... UNA APROXIMACION A LA AUDITORIA FORENSE

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1 . UNA APROXIMACION A LA AUDITORIA FORENSE Braulio Rodríguez Castro Contador Publico Universidad Javeriana Profesor-Investigador, Departamento de Ciencias Contables PUJ - BOGOTA-COLOMBIA MAYO 2002

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3 . Una Aproximación a la Auditoría Forense. Presentación Se busca presentar de manera muy general los aspectos más importante de la auditoría forense, desvirtuando la idea que la mayoría de las personas se llevan cuando les tocan el tema. Es una aproximación al trabajo de los auditores forenses, mostrando su desarrollo y el importante papel que juegan en las actuales circunstancias. Entonces inicialmente se tocan aspectos relevantes de la auditoria forense, su importancia y las habilidades más importantes que debiese poseer un auditor forense. Se hace una breve reseña de los retos más significativos a los que se ve enfrentada la auditoría forense en los actuales momentos. 2

4 Auditoría Forense La auditoría forense es un término general usado para describir cualquier investigación financiera que pueda resultar en una consecuencia legal(1). También se la define como la ciencia de reunir y presentar información financiera en una forma que será aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen económico (2) Gráfica No.1 : Lo Forense? CRIMINALOGIA CONTADORES AUDITORES ADMINSTRADORES ECONOMISTAS INGENIEROS CIENCIAS FORENSES MEDICOS PATOLOGOS ODONTOLOGOS QUIMICOS ANTROPOLOGOS PRUEBA EVIDENCIA La importancia de esta Auditoría Especial, se ha incrementado notablemente como consecuencia del aumento de los delitos económicos tanto a nivel del sector privado como público, que hace un imperativo social el castigo de estas conductas. El tema es objeto de estudio y recomendaciones de organismos internacionales y de programas a nivel nacional impulsados por varios organismos del Estado encargados de la prevención de estos tipos de delitos. La auditoría financiera generalmente está relacionada y se apoya en otras disciplinas profesionales como auditoría financiera y auditoría del fraude. 1. Bologna, Jack and Lindquist Robet. Fraud Auditing and Forensic Accounting. New Tools and Techniques. Second Edition.Edit. John Wiley & Sons, Inc Manning, George A. Financial Investigation and Forensic Accounting. CRC. Pess

5 Las investigaciones y auditorias forenses tienen consecuencias legales cuando la respuesta presenta una descripción y taxonomía del fraude como un engaño intencional, comúnmente descrito como mentiroso, fraudulento y ladrón, que puede ser perpetrado contra clientes, prestatarios, inversionistas, empresarios, banqueros, aseguradores o el Gobierno. Por esta razón, por ser el tema amplio, normalmente cuando se discute sobre auditoría forense, es necesario delimitar el tema.(3). El trabajo de los auditores forenses es casi siempre reactivo, lo cual los distingue de los auditores de fraude, quienes tienden a estar activamente involucrados en la prevención y detección en un ambiente regulatorio o corporativo. Los auditores forenses son capacitados para reaccionar en materia criminal, reclamaciones surgidas en litigios civiles y rumores e indagaciones surgidas en investigaciones corporativas. Gráfica No 2: Conocimientos y Habilidades del Auditor Forense LEGAL - LITIGACION AUDITORIA CONTABLE Se espera que el auditor forense tenga una base fuerte de conocimientos contables, acompañados con conocimientos sólidos de auditoria, valoración de riesgos y control, además debe demostrar un conocimiento del ambiente legal necesario para su trabajo como litigante. Además debe tener una serie de habilidades que son necesaria para una ejecución eficiente en su labor como lo es: Comunicación, habilidades de detective y de litigante audaz. La auditoría forense puede aplicarse en investigaciones corporativas; como soporte de litigios; en materia criminal; reclamos de seguros y asuntos relacionados con el gobierno. Con las complejidades crecientes del ambiente comercial y el incremento del numero de negocios, las 3 ibid 4

