COSTES DE TRANSPORTE TOOL ULEE

Transcripción

1 COSTES DE TRANSPORTE Curso Formador de Formadores del CAP Logística y Transporte por Carretera Antonio Morón García Albacete, 24 y 25 de Octubre de 2009

2 Contenido 1. Información contable y costes 2. Conceptos fundamentales de costes 3. Estructura de los costes de transportes 4. Determinación de los costes y la rentabilidad por unidad de explotación del transporte 5. Anexos 2

3 1. Índice - Información contable y costes La base: la información contable Los estados financieros De la visión contable a la gestión de costes 3

4 2. Índice - Conceptos fundamentales de costes (I) Clasificación de los costes Costes fijos y variables Definición Ejemplos Medición del volumen de actividad Costes semifijos y semivariables Costes directos e indirectos Definición Ejemplos Distinción entre costes variables y directos Reparto de los costes indirectos 4

5 2. Índice - Conceptos fundamentales de costes (II) Costes unitarios y totales Definición Comportamiento por volumen de actividad Costes diferenciales e inalterados 5

6 3. Índice - Estructura de los costes de transportes (I) Costes de transporte: Personal de conducción Otro personal Amortización Financiación Seguros Carburante Mantenimiento Neumáticos 6

7 3. Índice - Estructura de los costes de transportes (II) Otros costes directos Gastos generales Otros parámetros con incidencia en costes Actualización de costes Ejemplos de estructura de costes Mercancías Viajeros Ejemplos de costes unitarios Beneficio industrial Los costes en los concursos de transporte 7

8 4. Índice - Determinación de los costes y la rentabilidad por unidad de explotación (I) Objetivo Identificación de recursos productivos Costes unitarios de los vehículos y personal de conducción Costes totales de operación Subcontrataciones e ingresos 8

9 4. Índice - Determinación de los costes y la rentabilidad por unidad de explotación (II) Márgenes: Margen de contribución Margen bruto por línea de negocio Margen neto Toma de decisiones 9

10 5. Índice - Anexos Observatorio de costes del transporte de mercancías por carretera Observatorio de costes del transporte de viajeros en autocar 10

11 1. Información contable y costes 11

12 1. Índice - Información contable y costes La base: la información contable Los estados financieros De la visión contable a la gestión de costes 12

13 LA BASE: LA INFORMACION CONTABLE TIPOS: EXTERNA Ó CONTABILIDAD FINANCIERA: REFERENCIA A LA SITUACION PATRIMONIAL DE LA EMPRESA, COMO ESTA FINANCIADA Y DETERMINA EL RESULTADO ECONOMICO DEL EJERCICIO. INTERNA O CONTABILIDAD ANALITICA: CONTABILIDAD DE COSTES: ANALIZAN LOS MARGENES DE CADA LINEA DE PRODUCCION DE LA EMPRESA Y LOS COSTES DE LAS DISTINTAS ACTIVIDADES. 13

14 LA BASE: LA INFORMACION CONTABLE TIPOS: EXTERNA Ó CONTABILIDAD FINANCIERA: REFERENCIA A LA SITUACION PATRIMONIAL DE LA EMPRESA, COMO ESTA FINANCIADA Y DETERMINA EL RESULTADO ECONOMICO DEL EJERCICIO. FUENTE DE INFORMACION PARA LAS FINANZAS CORPORATIVAS 14

15 LA BASE: LA INFORMACION CONTABLE CARACTERISTICAS: IMAGEN FIEL: EXPRESION DE LA REALIDAD ECONOMICA DE LAS TRANSACCIONES REALIZADAS POR LA EMPRESA. COMPRENSIBLE, FACIL DE ENTENDER. FIABLE: EN AUSENCIA TOTAL DE ERRORES. COMPARABLE: CONSISTENTE Y UNIFORME EN EL TIEMPO Y ENTRE LAS EMPRESAS. OPORTUNA: DISPONIBLE EN EL MOMENTO QUE INTERESA. 15

16 LA BASE: LA INFORMACION CONTABLE PRINCIPIOS CONTABLES DE ACEPTACION GENERAL: PRUDENCIA: SOLO DE CONTABILIZAN LOS BENEFICIOS REALIZADOS A LA FECHA DE CIERRE Y LAS PERDIDAS SE CONTABILIZAN TAN PRONTO SE CONOCEN. EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO: EMPRESA COMO NEGOCIO EN MARCHA SIN FECHA DE CIERRE. REGISTRO: LOS HECHOS ECONOMICOS DEBEN REGISTRARSE CUANDO NAZCAN LOS DERECHOS U OBLIGACIONES QUE LOS MISMOS ORIGINAN. PRECIO DE ADQUISICIÓN: TODOS LOS BIENES SE CONTABILIZAN A PRECIO DE ADQUISICIÓN CUANDO SE COMPREN O A COSTE DE PRODUCCIÓN CUANDO SE ELABOREN. 16

17 LA BASE: LA INFORMACION CONTABLE PRINCIPIOS CONTABLES DE ACEPTACION GENERAL: NO COMPENSACION: NO SE COMPENSARAN CUENTAS DE ACTIVO CON CUENTAS DE PASIVO NI CUENTAS DE INGRESOS CON GASTOS. UNIFORMIDAD: NO SE PUEDEN CAMBIAR LOS CRITERIOS EN EL TIEMPO, UNA VEZ FIJADOS Y ESTABLECIDOS SE DEBEN MANTENER. IMPORTANCIA RELATIVA: PERMITE LA NO APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS SEÑALADOS SIEMPRE QUE ELLO NO ALTERE LA IMAGEN FIEL QUE DEBE REPRESENTAR LA CONTABILIDAD. CORRELACION DE INGRESOS Y GASTOS: EL RESULTADO DEL EJERCICIO SE OBTIENE RESTANDO DE LOS INGRESOS DEL EJERCICIO LOS GASTOS REALIZADOS PARA LA OBTENCION DE TALES INGRESOS. 17

18 PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS CUENTA EXPLOTACION O ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS EL BALANCE SITUACIONAL DE LA EMPRESA EL ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE FONDOS MEMORIA Y CUADRO NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 18

19 PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS CUENTA EXPLOTACION O ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS: INFORMA SOBRE LA RENTABILIDAD CONTABLE EN UN PERÍODO DEL NEGOCIO. COMPARA LOS INGRESOS OBTENIDOS CON LOS COSTES Y GASTOS GENERADOS PARA OBTENERLOS. ES UNA PELICULA: REFLEJA LO GENERADO EN UN PERIODO DE TIEMPO ESTABLECIDO 19

20 PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS ESQUEMA FINANCIERO EMPRESA CUALQUIERA ACTIVOS = PASIVOS GENERAN INGRESOS CUBREN COSTES PAGAN IMPUESTOS Y APORTAN BENEFICIOS CORTO PLAZO (USUALMENTE MONETARIOS) FINANCIAN LARGO PLAZO (USUALMENTE FIJOS) RECURSOS AJENOS (DEUDA) ACREEDORES RECURSOS PROPIOS (CAPITAL) SOCIOS CUENTA EXPLOTACION O ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS 20

21 PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS CUENTA EXPLOTACION (FORMATO GENERAL) VENTAS BRUTAS - DEVOLUCIONES Y REBAJAS = INGRESOS / VENTAS NETAS -COSTE DE VENTA = MARGEN BRUTO DE EXPLOTACION - GASTOS DE VENTAS - GASTOS GENERALES - AMORTIZACIONES = BENEFICIO ANTES INTERESES E IMPUESTOS (BAII) -GASTOS FINANCIEROS + INGRESOS FINANCIEROS Y EXTRAORDIANARIOS -GASTOS EXTRAORDINARIOS = BENEFICIO ANTES DE IMPUESTOS (BAI) -IMPUESTO DE SOCIEDADES = BENEFICIO DESPUES DE IMPUESTOS (BDI) 21

