 25% Tipo reducido en el CDI : 10% La Directiva 2003/48/CE está implementada en la normativa doméstica en Bélgica en 2006 y prevé una exención más amplia que la Directiva. 28 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Nivel Superior constituir una filial Intereses - Participación directa o indirecta en la filial B, por lo menos 25% - Durante un plazo de 1 año Módulo 276 Int. + certificado de domicilio en España +declaración. 29 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Nivel Superior constituir una filial Dividendos El CDI opta por un derecho compartido entre ambos países. Bélgica : retención a la fuente Tipo normal : 25 % Tipo reducido en el CDI : 15 % / 0% (participación 25%) La Directiva matriz/filial 90/436/CEE está implementada en la normativa doméstica en Bélgica en el art, 106 5 que prevé una exención más amplia que la Directiva 30 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Nivel Superior constituir una filial Dividendo -Participación directa o indirecta en la filial B por lo menos de 10 % -Durante un plazo de 1 año Módulo 276 Div. + certificado de domicilio en España +declaración. 31 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Nivel Superior constituir un filial Cánones El CDI opta por un derecho compartido entre ambos países. Bélgica : retención a la fuente Tipo normal : 15% Tipo reducido en el CDI : 5% La Directiva 2003/49/CEE está implementada en la normativa doméstica en Bélgica en el art, 106 5 que prevé una exención más amplia que la Directiva 32 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Nivel Superior constituir un filial Cánones -Participación directa o indirecta en la filial B por lo menos 25% -Durante un plazo de 1 año Módulo 276 R. + certificado de domicilio en España +declaración. 33 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

GRACIAS POR VUESTRA ATENCIÓN. PREGUNTAS? Bert DEHANDSCHUTTER, Abogado Ninoofsesteenweg 643 Chaussée de Ninove BRUSSEL 1070 BRUXELLES Tel : +32 (0)2 412 01 46 Fax : +32 (0)2 414 99 62 bdehandschutter@racine.eu www.racinevergels.eu 34