6 investigaciones sobre los mismos necesitan cada vez mas de los profesionales de auditoría forense que ayuden en la investigación financiera y los problemas relacionados con los negocios. La auditoría forense ha existido durante muchos años, proporcionando un análisis de auditoría que es conveniente a la corte que formará la base para el proceso, debate y finalmente la solución de la disputa, abarca apoyo de la litigación y la auditoría investigadora. Los auditores forenses utilizan la auditoría y sus destrezas en las investigaciones que lo amerite, siendo critica la habilidad para responder y comunicar información financiera clara y concisa en una escena de la sala del tribunal. Se puede considerar la auditoria forense como un examen de evidencia respecto a una aserción, para determinar su concordancia con un criterio establecido llevado a cabo de manera conveniente para ser presentada a la corte. Esta asociada con investigaciones de materia delictivas, un caso típico de esta es una investigación de un robo de un empleado, otros ejemplos incluyen los efectos del fraude, el fraude de seguros, comisiones y beneficios de investigación del crimen. Un auditor forense es requerido usualmente por los siguientes grupos: Abogados, fuerzas de policía, compañías de seguros, cuerpos reguladores gubernamentales y agencias, bancos, cortes, comunidad comercial, entre otros. Las auditorías e investigaciones forenses se relacionan a menudo con las investigaciones delictivas debido a que pueden ser requeridos por fuerzas policiacas y organizaciones gubernamentales, con el objetivo de presentar un informe de manera clara y concisa que sirva de evidencia. Un Poco de Historia Se tienen alguna referencia de los detectives contables hacia 1824 en Glasgow, Escocia donde un profesional ofrece sus servicios en forma de testimonio experto como arbitro, perito en tribunales y consejos. En los años 1900 se enfatizo mas en Estados Unidos e Inglaterra. Los primeros investigadores forenses contables que fueron reconocidos como tales se asume fueron los Agentes especiales IRS americano en temas de evasión fiscal, anotándose su mayor logro la encarcelación de AL Capone. En la segunda guerra mundial, la brigada de investigación criminal del FBI empleó a más de 500 auditores y contadores como agentes, examinado toda transacción financiera. En los años 1946 aparece "La Contabilidad Forense: Su lugar en la Economía de Hoy, escrito por Maurice E. Peloubet en New York. Como se observa que aunque su desarrollo se estima de corto tiempo, realmente las manifestaciones abarcan un espectro de tiempo amplio. Larry Crumbley manifiesta: Varios factores han retardado el crecimiento de la Auditoría y la contabilidad forense básicamente como una profesión. Los profesionales CPA ha intentado controlarlo, pero abandonaron el esfuerzo. Los auditores interno crearon su propia certificación CIA. 5

7 Joseph Wells creó examinadores del fraude certificados, CFE. Ninguno de los anteriores grupos se intereso realmente por le tema. Actualmente existen dos certificaciones, una de la Universidad Americana de Examinadores Forenses (CFA) y la otra por parte del CICA y su grupo de Investigación & Contabilidad Forense. Los Retos Actuales de la Auditoría Forense A raíz de la gran cantidad de escándalos financieros por todos conocidos, se ha puesto en duda el trabajo que realizan los auditores externos. Sin embargo, no está muy claro de quien es la responsabilidad en caso de que se presente un fraude en un estado financiero. La responsabilidad es del auditor o de la administración de la empresa? Según el socio de la firma KPMG, Alberto Diamond,..."Hay limitaciones en una auditoría que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones erróneas sustanciales, entre ellas el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno, y el hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditoría es más bien persuasiva que conclusiva"... Estas razones no dan paso para que el auditor no tenga una determinada responsabilidad, ya que debe cumplir por tanto con las normas de auditoría como con el código de ética profesional en todas sus actuaciones. De acuerdo con la Normas Internacionales de Auditoría, el auditor debe planear la auditoría con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancia que causen que los estados financieros estén sustancialmente representados en forma errónea. Es importante resaltar que las propias Normas Internacionales de Auditoría establecen con claridad que la responsabilidad de la administración no se releva por el hecho de que el auditor haya practicado una auditoría. Las normas establecen que "si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados financieros, la responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la administración de la empresa o entidad". Las Normas Internacionales de Auditoría son másconcluyentes cuando dicen que "la responsabilidad por la prevención y detención de fraude y error descansa en la administración por medio de la implementación y continuada operación de sistemas de contabilidad y de control interno adecuado". 6