22 PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS CUENTA EXPLOTACION (FORMATO GENERAL) INGRESOS / CIFRA DE NEGOCIO: CONTRAPRESTACION ECONOMICA QUE PUEDE SER MONETARIA O NO POR ENAJENAR UN BIEN O PRESTAR UN SERVICIO. GASTOS / EGRESOS: CONCEPTO OPUESTO A LOS INGRESOS. CONTRAPRESTACION ECONOMICA INCURRIDA POR ADQUIRIR O ELABORAR UN BIEN O EJECUTAR UN SERVICIO. COSTE: SACRIFICIO EN EL QUE SE INCURRE POR UTILIZAR UN BIEN. EJEMPLO LA AMORTIZACION DE ACTIVOS, QUE AUNQUE NO REPRESENTA UNA SALIDA DE CAJA O DINERO, RECOGE LA DEPRECIACION DE LOS EQUIPOS POR EMPLEARLO EN EL PROCESO PRODUCTIVO. 22

23 PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS CUENTA EXPLOTACION (FORMATO GENERAL) COSTE DE LAS VENTAS (CV): CONCEPTUALMENTE ES LA CANTIDAD QUE HA COSTADO LO QUE SE HA VENDIDO. SE DISTINGUEN DOS SITUACIONES: EMPRESA COMERCIAL: CV: INVENTARIO INICIAL (Ei) + COMPRAS (Ef) EMPRESA MANUFACTURA / INDUSTRIAL: CV = MP + MOD + GGF DONDE: MP: MATERIA PRIMA MOD: MANO OBRA DIRECTA GGF: GASTOS GENERALES DE FABRICACION (INCLUYE AMORTIZACION EQUIPOS DE FABRICACION). 23

24 PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS CUENTA EXPLOTACION (FORMATO GENERAL) AMORTIZACION: ES UN COSTE QUE SE REFIERE A LA DEPRECIACION MONETARIA EXPERIMENTADA POR LOS ACTIVOS POR SU UTILIZACION CORRESPONDIENTE AL PERIODO. REPRESENTA UN APARTADO DE LOS INGRESOS PARA LA CONSTITUCION DE UN FONDO PARA LA REPOSICIÓN DE LOS ACTIVOS. NO REPRESENTA UNA SALIDA DE CAJA, ES SOLO UN VALOR CONTABLE. EJEMPLO: ADQUIRIMOS UN CAMION HOY POR UN VALOR (Va) DE 12,68 MM Y LO DEPRECIAMOS EN LINEA RECTA A 8 AÑOS CON UN VALOR RESIDUAL (Vrd) ESTIMADO DE Depr.An = Depr.An = Va - Vrd Depr.An = Vu IRIA A AMORTIZACION EN EL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS 24

25 PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS CUENTA EXPLOTACION (FORMATO GENERAL) BENEFICIO ANTES DE AMORTIZACIONES, INTERESES E IMPUESTOS (BAAII/EBITDA): ES EL RESULTADO DE LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA SIN INCORPORAR EL EFECTO DE LAS AMORTIZACIONES, IMPUESTOS E INTERESES FINANCIEROS. SE CALCULA COMO BASE PARA LA ESTIMACIÓN DEL VALOR DE LA EMPRESA. BENEFICIO ANTES DE INTERESES E IMPUESTOS (BAII/EBIT): ES EL RESULTADO DE LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA CON INDEPENDENCIA DE LA FINANCIACIÓN. SI EL BAII <0 SIGNIFICA QUE LA GESTION OPERATIVA DE LA EMPRESA ES DEFICITARIA. BENEFICIO ANTES IMPUESTOS (BAI): MIDE EL RESULTADO ECONOMICO DESPUES DE FINANCIACION Y ANTES DE APLICAR EL IMPUESTO DE SOCIEDADES. IMPUESTO SOCIEDADES: TIPO VIGENTE MAXIMO ES DEL 35% Y SE APLICA SOBRE EL BAI. 25

26 PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS CUENTA EXPLOTACION (FORMATO GENERAL) BENEFICIO DESPUES DE IMPUESTOS (BDI): ES EL RESULTADO ECONOMICO FINAL EN EL PERIODO PARA LA EMPRESA Y TAMBIEN FIGURARÁ EN EL BALANCE DENTRO DE LOS RECURSOS PROPIOS CUANDO SE ENCUENTRE PENDIENTE DE APLICACIÓN. SEIS MESES MAS TARDE DE LA FINALIZACION DEL EJERCICIO ECONOMICO, CUANDO LA JUNTA DE ACCIONISTAS SE REUNE SE DECIDE LA APLICACIÓN DEL BDI. SI EL BDI ES NEGATIVO, SE PODRÁ COMPENSAR CON CONTRA LAS RESERVAS DE LA EMPRESA. SI EL BDI ES POSITIVO, SE DEBERÁ DOTAR LA RESERVA LEGAL, SI LA MISMA NO CUBRE EL 20% DEL CAPITAL SOCIAL. EN CASO CONTRARIO, LA JUNTA PODRÁ DECIDIR SI MANTIENE EL BDI DENTRO DE LA RESERVA VOLUNTARIA Ó SI SE REPARTE TODO UNA PARTE COMO DIVIDENDOS A LOS ACCIONISTAS. 26

27 PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS ESQUEMA FINANCIERO EMPRESA CUALQUIERA ACTIVOS = CORTO PLAZO (USUALMENTE MONETARIOS) FINANCIAN LARGO PLAZO (USUALMENTE FIJOS) PASIVOS RECURSOS AJENOS (DEUDA) ACREEDORES RECURSOS PROPIOS (CAPITAL) SOCIOS BALANCE 27

28 PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS BALANCE SITUACIONAL: INFORMA SOBRE LA RIQUEZA PATRIMONIAL DE LA EMPRESA A LA FECHA DE SU ELABORACION: INDICA CUAL ES EL PATRIMONIO CONTABLE DE LA EMPRESA, ES DECIR CON QUE RECURSOS CUENTA. SEÑALA COMO SE HAN FINANCIADO ESOS RECURSOS: A TRAVES DE DEUDA CON TERCEROS O CON FONDOS APORTADOS POR LOS SOCIOS. ES UNA FOTOGRAFIA DE LA EMPRESA A UN DIA DETERMINADO IDENTIDAD FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD ACTIVOS EN QUE SE HAN USADO LOS RECURSOS = PASIVOS DE DONDE HAN SALIDO LOS RECURSOS CONJUNTO DE BIENES Y DERECHOS ADQUIRIDOS CONJUNTO DE OBLIGACIONES CONTRAIDAS 28

29 PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS ACTIVO: CIRCULANTE: EL QUE SE PUEDE CONVERTIR DINERO EN EL PLAZO MENOR DE UN AÑO. -CAJA -BANCOS - CUENTAS FINANCIERAS (TÍTULOS Y VALORES A CP) - CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR - INVENTARIOS Y EXISTENCIAS (COMERCIALES Y MATERIA PRIMA) - HACIENDA PUBLICA DEUDORA (DERECHOS DE COBRO A HACIENDA USUALMENTE POR EFECTO DEL IVA E IMPTO. SOCIEDADES). FIJO: REQUIERE DE MAS DE UN AÑO PARA CONVERTIRSE EN DINERO, SON LAS PARTIDAS MAS ILIQUIDAS DEL BALANCE. - INMOVILIZADO MATERIAL BRUTO - AMORTIZACION ACUMULADA - INVERSIONES FINANCIERAS A LP 29