Incentivos fiscales La tarifa máxima de impuestos sobre sociedades en Bélgica es de 33,99%, Quizá, esta tarifa indique que no es interesante invertir en Bélgica. Pero, no es verdad, de lo contrario, la tarifa da una falsa imagen! En el tiempo que me queda voy a dar 10 razones porque hacer negocios en Bélgica puede ser interesante. 36 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Incentivos fiscales incentivos para pequeñas y medianas empresas (conforme art. 215 ISS) 1, Tipo reducido Las pequeñas y medianas empresas (conforme el art. 215 WIB) que presenten un beneficio imponible inferior a 322.500 euros pueden disfrutar de un tipo reducido. Hasta un beneficio de 25,000 euros : 24,98% desde 25,000 euros 90,000 euros : 31,93% Desde 90,000 euros : 35,53% 37 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Incentivos fiscales 2, incentivos para pequeñas y medianas empresas (conforme art. 15 de la ley de sociedades) No puede sobrepasar más de 1 criterio : Trabajadores max, 50 Cifra de negocios max. 7,300,000 euros por año Total del balance menos que 3,650,000 euros 38 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Incentivos fiscales 2, incentivos para pequeñas y medianas empresas (conforme art. 15 de la ley de sociedades) Amortización desde el primer día en el año de la inversión (no proporcional) (también para los gastos adicionales p.e. TPO, IVA no deducible) Exención de 50% del beneficio hasta 18.750 euros. (condición de invertir este importe en un plazo de 3 años) Deducción del beneficio por el alarma) 22,5% de las inversiones hechos en protección (ejemplo: instalación de Exención de 11.000 euros del beneficio para cada trabajador nuevo contratado 39 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Incentivos fiscales 3, red de CDI extenso Bélgica tiene una red de Convenios para evitar la doble imposición con más de 70 países. Bélgica fue el primer país europeo que ha firmado un CDI con Hong Kong. Este convenio entró en vigor en el año 2004. Es porque se considera Bélgica como la puerta de entrada para invertir en los países asiáticos. 40 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Incentivos fiscales 4, Un Régimen de Holding muy atractivo -Exoneración del impuesto mobiliario sobre dividendos de una filial belga, a su sociedad matriz, si la matriz tiene : - una participación por lo menos de un 10%. - durante un período ininterumpido por menos 1 año Esta exoneración extiende la directiva europea matriz-filial entre Estados miembros de la Unión Europea y Suiza a todas las zonas con las cuáles Bélgica ha firmado convenio de doble imposición, tal como Hong Kong y Estados Unidos. 41 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Incentivos fiscales 4, Un Régimen de Holding muy atractivo -Las plusvalías sobre participaciones están exentas si vienen de una participación en una filial residente en la Union Europea o de un país donde exista un tipo impositivo de ISS por lo menos de 15%. (exc. plusvalía realizada en un plazo inferior a un año) -Dividendos recibidos están exentos por 95% si : - Participación lo por menos de 10% o de 2.500.000 euros en otra empresa (exc. paraíso fiscal). - Mantener la participación durante un período ininterrumpido de al menos 1 año 42 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Incentivos fiscales 4, Un Régimen de Holding muy atractivo El dividendo se incluye en la base imponible del IS y, posteriormente, se aplica una deducción de 95% de su cuantía integra. Si los beneficios no son suficientes para deducir el 95%, se puede trasladar el saldo a los años siguientes. En 2012 en la normativa Belga han introducido un artículo nuevo de subcapitalización. Aplicamos una norma de 5 por 1, Hay una excepción muy importante para sociedades de cash-pooling para que Bélgica pueda mantener su estatus atractivo como centro financiero de un grupo multinational. 43 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Incentivos fiscales 5, Deducciones de intereses nocionales Una medida única en el mundo es la de las deducciones de intereses nocionales. Se trata de una deducción fiscal que permite reducir la discriminación fiscal entre la financiación con capitales ajenos y el financiamiento con fondos propios. Gracias a este sistema, las empresas pueden deducir intereses ficticios de su base imponible. Para el año 2012 puede aplicar un tipo de 3 %. (3,5 % pymes) 44 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Incentivos fiscales 5, Deducciones de intereses nocionales SE Capital 100,000 SB ingresos : 4,000 euros DIN 3% : 3,000 euros BI : 1,000 euros Prestamo 100,000 Impuestos : SGrupo 1000 x 33,99% = 339,90 euros Intereses 4000 8,5%! 45 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Incentivos fiscales 6, Ruling (decisión anticipada) El legislador fiscal belga es consciente de la importancia de la seguridad jurídica y fiscal anticipada para los inversores existentes y potenciales. Por esta razón desde el año 2004 existe un sistema, denominado ruling. Es un procedimiento fiscal que consiste en la introducción de un expediente ante los servicios fiscales, que permite obtener una decisión anticipada sobre aspectos fiscales. La decisión tiene validez legal durante un plazo máximo de 5 años. El departamento es muy accesible (puede pedir una cita antes de presentar el expediente por escrito) y funciona muy bien. 46 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Incentivos fiscales 7, Tax shelter Es un sistema fiscal para que, empresas que invierten (indirectamente) en la producción de una obra audiovisual, pueden beneficiarse de una exoneración de los impuestos sobre los beneficios imponibles, hasta un 150% del capital efectivamente invertido. -> (rendimiento neto de +/- 7% sobre el capital invertido.) 47 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Incentivos fiscales 8, Exención de ISS por creación de nuevo empleo Para empresas con menos de 11 trabajadores : Exención de 5.260 euros (año 2011) del beneficio por trabajador nuevo contratado Para todas las empresas : Exención de 14.140 euros (año 2011) del beneficio para cada trabajador nuevo contractado, empleado en el departemento de exportación o cuidado de calidad Exención del beneficio por el 20% de las nóminas pagadas a trabajadores jóvenes que hacen práctica en la empresa + la empresa tiene derecho a una subvención. 48 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Incentivos fiscales 9, Medidas para el sector I & D Deducción fiscal del 80% para los ingresos de patentes El tipo normal de 33,99% está reducido hasta un tipo de 6,8% El centro de investigación puede estar localizado en el extranjero pero necesita substancia en Bélgica, no un centro de investigación ficticio. 49 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Incentivos fiscales 9, Medidas para el sector I & D Exoneración hasta un 65% del pago del impuesto profesional para investigadores. El trabajador (investigador) puede imputar el 100% en su declaración de IRPF La empresa únicamente tiene que transferir el 35% al Tesoro. Exoneración de impuesto sobre las primas, subvenciones de capital otorgadas para desarrollar el I&D 50 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Incentivos fiscales 9, Medidas para el sector I & D Aumento de la deducción para inversiones favorables para el medio ambiente en I & D Crédito fiscal de 13,5% Inversión : 50,000 euros. 50,000 x 13,5% x 33,99% = 2,294 euros (+ amortizaciones) 51 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Incentivos fiscales 10, Sistema favorable para trabajadores expatriados El sistema belga ofrece también condiciones muy atractivas para los trabajadores o administradores expatriados a Bélgica. 52 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Incentivos fiscales Ventajas para expatriados : Estatus de no residente Exoneración del abono de los gastos por cambio de domicilio. (non taxable allowances) Exoneración de la renumeración extranjera 54 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Ventajas abono de los gastos Limitado repetivo (max. 11.250 EUR/year) Incremento gastos de vida Cost of housing nota técnico Tax equalisation Fluctuación de divisas Viaje de regreso Viaje de emergencia Gastos de viaje hijos estudiando en el extranjero Ilimitado no-repetivo Gastos de traslado Gastos de alojamiento Ilimitado repetivo Matrícula escolar 55 (c) 2012 Baker Tilly Belgium

Contacto Dany De Decker d.dedecker@bakertillybelgium.be Baker Tilly Belgium www.bakertillybelgium.be Kareelstraat 120 124, B-9300 Aalst, T: +32 53 70 01 11 Collegebaan 2c, B-9090 Melle, T: +32 9 272 72 10 Kerkveld 17, B-9290 Berlare, T: + 32 52 42 22 26 Rue de la Clef 39, B-4633 Soumagne, T: +32 87 68 66 83 56 (c) 2012 Baker Tilly Belgium