8 La Comisión de Valores de los Estados Unidos ha recomendado que los auditores lleven a cabo algunos procedimientos de tipo forense en cada auditoría, para mejorar las posibilidades de detectar situaciones de fraude significativo en los estados financieros. Esto se debe a que la auditoría típica de los estados financieros no es una auditoría de fraude o un examen de evidencia tipo forense. Normalmente el auditor no asume que la administración es deshonesta, pero tampoco asume una honestidad incuestionable. La Comisión de Valores de Estado Unidos concluyó que la responsabilidad básica del auditor de obtener certeza razonable, pero no absoluta, respecto a que los estados financieros no están sustancialmente desvirtuados, establece su responsabilidad en un nivel apropiado. Elevar ese nivel de certeza colocaría una carga no equitativa sobre la profesión y un costo injustificado en las entidades sujetas a auditoría. Por estas razones se ha definido que la administración de la empresa tiene la responsabilidad de prevenir la ocurrencia de irregularidades que conlleven a desvirtuar la información financiera que se representa finalmente en forma de estados financieros. Esto conduce a instituir un ambiente de control diseñado para identificar y erradicar de manera efectiva cualquier acto fraudulento que pueda suceder y que traiga como consecuencia la presentación de información financiera inexacta, además presenta a la auditoria forense con una opción valida de mejorar en las actuales circunstancias dicha información. La Auditoría Forense frente al Terrorismo Para muchos a partir del 11 de septiembre el mundo cambio y nuevos caminos y retos se abrieron, y en especial para la auditoria forense : Fragmentos de las declaraciones efectuadas ante el parlamento por el ministro de hacienda, Sr. Gordon Brown. 15 de octubre de 2001 PARA TERMINAR CON EL FINANCIAMIENTO DEL TERRORISMO : Quienes financian el terror son tan culpables como los que lo cometen, por lo que nuestra respuesta al financiamiento de actos terroristas debe ser igualmente clara, inequívoca y unificada como nuestra respuesta a los actos terroristas mismos. El Plan de Acción, que dejaré en la Biblioteca de la Cámara, y que ya está disponible en la Oficina del Voto, es resultado del trabajo concertado entre gobiernos, y en particular de las decisiones adoptadas por los Ministros de Finanzas y Gobernadores de los bancos centrales del G7 con fecha 6 de octubre. Propone reforzar nuestras leyes, dar nuevas facultades a la policía y fortalecer nuestra cooperación en todo el mundo. 7

9 Puedo informar a la Cámara que, tras haber implementado plenamente las resoluciones del Consejo de Seguridad de la ONU sobre el Taliban y Osama bin Laden, el Reino Unido ya congeló 35 cuentas bancarias sospechosas, inmovilizando así más de 63 millones de libras esterlinas que se sospecha eran fondos para el terrorismo. También puedo informar que, por Orden en Consejo, tras la resolución 1373 de la ONU, hemos congelado todas las cuentas en el Reino Unido relacionadas con individuos u organizaciones que aparecieron en la lista de la Tesorería de los Estados Unidos como sospechosos, y ya incautamos un total de 180 millones de libras que poseían quienes fueron identificados en la lista actualizada del viernes pasado. Nuestros controles internos en el Reino Unido ya se encuentran entre los mejores del mundo, pero como parte de la iniciativa de emergencia que anunció esta tarde el Ministro del Interior, el Gobierno propone una nueva facultad para congelar fondos cuando se estén investigando transacciones sospechosas. Lo anterior contará con el respaldo de los nuevos requerimientos de información de las instituciones financieras, de modo que éstas deban revelar no sólo las transacciones conocidas que se destinan al terrorismo, sino todas aquéllas en las que haya algún tipo de sospecha. EL EQUILIBRIO ENTRE LA SEGURIDAD Y EL DERECHO A LA PRIVACIDAD Es muy claro que se necesita lograr un equilibrio entre el derecho de los individuos a su privacidad y su seguridad en tiempos de mayor riesgo, pero creemos que existen las bases necesarias para que la policía cuente con nuevas facultades que les permitan realizar seguimientos de cuentas que se hayan podido utilizar para financiar el terrorismo; también para que, cuando existan sospechas, las Aduanas puedan incautar dinero en efectivo no sólo en las fronteras, como ocurre actualmente, sino en todo el Reino Unido; para que los Servicios de Recaudación y las Aduanas compartan información y cooperen en forma más eficaz con la policía; y para que la Tesorería pueda congelar activos que representen un claro riesgo para la seguridad. Hacemos esto ni más ni menos que por el peso de las pruebas referentes a las finanzas de bin Laden y de la organización Al Qaeda, que son intrincadas pero se están esclareciendo poco a poco. La fortuna personal de bin Laden no es la que 8

10 financia primordialmente el régimen Taliban y las operaciones terroristas activas, sino las ganancias del tráfico de drogas y otros negocios, además de los aportes de individuos y empresas. Este dinero se canaliza a través de diversos centros ubicados en todo el mundo. Las pruebas apuntan a lugares en el Golfo, Paquistán y Asia Central, así como al lavado de dinero que se realiza a través de un sistema bancario clandestino. Las células que forman parte de la amplia estructura de Al Qaeda a menudo se financian por sí solas, posiblemente a través de negocios y otras actividades ilícitas que les permiten mantenerse. El principal objetivo de la cooperación internacional es desentrañar estas redes. Desde el 11 de septiembre, los servicios de seguridad, la policía, la rama especial y el Servicio de Aduanas - bajo la coordinación del Servicio Nacional de Inteligencia Criminal (SNIC)- así como nuestras fuerzas armadas, han trabajado en conjunto para identificar las finanzas de los terroristas, y creo que toda la Cámara deseará expresarles su gratitud. Para fortalecer aún más estos esfuerzos, ahora nos proponemos establecer y financiar con el SNIC una unidad interministerial contra el financiamiento terrorista que cuente con el total apoyo de los recursos de investigación de la rama especial. Para seguir fortaleciendo la inteligencia financiera, habrá un nuevo grupo de trabajo que aportará a la lucha antiterrorista lo mejor de la experiencia y conocimientos académicos, financieros y comerciales, empleando particularmente las posibilidades que ofrece la contabilidad forense para dar seguimiento a los activos. También investigará la banca clandestina, que en muchos casos se utiliza con fines legítimos (como enviar algo de dinero a las familias que se encuentran lejos), pero también se sabe que es un medio muy fácil para que criminales y terroristas escondan, laven dinero y lo movilicen por todo el mundo. Las casas de cambio son otra red en la que se puede lavar y transferir dinero. En los últimos 18 meses, el Servicio de Aduanas ha presentado cargos contra 89 personas relacionados con el lavado de 590 millones de libras. Esto es únicamente el principio. Por lo anterior, en el documento de consulta que hoy publicamos, proponemos la implementación, a partir del 12 de noviembre, de un nuevo régimen de fiscalización 9