30 PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS 30

31 PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS PASIVO: CIRCULANTE: EXIGIBLE A CORTO FIJO: - PROVEEDORES - ACREEDORES - EFECTOS POR PAGAR - PRESTAMOS A CORTO - HACIENDA PUBLICA ACREEDORA - SEGURIDAD SOCIAL ACREEDORA EXIGIBLE A LARGO PLAZO: - OBLIGACIONES Y BONOS - PRESTAMOS A LARGO PLAZO NO EXIGIBLE: - CAPITAL -RESERVAS 31

32 PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS EL CONCEPTO DE CAPITAL DE TRABAJO / FONDO MANIOBRA : ACTIVOS = PASIVOS ACTIVO CIRCULANTE AC CAJA CLIENTES EXISTENCIAS CORTO PLAZO (USUALMENTE MONETARIOS) PROVEEDORES IMPTO. x PAGAR DEUDA PASIVO CIRCULANTE AC ACREEDORES LARGO PLAZO (USUALMENTE FIJOS) CAPITAL SOCIOS SI LA EMPRESA ES UN COCHE, EL MOTOR SERIAN LOS ACTIVOS FIJOS Y EL CAPITAL DE TRABAJO SERIA EL ACEITE QUE PERMITE EL FUNCIONAMIENTO DEL COCHE. SON CIRCULANTES PORQUE ROTAN A LO LARGO DEL EJERCICIO ECONOMICO. 32

33 PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS EL CONCEPTO DE CAPITAL DE TRABAJO / FONDO MANIOBRA : TODA EMPRESA REQUIERE PARA SU FUNCIONAMIENTO DAR CIERTO NIVEL DE CREDITO A SUS CLIENTES ; MANEJAR INVENTARIOS ; Y PEDIR CONDICIONES DE PAGO (FINANCIAMIENTO) A SUS PROVEEDORES Y GESTIONAR LOS PAGOS A HACIENDA. ELLO IMPLICA UN INVERSION NECESARIA PARA OPERAR LA EMPRESA EN CIRCULANTES, CUYA GESTION TIENE UN COSTE. POR TANTO EN EL FLUJO DE CAJA SE REGISTRA COMO UNA INVERSION MAS EL INCREMENTO / DECREMENTO DEL CAPITAL DE TRABAJO EN EL EJERCICIO. TODO: - AUMENTO EN ACTIVOS CIRCULANTES = DISMINUCION FC - DISMINUCION EN ACTIVOS = AUMENTO FC - AUMENTO PASIVOS CIRCULANTES = AUMENTO FC - DISMNUCION PASIVOS CIRCULANTES = DISMINUCION 33

34 PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS CUENTA EXPLOTACION DE TRANSPORTES VELOZ S.A. CIFRAS EN MILES DE EUROS INGRESOS POR VENTAS COSTE DE MERCANCIAS VENDIDAS MARGEN BRUTO GASTOS OPERATIVOS GASTOS DE AMORTIZACION GASTOS FINANCIEROS RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS IMPUESTOS (AL 30%) A DIC (600) 400 (200) (75) (25) 100 (30) BENEFICIO DESPUES DE IMPUESTOS 70 34

35 PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS BALANCE DE TRANSPORTES VELOZ S.A. AL 31 DICIEMBRE DE 2008 ACTIVO CIFRAS EN MILES DE EUROS PASIVO TESORERIA CLIENTES EXISTENCIAS GASTOS DIFERIDOS ACTIVO FIJO BRUTO AMORTIZACION ACUMULADA ACTIVO FIJO NETO (2.000) PROVEEDORES IMPUESTOS x PAGAR PASIVOS BANCARIOS CAPITAL RESERVAS TOTAL RECURSOS PPOS TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO

36 DE LA VISION CONTABLE A LA GESTIÓN DE COSTES QUE NOS DICEN ESTOS ESTADOS CONTABLES: QUE TRANSPORTES VELOZ HA GANADO NETO PARA SUS ACCIONISTAS UNOS 70 M (RENTABILIDAD DEL 7% s.ventas). QUE EL PATRIMONIO TOTAL DE TRANSPORTES VELOZ ES DE M, DONDE LOS RECURSOS PROPIOS REPRESENTAN CERCA DEL 35% DEL MISMO ; Y LA DEUDA LP ESTA EN EL ORDEN DEL 55%. ELLO ES SUFICIENTE? 36

37 DE LA VISION CONTABLE A LA GESTIÓN DE COSTES LA CONTABILIDAD REQUIERE, POR LOS PRINCIPIOS YA SEÑALADOS, DE AJUSTES PARA REFLEJAR EL DINERO LIQUIDO Y CONTANTE, QUE PERMITA TOMAR DECISIONES ACERTADAS. TRANSPORTES VELOZ PUEDE HABER GANADO 70 M PROVENIENTES DE UNOS INGRESOS DE M LOS CUALES NO PUEDE HABER COBRADO AUN TOTALMENTE (ie CLIENTES DE 200 EN EL PERIODO HARIAN QUE SOLO 800 HABRIAN INGRESADO REALMENTE EN TESORERIA). APARTE, DE QUE SI TRANSPORTES VELOZ DECIDIERA POR CUALQUIER CRITERIO NO CONTABILIZAR EN EL PERIODO POR EJEMPLO UNA SERIE DE GASTOS OPERATIVOS (ie ENERGIA ) EL RESULTADO NETO SERIA DISTINTO. 37

38 DE LA VISION CONTABLE A LA GESTIÓN DE COSTES RECORDAR QUE LA CONTABILIDAD ES UNA OPINION RAZONABLE APLICANDO UNOS PRINCIPIOS SOBRE LA SITUACION FINANCIERA DE LA EMPRESA BUSCANDO PERSEGUIR LA IMAGEN FIEL. PRINCIPIO DEL DEVENGO SI BIEN PERMITE REGISTRAR FIELMENTE LOS COMPROMISOS Y OBLIGACIONES, INTRODUCE DISTORSIONES A LA HORA DE DETERMINAR EL MONTO REAL DE LOS RECURSOS GENERADOS Y EL DE LOS EMPLEADOS, QUE DEBEN AJUSTARSE. APARTE DE LA CONSIDERACION DE OTROS RUBROS COMO LA AMORTIZACION QUE DEBEN CORREGIRSE PARA DETERMINAR LA REAL UTILIZACION DE CAJA. 38

39 DE LA VISION CONTABLE A LA GESTIÓN DE COSTES TRANSPORTES VELOZ S.A. 31.DIC DIC.2007 VAR ACTIVO TESORERIA CLIENTES EXISTENCIAS GASTOS DIFERIDOS ACTIVOS FIJOS BRUTOS AMORTIZACION ACUM ACTIVOS FIJOS NETOS TOTAL ACTIVOS PASIVO PROVEEDORES IMPUESTOS x PAGAR DEUDAS BANCARIAS CAPITAL RESERVAS TOTAL REC. PROPIOS TOTAL PASIVOS

