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1 UNIVERSIDAD VERACRUZANA Facultad de Contaduría y Administración Técnicas de Auditoría apoyadas por computadora. M O N O G R A F Í A Para obtener el título de: Licenciado en Contaduría Presenta: FERNÁNDEZ GUZMÁN JOSÈ DE JESÙS ASESOR: M.A.P. ALICIA EGUÍA CASIS Xalapa-Enríquez, Ver Agosto 2009

2 ÍNDICE RESUMEN 1 INTRODUCCIÓN.2 CAPÍTULO I: LA AUDITORÍA Definición de auditoría Importancia de la Auditoría Necesidad de confiabilidad de los estados financieros Antecedentes de la Auditoría Antecedentes internacionales de la Auditoría Desarrollo de la Auditoría en México Integración de la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría: Clasificación de la Auditoría Clasificación de las auditorias en función a la materia que revisa Normas de Auditoría Emitidas por IMCP Fuente de las Normas de Auditoría Clasificación de las Normas Normas Personales Normas de Ejecución del Trabajo Normas de Información Estructura y Contenido Básico de las Normas y Procedimientos de auditoría Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento CAPÍTULO II: TÈCNICAS DE AUDITORÍA Concepto de Técnicas de Auditoría Clasificación de las técnicas de Auditoría Procedimientos de Auditoría Naturaleza de los procedimientos Extensión de los procedimientos de Auditoría Oportunidad de los procedimientos de Auditoría I

3 2.3 Pruebas de Auditoría Pruebas de cumplimiento Pruebas sustantivas Pruebas de doble propósito Evaluación de los resultados Control Interno Elementos de la Estructura de control Ambiente de control Evaluación de riesgos Sistema de Información y comunicación Procedimientos de control Vigilancia Documentación del estudio y evaluación del control interno Situaciones a informar Riesgo de Auditoría Papeles de Auditoría Necesidad de documentar los procesos de la Auditoría Concepto de papeles de trabajo Contenido y propósito Confidencialidad y propiedad Clasificación Estructura CAPÍTULO III: TÈCNICAS DE AUDITORÌA APOYADAS POR COMPUTADORA Concepto de las Técnicas de Auditoría apoyadas por computadora Tareas que Realizan las Taac`s Ventajas del uso de las técnicas de auditoría asistidas por computadora (TAAC) Tipos de sistemas Riesgos de utilizar las TAAC`S II

4 3.1.5 Consideraciones para el uso de las TAAC`S Utilidad de las taac en la Auditoría Características deseables de un software de Auditoría Tipos de Software que Apoyan al Auditor PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA Planning Advisor EJECUCIÓN SUPERVISIÓN CobiT Advisor Pro Audit Advisor ANÁLISIS DE RIESGOS RISK2K Pilar Enterprise Risk Assessor (ERA Lite) Risk Assesment Program - RAP ANÁLISIS Y EVALUACION DE BASE DE DATOS ACL: (Audit Command/Control Language) IDEA: (Interactive Data Extraction and Analisis) SQL Secure HERRAMIENTAS INTEGRADAS Gestor F1 Audisis Auditor Audit System TeamMate PROGRAMAS PARA PROPÓSITOS ESPECÍFICOS Sistema de Auditoría y Seguridad (SAS) Statistical Techniques of Analytical Review DATAS - Digital Analysis Tests And Statistics DOCUMENTACION TAACS CONCLUSIONES FUENTES DE INFORMACIÓN III