11 Para corroborar que las casas de cambio cumplan con las disposiciones prescritas para combatir el lavado de dinero; también consultamos sobre una cuota de registro. Para facilitar el rastreo e identificación de activos de criminales y terroristas, también consultamos la existencia de un nuevo requerimiento que exige la revelación de información sobre los beneficiarios de la propiedad de empresas. LA RESPUESTA GLOBAL Los grandes centros financieros de todo el mundo desempeñan un importante papel al momento de cortar el flujo de fondos destinados al terrorismo. Puedo decir a la Cámara que muchas de las medidas que proponemos serán imitadas en todos los territorios dependientes y de ultramar de la Corona. Dichos territorios anunciarán sus propios planes que permitan la introducción de medidas equivalentes al respecto. Los Ministros de Hacienda y Gobernadores de los Bancos Centrales del G7 se reunieron en Washington el 6 de octubre y concordaron en la necesidad de que a fines de mes se realice una reunión plenaria extraordinaria del grupo de trabajo sobre finanzas internacionales con el objeto de acordar la imposición, el cumplimiento y el seguimiento de las nuevas normas internacionales para combatir el financiamiento del terrorismo. Nuestro gobierno también está presionando para que la ONU establezca una unidad permanente de seguimiento y cumplimiento de dichas normas; también para que el FMI aporte la ayuda experta que muchos países necesitan para establecer unidades contra delitos financieros; para lograr una pronta ratificación de la segunda directiva de la Unión Europea sobre lavado de dinero y de la convención internacional sobre la supresión del financiamiento al terrorismo. En las reuniones internacionales, los Ministros del G7 también han tenido la oportunidad de revisar la situación actual de la economía mundial. Expresamos nuestra solidaridad con el gobierno de los Estados Unidos y con todos sus habitantes por los trágicos acontecimientos del 11 de septiembre y acordamos que los retos económicos globales requieres de una respuesta global. 10

12 REDUCCIONES DE LAS TASAS DE INTERES A NIVEL MUNDIAL No sólo han bajado las tasas de interés en todo el mundo, además los bancos centrales de los Estados Unidos, la zona del euro, Japón y el Reino Unido han expresado claramente su determinación de tomar todas las medidas adicionales que sean necesarias. Los precios del petróleo, que antes subían en épocas de conflicto, bajaron el mes pasado. Seguiremos trabajando con los países productores de petróleo para garantizar un abastecimiento y precios estables. En aquellas áreas en que han fallado los mercados, como en los seguros de aerolíneas, los gobiernos de Europa y los Estados Unidos han actuado en conjunto, con una nueva garantía de seguros a corto plazo. Estamos enfrentado tiempos difíciles y llenos de pruebas. Al igual que los Gobiernos y Ministros de Hacienda colaboran, cada uno de nosotros está consciente de las consecuencias humanas de la incertidumbre económica, especialmente de los efectos del desempleo. Desde el 11 de septiembre el mundo ha actuado unido y con gran decisión para mantener las condiciones de estabilidad y crecimiento. Las evaluaciones del Gobierno sobre el estado actual de la economía y nuestros pronósticos para el año entrante se publicarán el mes entrante en el informe previo al presupuesto para que se someta a debate en el Parlamento. CONCLUSION Si el fanatismo es el corazón del terrorismo moderno, el financiamiento es la sangre que le da vida, y creo que toda la Cámara estará de acuerdo en la necesidad actuar en forma expedita para cortar el flujo de financiamiento para el terrorismo. Una vez más, la Cámara demuestra su unidad y determinación al permanecer firme y actuar el forma unificada para cortar los medios de apoyo al terrorismo. El Avance Tecnológico y La Auditoría Forense Larry Crumbley, Socio KPMG, profesor de la Universidad del estado de Lousiana, describe los retos del auditor forense frente a las nuevas tecnologias. 11