40 DE LA VISION CONTABLE A LA GESTIÓN DE COSTES TRANSPORTES VELOZ S.A. ORIGENES DE FONDOS: DISMINUCION TESORERIA (CAJA) 30 INCREMENTO PROVEDORES 100 INCREMENTO IMPUESTO POR PAGAR 30 INCREMENTO DEUDAS BANCARIAS 100 INCREMENTO RESERVAS VIA BENEFICIO 70 POR GASTO AMORTIZACION 75 TOTAL ORIGENES 405 APLICACIÓN DE FONDOS: INCREMENTO CLIENTES 200 INCREMENTO EXISTENCIAS 155 INCREMENTO GASTOS DIFERIDOS 50 TOTAL APLICACIONES [M ] 40

41 DE LA VISION CONTABLE A LA GESTIÓN DE COSTES VISION FINANCIERA: VIABILIDAD = LIQUIDEZ: SE MIDE POR LA CAPACIDAD DE GENERACION DE FLUJOS DE CAJA NETOS DESPUES DE IMPUESTOS Y PAGO A LOS ACREEDORES (DEUDA) Y SOCIOS. COMPONENTE OPERATIVO: FGO LIQUIDEZ GESTION CIRCULANTE: CAPITAL TRABAJO POLITICA DE INVERSION GESTION CAPITAL: AMPLIACIONES/APORTES DIVIDENDOS + Σ FLUJO DE CAJA NETO 41

42 DE LA VISION CONTABLE A LA GESTIÓN DE COSTES ANALISIS DE LA CAJA GENERADA TRANSPORTES VELOZ S.A [M ] BDI / RESULTADO NETO 70 GASTOS AMORTIZACION 75 FONDOS GEN. OPERACIONES FGO 145 FONDOS QUE GENERA EL NEGOCIO VARIACION CIRCULANTE: CLIENTES -200 EXISTENCIAS -155 PROVEEDORES 100 IMPUESTOS x PAGAR 30 TOTAL VAR. CIRCULANTE -225 CAJA GENERADA OPERACIONES -80 INVERSION ACTIVOS FIJOS 0 AMPLIACION CAPITAL 0 REPARTO DIVIDENDOS 0 GASTOS DIFERIDOS -50 FLUJO DE CAJA NETO -130 FINANCIADO POR: DISMINUCION TESORERIA 30 AUMENTO DEUDA BANCARIA 100 TOTAL 130 IMPACTO DE LA GESTION CIRCULANTE O CAPITAL DE TRABAJO LIQUIDEZ QUE GENERA EL NEGOCIO CONSIDERANDO LA GESTION CIRCULANTE. FLUJO DE CAJA REAL GENERADO POR EL NEGOCIO DINERO CONTANTE Y SONANTE PARA EL ACCIONISTA 42

43 DE LA VISION CONTABLE A LA GESTIÓN DE COSTES EL APORTE DE LA VISION FINANCIERA AL NEGOCIO: LA INFORMACION PARA ANALIZAR VIABILIDAD Y RENTABILIDAD ESTAN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. VIABILIDAD DE UN NEGOCIO SE MIDE POR LA CAPACIDAD DE GENERAR FLUJOS DE CAJA POSITIVOS EN EL TIEMPO. SE DEBE DIFERENCIAR ENTRE LA RENTABILIDAD CONTABLE Y LA RENTABILIDAD FINANCIERA. UNA GESTION PUEDE LUCIR BRILLANTE DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE Y SIN EMBARGO DESTRUIR VALOR DESDE EL PUNTO DE VISTA FINANCIERO. LA RENTABILIDAD FINANCIERA SE DIFERENCIA DE LA CONTABLE EN QUE: - SE CENTRA EN LA LIQUIDEZ DE LA EMPRESA. - CONSIDERA LOS RECURSOS PARA GENERARLA Y COMO SE FINANCIAN. - PONDERA SI SE GENERA O NO SUFICIENTE LIQUIDEZ Y RENTABILIDAD. 43

44 DE LA VISION CONTABLE A LA GESTIÓN DE COSTES HAY QUE DESARROLLAR UNA VISION GLOBAL DEL NEGOCIO: CONOCIENDO LAS INTERDEPENDENCIAS ENTRE LAS DIVERSAS POLITICAS DE LA EMPRESA, SU MERCADO, SU OPERACIÓN, LA INFORMACION CONTABLE DE LA EMPRESA Y COMO SE RELACIONA ESTA CON LA REALIDAD EMPRESARIAL Y LAS PALANCAS DE ACCION PARA GENERAL UN FLUJO DE CAJA SOSTENIBLE QUE APORTE LOS NECESARIOS NIVELES DE RENTABILIDAD AL NEGOCIO. NUESTRO INTERES NO ES YA EL MERO CONTABLE (REGISTRO). ES DESARROLLAR UNA VISION FINANCIERA. LOS GESTORES DE LA EMPRESA INVIERTEN EN ACTIVOS PARA OBTENER RENTABILIDAD VIA LA GENERACION DE FC EN EL TIEMPO. PARA ELLO, SE FINANCIAN CON D/E (DEUDA / CAPITAL) QUE TIENE UN COSTE FINANCIERO ASOCIADO. 44

45 DE LA VISION CONTABLE A LA GESTIÓN DE COSTES SE PUEDE CREAR BENEFICIO CONTABLE Y DESTRUIR VALOR ECONOMICO. PARA LA CREACION DE VALOR ECONOMICO (VE): - MEJORAS EN LOS ASPECTOS OPERATIVOS. - MEJORAR GESTION CIRCULANTES. - MEJORAR LA INVERSION (MAYOR RENTABILIDAD EN LOS PROYECTOS DE LA EMPRESA). - MEJORAR LA ESTRUCTURA DE FINANCIACION (REDUCCION COSTE FINANCIERO). 45

46 2. Conceptos fundamentales de costes 46

47 2. Índice - Conceptos fundamentales de costes (I) Clasificación de los costes Costes fijos y variables Definición Ejemplos Medición del volumen de actividad Costes semifijos y semivariables Costes directos e indirectos Definición Ejemplos Distinción entre costes variables y directos Reparto de los costes indirectos 47

48 2. Índice - Conceptos fundamentales de costes (II) Costes unitarios y totales Definición Comportamiento por volumen de actividad Costes diferenciales e inalterados 48

49 Clasificación de los costes Por su relación con volumen de actividad o producción Fijos Variables Semifijos Semivariables Por su relación con el objetivo de coste Directos Indirectos Por su relación con unidad de producto Por su relación con la toma de decisiones a corto plazo Por su carácter temporal Unitarios Totales Diferenciales Inalterados Históricos Futuros

50 Costes fijos Costes fijos y variables. Definición Son costes que, en su totalidad, para un periodo dado y para un intervalo de validez, no varían con el volumen de actividad Ejemplos: a.- La amortización del vehículo b.- Los salarios no variables Costes variables Son aquellos que cambian con el volumen de actividad Ejemplos: a.- El combustible de un vehículo b.- El mantenimiento de un vehículo 50

51 Costes fijos y variables Ejemplos Costes Costes fijos Costes variables Volumen de actividad 51

52 Costes fijos y variables Ejemplos Costes CT=(C.V.U.) X CT=(C.V.U.) X C.V.U. C.V.U Volumen de actividad C.V.U.= Coste variable unitario CT = Costes totales variable X = Volumen de actividad 52

53 Costes fijos y variables Medición del volumen de actividad Los costes variables y fijos se definen generalmente en función de La variación de un coste total con las fluctuaciones de la actividad (o volumen de actividad) Medición del volumen de actividad: El volumen de actividad debe medirse en unidades homogéneas Que sean representativas de la actividad de la empresa. Ejemplos 1.- Número de kilómetros recorridos 2.- Número de horas de conducción efectivas 3.- Volumen de carga transportada 4.- Valor (euros) de la carga transportada 53

54 Costes fijos y variables. Costes semifijos y semivariables Costes semifijos Costes semivariables Son costes fijos que para un determinado nivel de actividad pero pueden ocasionalmente variar en una cantidad constante, fuera del citado nivel de actividad Ejemplos: a.- El salario de los inspectores de autobuses. Por incrementos de la flota de vehículos el coste de supervisión se incrementará en el coste adicional Del salario del inspector Son aquellos que incluyen una combinación de coste variables y de costes fijos Ejemplos: a) Prima de seguro con franquicia. b) Energía eléctrica 54

55 Costes fijos y variables Ejemplo de costes semifijos Costes Volumen de actividad 55

56 Costes fijos y variables Ejemplo de costes semivariables Costes Parte variable Parte fija Volumen de actividad 56

57 Costes directos Costes directos e indirectos. Definición Son costes directos de un determinado objetivo de coste, los costes son inequívocamente identificables con el objetivo de coste de una forma económicamente factible. Ejemplos: a.- El coste del seguro de un vehículo b.- El coste del combustible del vehículo Costes indirectos Son costes indirectos aquellos que no son identificables con un solo objetivo de coste Ejemplos: a.- El salario del personal de tráfico, administración, etc. b.- Alquiler oficinas 57

58 Costes directos e indirectos. Ejemplo Ejemplo: 1.- Si un vehículo se encuentra asignado exclusivamente a un objetivo de coste, el coste del mantenimiento del taller podría ser un coste directo de cada vehículo si se asignan las horas y materiales de repuestos empleados a cada vehículo. 2.- la energía eléctrica podría, en principio, ser un coste directo de cada producto, si teniendo un contador en cada máquina, midiéramos la electricidad consumida en cada producto, Al no ser esto económicamente factible, habrá un solo contador para todo el taller y la energía eléctrica será un coste indirecta en cada producto. 58

59 Costes directos e indirectos. Ejemplos Concepto contable Coste directo Coste indirecto 204 Trabajos de terceros 401 Personal 402 Arrendamientos 403 Serv prof independientes 404 Mantenimiento 405 Primas de seguros 406 Transportes 407 Servicios bancarios 408 Suministros 409 Tributos 410 Otros servicios 411 Amortizaciones 412 Carburantes 413 Teléfonos 414 Gastos financieros 416 Publicidad 417 Comisiones sobre ventas? Estaciones autobús Nota: Personal de conducción es directo y el resto indirecto. Los seguros de flota son directos y el resto indirecto. Las amortizaciones de los vehículos serán directos y el resto indirectos. 59

60 Costes directos e indirectos Distinción entre costes variables y costes directos Definición Origen de la confusión Ejemplos Transporte Transporte Coste variable Coste directo Observaciones En relación al En función del objetivo de coste o volumen de actividad unidad de referencia Materia prima; mano de obra directa Materia prima; mano de obra directa Amortización del vehículo Mano de obra directa de los conductores Por definición son completamente diferentes En muchas circunstancias, las materias primas y la mano de obra directa son a la vez coste directo y coste variable La amortización del vehículo es un coste fijo y no obstante es un coste directo Si existe continuidad laboral y salarios fijos, el coste de los conductores es un coste fijo y no obstante es un coste directo 60

61 Costes directos e indirectos Reparto de costes indirectos Costes directos Costes indirectos Proceso de asignación de costes indirectos Objetivo de coste 61

62 Costes unitarios Costes unitarios y totales. Definición El coste medio unitario o coste por unidad de volumen, es el cociente de dividir el volumen total por el volumen de actividad Ejemplos: Coste total transporte en un año: 1 M euros Volumen de actividad = Kilómetros recorridos: 0,5 MM Km. Coste unitario de 2 euros por kilómetro recorrido Costes totales Es el agregado de todos los costes. Ejemplos: Coste mano de obra: 0,3 MM euros. Coste combustible: 0,3 MM euros. Coste amortización: 0,3 MM euros. Gastos generales: 0,1 MM euros Coste total = 1 MM euros 62

63 Costes unitarios y totales Comportamiento por volumen de actividad El coste unitario (por unidad de volumen de actividad) se comporta de forma muy diferente de como lo hace el coste total. Costes fijos: Costes totales Costes unitarios Volumen de actividad Volumen de actividad 63

64 Costes unitarios y totales Comportamiento por volumen de actividad El coste unitario (por unidad de volumen de actividad) se comporta de forma muy diferente de como lo hace el coste total. Costes variables: Costes totales Costes unitarios Volumen de actividad Volumen de actividad 64

65 Costes diferenciales Costes diferenciales e inalterados De una alternativa determinada con respecto a una alternativa de referencia son aquellos que se tienen en aquella y no en la alternativa de referencia Ejemplo: a.- Costes específicos de un servicio discrecional de transporte frente a otro Costes inalterados Aquellos que siempre están presentes en cualquier alternativa de decisión que se plantee. Ejemplos: a.- La mano de obra de los conductores b.- La amortización del vehículo 65

66 3. Costes del transporte de mercancías y viajeros por carretera 66

67 3. Índice - Estructura de los costes de transportes (I) Costes de transporte: Personal de conducción Otro personal Amortización Financiación Seguros Carburante Mantenimiento Neumáticos 67

68 3. Índice - Estructura de los costes de transportes (II) Otros costes directos Gastos generales Otros parámetros con incidencia en costes Actualización de costes Ejemplos de estructura de costes Mercancías Viajeros Ejemplos de costes unitarios Beneficio industrial Los costes en los concursos de transporte 68

69 Costes de personal de conducción Sueldos y salarios: según Convenio Coste empresa: añadir seguridad social Cotización por Seguridad Social (30,5%) y por EC y AT (3,75%) En alguna ocasión, los salarios pueden ser superiores a los del Convenio 69

70 Costes de personal de conducción Otros costes (carácter marginal): Seguros Convenio por retirada carnet conducir Seguros Convenio por diferentes tipologías de invalidez o muerte Costes personal adscrito al comité de empresa 70

71 Costes de personal de conducción Otros costes (carácter marginal): Seguros Convenio por retirada carnet conducir Seguros Convenio por diferentes tipologías de invalidez o muerte Costes personal adscrito al comité de empresa 71

72 Costes de otro personal Son costes indirectos. Algunos de estas categorías son las siguientes: Categoría personal Gerente / Jefe Servicio Administración Inspectores Conductores perceptores Taquilleros 72

73 Costes de otro personal Los criterios de reparto del personal de no conducción sobre cada servicio se realizarán a partir de la proporción de costes indirectos que han sido consumidos por cada servicio. Algunos ejemplos de criterios de reparto a cada objetivo de coste (servicio, concesión etc.) son: kilometraje anual recorrido, horas de conducción, valor de la carga transportada, etc. 73

74 Costes de amortización Amortización de las inversiones No se refieren exclusivamente al material móvil. Ejemplos: Sistemas de billetaje Postes de parada, pantallas electrónicas, etc. 74

75 Costes de amortización Hay que tener en cuenta el valor venal o valor residual del material móvil o inversión amortizada. Ejemplo cálculo: Coste Periodo a Amortizaci Inversión Unidades Coste total Repercusión Coste total unitario amortizar ón Material móvil ,00%