13 Los cambios en la recuperación de documentos y el análisis han tenido efecto en la auditoria forense. Bajo el software de computador nosotros tenemos que varios software utilizan datos minados, con las habilidades de ordenar por muchos elementos de datos y gráficos avanzados y ayudas de la presentación. Se tiene software estadístico, software del imaging, correo electrónico, hojas de cálculo, gráficos y recursos de Internet. La computadora de hoy es igual en y muchos casos superior a los sistemas informáticos grandes más antiguos. Se puede encontrar en el sitio de AICPA 35 tecnologías diferentes. Ellos los dividieron en tres subgrupos: los problemas, aplicaciones y tecnologías. Ellos también han nombrado la cima diez. Ellos son: las tecnologías de seguridad; los idiomas de encarecimiento extensibles; las tecnologías de comunicación; las tecnologías móviles; tecnologías inalámbricas que incluyen las redes inalámbricas; la exactitud electrónica; la encriptación; la autorización electrónica; la conectividad remota como herramienta, como el módem; y tecnologías de base de datos. El imaging electrónico. El imaging electrónico forense es un proceso de examinar evidencia y los documentos relacionados en un medio digital, una unidad de disco duro de computadora o un CD-ROM. Una persona puede ordenar entonces, puede analizar y puede recuperar estos documentos sin tener que pasar por las cantidades macizas de materiales en papel. Hay a menudo obligaciones legales para completar un caso civil o delictivo dentro de un horario razonable, y a menudo se debe hacer las investigación con todos los materiales coleccionados. En investigaciones complejas, un sistema manual (los libros y demás documentos) de localizar los documentos, consume mucho tiempo y probablemente no proporciona un alto grado de confianza como un sistema de imaging. Casos que involucran números grandes de transacciones, relaciones complejas entre s compañías e individuos requieren de una base amigable de datos correlativa que pueda crear los eslabones básicos entre dos o más segmentos de información. Una base de datos correlativa es una base de datos cronológica. Una base de datos cronológica ayuda a los investigadores a compilar un horario de eventos, las personas, compañías y lugares asociadas con el ilícito. Ordenando la evidencia grabada para que puedan identificarse la fecha y tiempo de movimientos de fondos, una base de datos sofisticada puede ayudar a investigadores a establecer los eslabones entre las transacciones en las situaciones diferentes. 12

14 En Canadá se usa un SUPERText imaging sistema para investigar el fraude de impuestos importantes, casos complejos. Ellos usan un Novell 3.12 fileserver una computadora de gran velocidad que actúa como una unidad de disco remota - con un DOS 9-CALESA la unidad de disco duro doble. Cuáles son algunos de los efectos positivos de imaging electrónico? Primero, una organización es capaz de cumplir los requisitos legales para la custodia y control de la evidencia. Una Evidencia importante puede obtenerse y conservarse bien. El sistema habilita más exploración de áreas de prioridad de investigación, mientras aumenta la probabilidad de identificar el fraude. Con el uso de las capacidades de investigación escrutadoras y alto potencia rizadas, las búsquedas pueden capturar con éxito o pueden "tirar a" parcial o como las ortografías aun cuando hay incertidumbres sobre el material original, como la ortografía de la palabra o la exactitud del Reconocimiento del Carácter Óptico. El recurso humano usado previamente para fotocopiar extensos materiales pueden ser ahora reasignado. La calidad de las imágenes en algunos casos es mejor que los documentos originales. El sistema del imaging puede preparar, presentar y transmitir los inventarios detallados e informar rápidamente y con precisión. Una línea de pregunta puede comenzarse y, usando las ventanas múltiples, puede seguirse fácilmente mientras los documentos todavía están en la pantalla. Los investigadores múltiples pueden acceder simultáneamente y pueden trabajar en una colección de imagenes de documentos compartidos, las diferentes copias empapelan los procesos.. Hay otro tipo de imaging que ha estado últimamente en las noticias, y éste es el imaging termal. La Corte Suprema oyó este caso hace dos semanas. Yo no he oído el resultado, para que esto puede ser inconstitucional. Pero ciertas agencias de entrada en vigor de ley han estado usando el imaging termal para coger a las personas que son la marijuana creciente en su casa. Ése es el caso que está antes de la Corte Suprema. Estas agencias pueden ir por la noche fuera de su casa, pueden usar este dispositivo del imaging termal y pueden escogerlo fuera? Permítame mover a la Ley de Benford. Dr. Frank Benford, en los años treinta, descubrió que la distribución de digitos iniciales en los números naturales no es 13