76 Costes de amortización La amortización contable no tiene por qué ser igual a la amortización técnica. 76

77 Costes de financiación Costes incurridos en la financiación de la adquisición del material móvil o las inversiones necesarias Se corresponde a los intereses y comisiones de los préstamos de financiación Actualmente el euribor se encuentra en mínimos históricos. No obstante, las restricciones al crédito han aumentado 77

78 Costes de seguros Primas de seguros del vehículo contratadas con corredores o proveedores de seguros Las cotizaciones de primas de seguros tienen en consideración: La vinculación a las estadísticas de siniestralidad de la flota de camiones o autobuses. Son orientativas dado que el proveedor ajusta, y revisa anualmente, sus primas en función de varios parámetros como, por ejemplo, las estadísticas de siniestralidad. 78

79 Costes de seguros. Camiones Costes anuales de seguros de camiones del Observatorio Costes Fomento Fuente Tipo Coste Fomento Vehículo articulado de carga general 6.720,16 Fomento Vehículo de tres ejes de carga general 5.269,96 Fomento Vehículo de dos ejes de carga general 4.264,67 79

80 Costes de seguros. Autocares En viajeros, el seguro a todo riesgo es poco frecuente. Auto seguro. Costes anuales de seguros de autocares del Observatorios Costes Fomento Fuente Tipo Coste Fomento Autocar de más 55 plazas 4.036,28 Fomento Autocar de 39 a 55 plazas 3.927,19 Fomento Autocar de 26 a 38 plazas 3.032,67 80

81 Coste de carburante El cálculo del coste del carburante se calcula: Precio en poste de gasolinera Descuento del proveedor (Cepsa, Repsol, etc.) ya sea en porcentaje o importe fijo sobre litro consumido El descuento depende generalmente del volumen Mayor descuento si el aprovisionamiento se realiza en surtidores propios de la empresa de transporte en vez de en gasolineras del proveedor de carburante 81

82 Coste de carburante El coste del combustible (diesel, biodiesel, etc.) por gasolinera se puede conocer en una página web del Ministerio de Industria, Comercio y Turismo que incluye un Sistema de Información Geográfica (GIS en su acrónimo inglés) de las gasolineras a nivel nacional (precios al público ó mayoristas, etc.): 82

83 Coste de carburante Ejemplo: Municipio de Zaragoza Fecha Precio con IVA Gasolinera 1 22/10/2008 1,033 Gasolinera 2 22/10/2008 1,036 Gasolinera 3 22/10/2008 1,036 Gasolinera 4 22/10/2008 1,036 Gasolinera 5 22/10/2008 1,036 Gasolinera 6 22/10/2008 1,036 Gasolinera 7 22/10/2008 1,036 Gasolinera 8 22/10/2008 1,036 Gasolinera 9 22/10/2008 1,037 Gasolinera 10 22/10/2008 1,043 (..) Mínimo con IVA 1,033 Promedio con IVA 1,044 83

84 Coste de carburante El coste del carburante puede sufrir grandes oscilaciones dentro de un ejercicio (variabilidad del precio del gasóleo) Página web del Ministerio de Industria, Comercio y Turismo con los informes anuales: ormes/informesanuales/ 84

85 Coste de carburante Ejemplo de cláusula de revisión del precio del carburante en concesiones de transporte de viajeros por carretera Debido a la posibilidad de que existan incrementos significativos dentro del año del coste del carburante si, durante un período suficientemente amplio, el precio acumulado en el ejercicio fuera superior en un 20% al precio inicial fijado, se procederá a una regularización a cuenta que se regularizará definitivamente al final del ejercicio 85

86 Coste de mantenimiento Incluye los conceptos siguientes: Mano de obra Repuestos Incluye además del mantenimiento, las reparaciones Se puede producir en: Talleres externos Talleres internos de la propia empresa 86

87 Coste de mantenimiento Los fabricantes de vehículos pesados o autobuses (Irisbus, Iveco, etc.) no proporcionan generalmente una estimación de los costes de mantenimiento por kilómetro recorrido: Depende de las características del servicio que se preste (velocidad comercial, topografía del recorrido, etc.) Los usuarios del material móvil pueden modificar el mantenimiento propuesto por el fabricante 87

88 Coste de neumáticos El coste del juego de neumáticos incluye: Descuentos ofrecidos por el distribuidor o proveedor Utilización de neumáticos recauchutados La utilización de neumáticos recauchutados en el eje trasero (fundamentalmente) alcanza un coste de un 40% de media respecto al de un neumático nuevo 88

89 Otros costes directos Lubricantes Peajes de autopistas Limpieza y desinfección ITV del vehiculo e impuestos del vehículo 89

90 Gastos generales Incluyen: Alquiler de oficinas y campas o cocheras de vehículos Cuotas de asociaciones empresariales (Fenebus, Asintra, CETM, Astic, Fenadismer, etc.) Software de tráfico o específico y hardware Impuestos no del vehículo (IAE, etc.) Telecomunicaciones; electricidad Asesorías externas, material oficina, publicidad, etc. Son costes indirectos que requieren un criterio de reparto 90

91 Otros parámetros con incidencia costes Kilómetros en vacío Carga de retorno Posicionamiento en cabecera, kilometraje por averías, etc. Horas de conducción no efectivas Flota de reserva 91

92 Actualización de costes En algunos contratos o concesiones de transporte los costes del año de partida se actualizan automáticamente. El criterio de actualización es una fórmula polinómica que ponderan cada agrupación de coste. 92

93 Actualización de costes. Ejemplo Ejemplo (los valores constantes representan la ponderación de cada agrupación de coste: el personal de conducción y el combustible son el 30%, cada uno, respecto al total de costes): P n = P n - 1 * (0,3* MO + 0,3 * G + 0,4 * I) Pn: Precio del año "n" Pn-1: precio del año "n-1" MO: Índice de revisión de Mano de Obra, según Convenio aplicable G: Índice mensual de variación del precio del carburante del Ministerio de Industria I: Índice general de precios al consumo en el ámbito nacional 93

94 Actualización de costes. Criterios Fomento Amortización. Se propone como criterio de actualización del precio de los vehículos el incremento, desde la última actualización, del índice de precios industriales (IPRI) del INE de la división "fabricación de vehículos de motor, remolques y semi remolques". Costes financieros. Se propone el recálculo de los intereses teniendo en cuenta la variación de la cantidad a financiar, según el punto anterior, y el EURIBOR a un año medio del mes a actualizar. Costes de personal. Se propone como criterio de actualización al principio de cada año el índice general de precios de consumo (IPC) acumulado del año anterior y revisado para tener en cuenta la diferencia de este IPC con el aumento salarial de los convenios colectivos de trabajo de la rama de actividad transporte terrestre y por tubería publicado por el Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales. Seguros. Se propone como criterio de actualización el incremento, desde la última actualización, del índice de precios de consumo (IPC) del INE de la clase seguros de automóvil del subgrupo seguros del grupo otros bienes y servicios. 94

95 Actualización de costes. Criterios Fomento Costes fiscales. Se propone como criterio de actualización a principio de cada año el incremento del índice general de precios de consumo (IPC) acumulado del año anterior. Dietas. El mismo criterio que en los costes de personal. Combustible. Se propone como criterio de actualización el incremento, desde la última actualización, del precio medio mensual del gasóleo de automoción publicado por el Ministerio de Industria, Turismo y Comercio. Neumáticos. Se propone como criterio de actualización el incremento, desde la última actualización, del índice de precios de consumo (IPC) del INE de la clase servicios de mantenimiento y reparaciones del subgrupo bienes y servicios relativos a los vehículos del grupo transporte. Reparaciones y Conservación. El mismo criterio que en los costes de neumáticos. 95

96 Ejemplos de estructura costes transporte Heterogeneidad. Los costes dependen de las características de cada transporte: Mercancías: características del vehículo y del recorrido, etc. Viajeros: regular urbano, interurbano o suburbano / metropolitano, discrecional, etc. 96

97 Ejemplo estructura costes mercancías Observatorio Costes Fomento. Vehículo de 3 ejes de carga general Neumáticos 4% Mantenimiento 5% Carburantes 26% Costes fiscales 1% Personal conducción 34% Seguros 6% Financiación 1% Amortizaciones 8% Dietas 15% 97

98 Ejemplo estructura costes mercancías Observatorio Costes Fomento. Vehículo articulado de carga general Neumáticos 6% Mantenimiento 5% Costes fiscales 1% Personal conducción 25% Carburantes 32% Seguros 6% Financiación 1% Dietas 12% Amortizaciones 12% 98

99 Ejemplo estructura costes viajeros Observatorio Costes Fomento. Autocar mas 55 plazas Neumáticos 4% Mantenimiento 11% Costes fiscales 0% Carburantes 22% Gastos Generales 11% Financiación 2% Personal conducción 23% Dietas 6% Amortizaciones 17% Seguros 4% 99

100 Ejemplo estructura costes viajeros Observatorio Costes Fomento. Autocar plazas Gastos Generales Neumáticos 3% Costes fiscales 11% 1% Mantenimiento 9% Personal conducción 35% Carburantes 16% Seguros 4% Financiación 1% Amortizaciones 11% Dietas 9% 100

101 Ejemplo costes unitarios Ejemplo de costes unitarios (euro / kilómetro) de las empresas de transporte colectivo de superficie en las cinco mayores ciudades. Fuente: Informe anual del Ministerio de Fomento. Ciudad Madrid Barcelona Valencia Sevilla Zaragoza Año Coste unitario (euros/km.) 2,8 3,3 3,7 4,6 3,6 4,2 3,4 4,4 2,5 2,8 101

102 Ejemplo de costes unitarios Ejemplo de costes unitarios en dos empresas municipales de transporte en autobús. Fuente: Memorias Empresa Ciudad Año Total costes Km totales /km comercial /km total ,63 3,41 EMT Madrid ,39 No disponible TUSSAM Sevilla , ,61 102

103 Beneficio industrial No es un coste para el transportista. Representa el beneficio del transportista. Es un % respecto del total de costes Es un beneficio teórico En algunos contratos y en las concesiones de transporte de viajeros es una partida que se añade a los costes para calcular el precio a pagar al transportista Precio = Total costes + beneficio industrial Transporte de viajeros: tradicionalmente B.I. del 15%. Tendencia a la baja y a convertir una parte en variable haciendo hincapié en la satisfacción del viajero 103

104 Costes en los concursos de transporte En los recientes concursos de transportes interurbano de viajeros en carretera, el coste del transporte de los licitantes tiene un peso reducido Alrededor del 15% del total de la puntuación) El peso de la evaluación recae sobre la seguridad y confort del material móvil y subrogación de los trabajadores. 104

105 4. Determinación de los costes y la rentabilidad de una unidad de explotación de transporte 105

106 4. Índice - Determinación de los costes y la rentabilidad por unidad de explotación (I) Objetivo Identificación de recursos productivos Costes unitarios de los vehículos y personal de conducción Costes totales de operación Subcontrataciones e ingresos 106

107 4. Índice - Determinación de los costes y la rentabilidad por unidad de explotación (II) Márgenes: Margen de contribución Margen bruto por línea de negocio Margen neto Toma de decisiones 107

108 Objetivo Determinar los costes y márgenes por unidad de explotación de una empresa de transportes para tomar decisiones La empresa de transportes (viajeros) tiene cuatro líneas de negocio: Servicio regular; servicio escolar Servicio trabajadores; servicio discrecional Cada línea de negocios tiene varias unidades de explotación (grosso modo: varios clientes por línea) 108

109 Identificación de recursos productivos Identificación de los recursos productivos Se deben identificar todos los vehículos y personal de conducción a un servicio o grupo de servicios. El tratamiento es similar en ambos casos, salvo por la confidencialidad que puede ser conveniente para los temas de personal. 109

110 Identificación de recursos productivos Vehículos: primeramente se codifican todos los vehículos y luego se asignan a unidades de explotación. 110

111 Identificación de recursos productivos Personal de conducción: estos datos son similares a los anteriores 111

112 Costes unitarios de los vehículos El primer paso es determinar el volumen de actividad (kilometraje): 112

113 Costes unitarios de los vehículos El segundo paso es determinar los costes totales y unitarios de los vehículos 113

114 Costes unitarios de los vehículos En el caso de la amortización se puede utilizar la amortización técnica en vez de la contable 114

115 Costes unitarios personal de conducción El procedimiento es similar al descrito para los vehículos. El volumen de actividad son las horas de conducción y se determinan las horas totales y unitarias del personal de conducción 115

116 Costes totales de operación Conducción Teniendo los tiempos anuales de cada unidad de explotación, se puede obtener su coste directo de conducción: 116

117 Costes totales de operación Vehículos Se calculan los costes de operación (excluida conducción, calculada aparte): 117

118 Subcontrataciones e ingresos Se añaden las subcontrataciones e ingresos a cada unidad de explotación 118

119 Márgenes: margen de contribución Con los ingresos y los costes directos se puede calcular el margen de contribución por unidad de explotación (ingresos gastos directos) 119

120 Márgenes: margen bruto x línea negocio Se han de asignar los gastos generales o de estructura exclusivos de cada línea de negocio a dicha línea. Ejemplos: Gastos de viajes (dietas) y la publicidad son asignados a servicios discrecionales exclusivamente Gastos de billetaje son asignados a servicios regulares exclusivamente 120

121 Márgenes: margen bruto x línea negocio Con ello, se llega una estimación de costes por línea de negocio 121

122 Márgenes: margen bruto x línea negocio La estimación de costes por línea de negocio pasa a ser por unidad de explotación: 122

123 Márgenes: margen neto En esta fase se deben repartir los gastos generales o de estructura (que no sean propios de línea de negocio) a cada unidad de explotación: Alquiler de oficinas y campas o cocheras de vehículos Cuotas de asociaciones empresariales (Fenebus, Asintra, CETM, Astic, Fenadismer, etc.) Software de tráfico o específico y hardware Impuestos no del vehículo (IAE, etc.) Telecomunicaciones, electricidad Asesorías externas, material oficina, publicidad, etc. 123

124 Márgenes: margen neto El resultado final es el margen neto por unidad de explotación: 124

125 Toma de decisiones De las anteriores tablas se podrá deducir cuáles son los servicios o grupos de servicios que son, sin duda, fuente de beneficios o de pérdidas. 125

126 Toma de decisiones A partir de esa información se pueden adoptar dos decisiones: Adoptar medidas que garanticen la entrada en beneficios de las líneas de negocio (unidades de explotación) actualmente deficitarias. La concentración de la actividad en las áreas que aportan márgenes positivos puede hacer necesaria la adopción de medidas organizativas en paralelo 126

127 5. Anexos 127

128 5. Índice - Anexos Observatorio de costes del transporte de mercancías por carretera Observatorio de costes del transporte de viajeros en autocar 128