15 aleatoria, pero en cambio sigue un modelo predecible basado en su fórmula. Hay por ejemplo, aproximadamente 30 oportunidad por ciento que el primer digito en un número será uno, y sólo una 4.6 oportunidad por ciento que el primer dígito será un nueve. Con las computadoras hoy, la Ley de Benford puede usarse descubrir las desviaciones en los datos financiero, el impuesto y los datos económicos. Es posible descubrir números fraudulentos y errores en teneduría de libros o contabilidad comparando la frecuencia de la apariencia de dígitos iniciales en una lista de números. El David Banks desarrolló el análisis de la Ley de un Benford con Microsoft Excel que usa un proceso de cinco pasos. Primero, él selecciona una población para el análisis. Segundo, él congrega los datos crudos en un formato aceptable. Tercero, él vacía los caracteres principales non-numéricos, como las cartas o el dólar firme, y los puntos decimales. Cuarto, él extrae los dígitos principales y los guarda para el análisis. Finalmente, él ejecuta el último análisis. Mientras estos pasos pueden ejecutarse por mano alzada, él dice que la tarea se acorta a través del uso de los macros. Otra herramienta analítica llamada las Pruebas de Análisis Digitales y Estadísticas pueden ayudar a auditorias a ser más eficaz y presentando varios análisis nivelados. Esta herramienta identifica ineficacias del proceso, errores y fraude buscando el dato anormal y modelos del número, ocurrencias del número redondas anormales y duplicaciones anormales de números. Richard Lanza cree que la Ley de Benford puede usarse para identificar el fraude en los datos grandes pone al descubierto los números potencialmente inventados en varias situaciones como las ventas y compra de inversiónes, registros de cheques, historia de las ventas e historia del precio, contribuciones, la unidad del inventario cuesta, el gasto considera, información del giro bancario, la póliza de seguro de vida, gastos de la deuda malos y recurso y cuentas de obligación. Esta herramienta poderosa es fácil usar, no requiere experiencia de programación. Utiliza los menús para guiar al usuario a través de la auditoría, y requiere el tiempo de la estructuración mínimo. Movamos al almacenaje de los datos, o quizá usted ha oído hablar de él como la minería de los datos. El almacenaje de los datos es un proceso. El almacenaje de los datos es un proceso continuado y nunca está muy completo. El almacenaje de los datos involucra los datos de la recolección de las varias fuentes y se diseña para dar un cuadro unificado del negocio o la unidad a la dirección. 14

16 Los datos minar pueden ser estadísticos en la naturaleza o pueden aumentar el análisis estadístico. Algunas Aplicaciones De Las Habilidades Del Auditor Forense A veces las investigaciones involucran el análisis detallado de la información financiera de varios años para cuantificar los problemas en disputa. Un problema que comúnmente se genera es la disputa por la compensación y beneficios que reciben cada uno de los accionistas. Inclusive el auditor forense esta en la capacidad de cuantificar las perdidas económicas que resultan de un accidente de vehículo, este debe necesita estar familiarizado con la legislación del lugar donde sucedieron los hechos. En el campo de los seguros y cuando las condiciones de las pólizas difieren significativamente de las políticas, se requiere una investigación que involucre una revisión detallada de dichas políticas para analizar los fondos emitidos y el método de calculo de la perdida. Los ejemplos de estos tipos de asignaciones incluyen interrupciones comerciales, perdidas de propiedad y deshonestidad del empleado. En estos casos se utilizan procedimientos para determinar la existencia, naturaleza y magnitud del fraude que pueden involucrar la identificación de un perpetrador. Estas investigaciones traen consigo entrevistas del personal que tenia acceso a los fondos y una revisión detallada de la evidencia documental. Un auditor forense entre otras debe tener las siguientes calidades: una mentalidad investigadora, comprensión de motivación, habilidades de comunicación, persuasión, medición, negociación y habilidades analíticas, curiosidad, persistencia, creatividad, discreción, organización, confianza y buen juicio profesional, además debe estar abierto a considerar todas las alternativas, escrutar los mínimos detalles y al mismo tiempo el cuadro general, también debe poder escuchar eficazmente y comunicar clara y concisamente los resultados. El conocimiento, la experiencia y habilidades en auditoria del auditor forense serán de gran ayuda para realizar el trabajo. Antes de aceptar el compromiso, debe determinar si posee un conocimiento detallado del campo de especialización requerido para la investigación. Debe realizar su trabajo con el debido cuidado y con un estado de objetividad mental, cumpliendo con las normas propuestas en la auditoría forense. Antes de aceptar un trabajo, este debe asegurarse que esta libre de cualquier conflicto de interés, que podía dañar su juicio u objetividad. Lo cual es vital para salvar su responsabilidad y más si actúa como un testigo especialista, debe evitar tomar una posición parcial o irracional. Mientras la conclusión este libre de perjuicios, el testigo especialista puede aplicar las estrategias al testificar para asegurarse que la conclusión se entiende y no será refutada durante los exámenes. 15

17 El auditor forense debe aplicar su conocimiento como: información financiera, auditoría, finanzas, aseguramiento y control. Además debe tener dominio sobre los siguientes campos: La cualificación de perdidas, por ejemplo los métodos de valoración aceptados, sobre todo aquellos usados en el contexto de disputas comerciales. La investigación financiera como los tipos de transacciones fraudulentas, los métodos para el hallazgo de pistas, la elaboración de presunciones, las técnicas de la entrevista, psicología y teorías de la motivación cuando se aplican específicamente a individuos comprometidos con el fraude. Debe conocer la ley, por ejemplo las reglas pertinentes de procedimiento civil y delictivo que le permitirá tener una comprensión de los procedimientos oficiales seguidos en periodos de tiempo, asi como la conducta de los mismos, las reglas de evidencia y ley que relaciona a conflictos que involucran un componente financiero significante. El auditor forense generalmente analiza, interpreta, resume y presenta los problemas relacionados con la estructura financiera de los negocios de una manera que sea entendible y sirva de apoyo para el caso. Entre sus funciones esta: Investigación y análisis de la evidencia financiera. Desarrollar aplicaciones informáticas para ayudar en la presentación y análisis de la evidencia financiera. Ayudar en la obtención de la documentación necesaria para apoyar o refutar una demanda. Ayudar en la investigación formulando un cuestionario de preguntas que permitan el descubrimiento de fallas en la evidencia financiera. Revisar la documentación pertinente para hacer una valoración inicial del caso e identificar áreas de perdida. Comunica la forma de obtención de sus hallazgos en los informes, exhibiciones y colecciones de documentos. Ayuda en las discusiones de pago y negociación. Ayudar en procedimientos legales incluyendo la testificación en corte como testigo especialista, aportando las ayudas visuales preparadas en el informe de la evidencia. Revisa la verdadera situación y proporciona sugerencias respecto de los posibles cursos de acción. Ayuda con la protección y recuperación de recursos. Coordina las funciones de otros profesionales que participan en la investigación. 16

18 Para realizar estas clases de investigaciones, el auditor forense debe estar familiarizado con conceptos legales y procedimientos. Además debe poder identificar la esencia sobre la forma al tratar con un problema. El trabajo de un investigador o auditor forense, dentro del contexto de una disputa real o una acción legal con un componente financiero significante, se da cuando un experto proporciona los servicios basados en la aplicación de conocimiento relacionado al dominio de la auditoría (como la información financiera, auditoría, finanzas, aseguramiento y control) y de conocimiento relacionado a: la investigación financiera, la cuantificación de pérdida, ciertos aspectos de ley. etc. El trabajo del auditor forense puede involucrar: Los análisis, cuantificaciones de pérdida, las investigaciones, recopilación de evidencia, la mediación, el arbitraje y el testimonio como un testigo especialista. Una disputa es un conflicto entre partes que o pueden establecerse fuera de la corte o pueden llevarse a una acción judicial. Una disputa contemplada es un conflicto potencial entre las partes que, si él se materializa, puede establecerse fuera de la corte o puede llevarse a los procedimientos judiciales. Los conflictos potenciales incluyen la sospecha del ilícito o la actividad ilegal. Una acción legal es un procedimiento judicial instituido para reajustar un mal (la acción civil) o para buscar el castigo por una ofensa delictiva (acción penal). El auditor forense debe identificar qué técnicas de auditoría y programas de auditoría usar y cuándo hacer uso de ellos, es decir, es necesario determinar la oportunidad de aplicación y el uso de éstas, tantas como le sea posible dependiendo de las circunstancias en cada caso; conducentes a destapar los esquemas de fraude más utilizados por los delincuentes, teniendo en cuenta que estos usarán cualquier mecanismo delictivo para cubrir sus actos (4). El crimen organizado acostumbra utilizar equipos de abogados y auditores para legitimar su ingreso ilegal. Por esto se hace necesario que los profesionales utilicen técnicas de auditoría sofisticadas para destapar dichos esquemas. Esto, a su vez, requiere de más tiempo, personal y cooperación. Los individuos también pueden desarrollar esquemas fraudulentos muy sofisticados. Hay muchas precauciones que las personas en general pueden tomar para prevenir fraude. Esto es particularmente verdad en el área de crimen. Si se tomaran los pasos apropiados y los procedimientos para prevenir el fraude, su riesgo de pérdida podría ser inexistente o mínimo. Debe enfatizarse, sin embargo, que a pesar de tomar todas las precauciones no se garantiza que las personas no se volverán víctimas. Por consiguiente, los procedimientos y precauciones tomadas para prevenir fraude no garantizan que nadie deje de ser una víctima del fraude. Algunas Herramientas Utilizadas 4 WWW. Forensicaccounting.co.uk 17