129 5.1. Observatorio de costes del transporte de mercancías por carretera 129

130 MINISTERIO DE FOMENTO Secretaría de Estado de Transportes Secretaría General de Transportes Dirección General de Transporte Terrestre Observatorio de costes del transporte de mercancías por carretera Julio 2009

131 Observatorio de Costes del Transporte de Mercancías por Carretera El Observatorio de Costes del Transporte de Mercancías por Carretera es el resultado de los trabajos que, bajo el auspicio del Ministerio de Fomento, ha realizado un grupo de trabajo en el cual han estado presentes las siguientes entidades: Comité Nacional del Transporte por Carretera Asociación Española de Codificación Comercial Asociación Española de Usuarios del Transporte de Mercancías Asociación Española de Empresas con Transporte Privado de Mercancías y Grandes Usuarios del Servicio Público Está a disposición de los interesados, en la página Web del Ministerio de Fomento ( el programa informático de simulación de costes ACOTRAM, desarrollado por la Dirección General de Transporte Terrestre, con el cual se puede calcular la estructura de costes de un vehículo a partir de los datos reales de cada empresa. En la citada página Web siempre se encuentra disponible el último Observatorio de Costes del Transporte de Mercancías por Carretera. 1

132 Observatorio de Costes del Transporte de Mercancías por Carretera ÍNDICE 1.- Introducción Costes Directos del Transporte de Mercancías por Carretera...6 Metodología de cálculo Vehículo articulado de carga general Vehículo de 3 ejes de carga general Vehículo de 2 ejes de carga general Vehículo frigorífico articulado Vehículo frigorífico de 2 ejes Vehículo cisterna articulado de mercancías peligrosas (químicos) Vehículo cisterna articulado de mercancías peligrosas (gases) Vehículo cisterna articulado de productos de alimentación Vehículo cisterna articulado de productos pulverulentos Portavehículos (tren de carretera) Tren de carretera Vehículo articulado portacontenedores Volquete articulado de graneles Volquete articulado de obra Furgoneta Evolución de los costes directos del transporte de mercancías por carretera Índices para la actualización de la estructura de costes tipo Índices Evolución de los índices Otros conceptos Precio del transporte Indemnización por paralización del vehículo Criterios de eficiencia mediante los que la empresa podría mejorar sus costes

133 Observatorio de Costes del Transporte de Mercancías por Carretera 1.- Introducción. El Observatorio de Costes, fruto de las reuniones mantenidas al efecto entre el Comité Nacional del Transporte por Carretera (en el cual están representadas las asociaciones profesionales de transportistas según los artículos 57, 58 y 59 de la L.O.T.T.) y las principales asociaciones representativas de empresas cargadoras (AECOC, AEUTRANSMER y TRANSPRIME), bajo el padrinazgo de la Dirección General de Transporte Terrestre, tiene como objetivo servir de orientación a los distintos agentes que intervienen en la contratación de los servicios de transporte de mercancías por carretera (transportistas, cargadores y operadores de transporte), en la determinación de las condiciones económicas de los contratos y convenios que suscriban dentro del normal desarrollo de sus respectivas actividades. En el RD 1225/2006, de 27 de octubre, por el que se modifica el Reglamento de la Ley de Ordenación de los Transportes Terrestres, se indica lo siguiente: El Ministerio de Fomento elaborará y mantendrá actualizados, previa audiencia del Comité Nacional del Transporte por Carretera y de las asociaciones más representativas de los usuarios del transporte, sendos observatorios en los que se contemple la evolución de los costes de los transportes de viajeros y de mercancías, a los que dará difusión a través de los medios que se consideren más eficaces para facilitar su conocimiento por empresas y particulares. En un mercado, como es el del transporte de mercancías por carretera, de grandes dimensiones, con un elevadísimo volumen de transacciones anuales y en constante estado de evolución, pero caracterizado por una acusada atomización de la oferta y la demanda y, consecuentemente, falto del nivel de transparencia que sería deseable, este Observatorio de Costes pretende constituirse en punto de referencia para todas aquellas empresas que, ya sea por su reducido tamaño o por su insuficiente posicionamiento estratégico, encuentran dificultades para establecer los criterios de gestión a seguir para asegurarse una adecuada política comercial. No debe, pues, buscarse en el Observatorio la determinación directa del precio de un determinado transporte, puesto que dicha determinación sería el objetivo propio de una tarifa, cosa que este Observatorio no es. Su finalidad es proporcionar elementos de juicio fiables a partir de los cuales las partes contratantes puedan acordar libremente el precio que estimen más conveniente con la certeza de estarlo haciendo sobre bases razonablemente contrastadas. Tres han sido los criterios tenidos en cuenta al elaborar el presente Observatorio de Costes, como requisitos imprescindibles para su eficacia: credibilidad, veracidad y coherencia. Los dos primeros criterios van ineludiblemente unidos. Sólo si los datos del Observatorio 3

134 Observatorio de Costes del Transporte de Mercancías por Carretera responden verdaderamente a los costes reales de una empresa de transporte podrá aquél alcanzar la credibilidad suficiente como para que las empresas que operan en el mercado le otorguen su confianza en la elaboración de sus respectivas estrategias comerciales. Para garantizar el logro de estos dos objetivos, se ha partido de una estructura de costes consensuada entre los equipos técnicos del Comité Nacional del Transporte por Carretera y de las asociaciones de empresas cargadoras más arriba señaladas, sobre la base de un minucioso estudio de los costes reales que genera la explotación de un vehículo de transporte por carretera, sin que en ningún caso se haya dado cabida a valoraciones subjetivas de uno u otro de los sectores a quienes el Observatorio va destinado. Contiene, así, el Observatorio un análisis de los costes medios nacionales que la explotación de un vehículo genera a una empresa de transporte de mercancías tipo, entendiendo como tal aquélla que se atiene a unos criterios mínimos de gestión suficientemente adecuados como para permitirle mantener una situación equilibrada en sus relaciones mercantiles. Los costes directos que presenta este Observatorio corresponden a la media nacional, obtenida al ponderar los costes de cada provincia por el peso de ésta en el transporte de mercancías por carretera. Las diferencias de los costes provinciales resultan en algunos casos significativas, siendo originadas principalmente por los costes de personal. Dada la dificultad de cuantificar los costes indirectos que puede soportar una empresa transportista, los cuales no guardan una relación directa con el volumen del transporte realizado por ésta, los costes medios tenidos en cuenta son únicamente los directos, debiendo añadírseles los indirectos de gestión, comercialización, etc., que, en su caso, soporte la empresa transportista de que se trate en cada caso concreto. El tercer elemento tenido en cuenta al elaborar el Observatorio de Costes, la coherencia, aconseja que la información que con él se pretende transmitir resulte fácilmente accesible para sus destinatarios y lo más completa posible. Desde esa óptica se ha pretendido, primero, que la presentación de los datos resulte directamente comprensible, aún para quién no tenga preparación financiera o contable previa; segundo, que el destinatario tenga información acerca de la metodología de cálculo, se incorpora una pequeña descripción de las fórmulas de cálculo de los costes directos, y de los puntos de partida utilizados para la elaboración de la estructura de costes tipo, para lo cual se incluyen las hipótesis de partida, y, tercero, que el destinatario del Observatorio encuentre unas indicaciones mínimas acerca de cómo podría modificar determinados aspectos de su gestión para obtener una mayor eficiencia productiva y de costes, o, lo que es lo mismo, un mejor posicionamiento en el mercado. En relación con el último de los aspectos señalados, se incluye un apartado en el que se analiza 4