19 Los métodos forenses son herramientas muy poderosas en casos civiles y delictivos, además son de gran utilidad para preparar y presentarlos en una corte de ley. El auditor forense debe saber cuándo usarlos, son muy apropiados cuando el estilo de vida del implicado parece ser más alto que las fuentes conocidas o probables de ingreso. Un ejemplo extremo sería una persona que vive en una casa de lujosa y maneja un automóvil caro, pero trabaja en un restaurante de comidas rápidas y gana cerca del salario mínimo o no está trabajando en absoluto. Estos métodos son particularmente aplicables a las figuras del crimen organizado, traficantes de narcóticos, y otras actividades delictivas. En estos casos, la mayoría de las pruebas en contra de los delincuentes los declaran culpables. La mejor defensa es a menudo atacar la credibilidad de las pruebas, y en ciertos casos, la defensa gana el caso con un veredicto de no culpable cuando hay corroboración insuficiente. Se presentan algunos métodos utilizados con frecuencia: El valor del precio neto y método de gasto son ayudas que corroboran a dar prueba de la credibilidad o no, mostrando los ingresos y la utilización de los recursos. El cheque y las coberturas de depósitos son las herramientas básicas de cualquier auditor forense o examinador del fraude. Ellas constituyen el punto de arranque de un examen y se convierten en los peldaños para alcanzar el resultado final. El analisis de las tarjetas de crédito es otra de las técnicas empleadas para proporcionar información financiera y establecer conexiones con otras personas y entidades. Las conexiones son una llave para cualquier caso de fraude. Otra muy usual son los cheques que muestran la cuenta del banco donde fue depositado, en otras palabras, la cuenta del banco del último portador. Esto puede mostrar el número de la cuenta del banco específico o puede usar un código que lo identifique. Este campo es principalmente usado para pagos hechos a otras cuentas que son controladas por la entidad. Se indaga por la cuenta bancaria del último portador, ya que, la primera persona o entidad que endosa el cheque no es la beneficiaria del pago final y comúnmente la persona que recibe el pago no es la persona o entidad que recibió el cheque en primera instancia. Segundo endoso. El portador o primera persona que recibe el cheque puede dárselo a una segunda persona que endosará el cheque. Debe enfocarse la atención en el segundo endoso. Éste puede ser una comisión o división de fondos. Debe considerarse cualquier tipo de relación entre el último receptor de los fondos y la compañía o persona que proporciona los fondos. La cuenta. La información que se pueda obtener acerca de la cuenta bancaria, es de gran utilidad cuando como mecanismo de obtención de evidencia, se pretende agrupar transacciones similares o emprendidas para un propósito en particular. 18

20 Se puede mostrar cualquier memorándum o notas hechas en el cheque. También, debe identificar cualquier peculiaridad en el cheque, como cantidades diferentes entre la cantidad en números y la cantidad escrita en letras. Primer signatario. Este campo debe mostrar a la persona que es el signatario primario en el cheque. Esto puede ser importante para determinar quién tiene mando sobre la cuenta del banco. Segundo signatario. Este campo debe mostrar a la segunda persona que tiene autoridad del signatario sobre la cuenta verificada. Esta persona tiene algún grado de mando sobre la cuenta del banco. Si el investigador o analista graba esta información sobre una computadora que usa un banco de datos, la cobertura del cheque puede ser ordenada por los campos anteriores. Esto mostrará modelos de actividades. Las coberturas del cheque también pueden ofrecer primacías que necesitarán ser investigadas más allá. También, ellas proporcionan datos que se usarán para el valor del precio neto y verificación de desembolsos de cuenta. Éste es un método de auditoría que debe usarse para verificar los recibos o ingresos en las cuentas. El uso de cobertura del depósito es diferente de otras prácticas de auditoría. El auditor forense requiere tener la información de la cobertura de depósito. La fecha muestra el período de tiempo cuando los fondos son recibidos por el banco. La fuente muestra de quien fueron recibidos los fondos. Para los depósitos del dinero en efectivo, la fuente no se conocería a menos que se tengan guardados otros archivos para cruzar y mostrar quien y por que concepto se realizó el pagó. La cantidad es el monto de fondos recibidos por el individuo o entidad. Esta cantidad debe mostrar sólo los artículos depositados y no el total. El banco: identifica y muestra en qué cuenta del banco fue hecho el depósito. La investigación podría involucrar más de una cuenta del banco. Éste puede ser el número de cuenta de banco específico o un código que identifica una cuenta del banco que se lista en otra parte. La cuenta: agrupa transacciones similares para un tipo particular de depósito o para un propósito específico. Propósito de medios de cuenta. La referencia: Lista el número del documento depositado, normalmente el número del cheque o consignación depositados. 19

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