5 RESUMEN En el primer capítulo, se exponen varios temas que brindan un panorama de la auditoría, que van desde lo básico como es el concepto, sus antecedentes, los tipos de auditoría que existen para conocer las diferencias de unos con otros, las normas que la regulan así como el organismo encargado de emitir dichas normas en México, finalmente el objeto que se busca con la auditoría financiera y sus características. El capítulo II explica las técnicas de auditoría, que al término de su estudio podremos tener un pleno conocimiento sobres su utilidad así como la importancia, la utilización de los procedimientos que acompañan la actividad del auditor así mismo las pruebas que deben acompañar las afirmaciones hechas, también trata las condiciones en las que se realiza el control interno, además las pruebas documentales que acompañan a las afirmaciones realizadas por el auditor. Por último, el capítulo III describe a detalle los programas informáticos que pueden apoyar al auditor en su labor de la auditoría, las ventajas de utilizar este tipo de programas así como las implicaciones que debe tener presente el auditor al utilizar este tipo de aplicaciones, desde la planeación se deben tener presentes las características deseables para el software que va a utilizar hasta la documentación de las técnicas de auditoría apoyadas por computadora que se utilizaron. 1

6 INTRODUCCIÓN

7 Es tan importante la información financiera a tiempo, como lo es el poder confiar en su contenido, podemos considerar a la información financiera como resultado de eventos económicos y transacciones internas que se incluyen en los registros contables de una entidad, siendo su expresión más importante los estados financieros El Licenciado en Contaduría dedicado a la preparación de los estados financieros, en la medida en que cumple con las normas contables aplicables, le otorga un cierto nivel de confiabilidad a sus productos, que el auditor incrementa al emitir su opinión profesional sobre la misma información. La necesidad de disponer de estados financieros veraces dio lugar al nacimiento de la auditoría de estados financieros. Es en términos generales un proceso, llevado a cabo conforme a unas normas, mediante el cual los estados financieros de una empresa se someten a examen y verificación de unos expertos cualificados e independientes (auditores) con el fin de que emitan su opinión sobre la fiabilidad que les merece la información financiera contenida en los mismos. Esta opinión se comunica por medio de un dictamen de auditoría. Desde su formalización como actividad profesional, la auditoría de estados financieros ha experimentado profundas transformaciones y enfrentado enormes retos. Su desarrollo ha estado vinculado con fenómenos sociales y económicos que la han moldeado a su estado actual. Por otra parte la auditoría constituye una herramienta de control y supervisión que contribuye a la creación de una cultura de la disciplina de la organización y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organización. Como actividad profesional, la auditoría de estados financieros se encuentra respaldada por un cuerpo normativo contenido, a nivel nacional, en los boletines de las Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos. 3

8 En los últimos años la tecnología ha ido avanzando notablemente, cuyo cambio se ha visto reflejado al interior de las empresas, las que se han ido adecuando a la misma, no tan sólo a través de la utilización de software y hardware sino en la interacción de información que las empresas envía hacia el exterior, a través de transacciones electrónicas. En cuanto al impacto de las tecnologías de la información en las prácticas y sistemas de información contables es necesario distinguir entre aquellas mejoras que agilizan la revisión y el registro, de aquellas que permiten el uso de nuevos métodos de trabajo, o que permiten diseñar nuevos sistemas de información. Es por esta situación que el profesional de auditoría se ha visto afectado debido a que en muchas ocasiones no cuenta con una preparación formal en tecnología, y debe enfrentar problemas de diversa índole, enfocados a la comprensión y evaluación del control interno de los sistemas de información, los que operan a través de computadoras y el uso que pueda dar el auditor a los recursos computacionales para poder desarrollar sus funciones de la manera más eficiente y efectiva. Al paso del tiempo las empresas han integrado sistemas computacionales en sus procedimientos cuyos procesos hoy en día, son más rápidos, confiables y efectivos dejando atrás los procesos manuales, los cuales eran lentos y poco seguros. El uso de nuevos sistemas computacionales obliga a las empresas a realizar cambios en los procedimientos, en sus funciones y su estructura, para adecuarse a las nuevas tecnologías. Con el avance tecnológico dentro de las organizaciones el auditor se ve en la obligación de realizar nuevas técnicas y procedimientos a través de utilización de herramientas para desarrollar su auditoría, buscando que la información sea más eficiente y oportuna. 4

9 Con la tecnología, el auditor se ve en la necesidad de utilizar nuevas técnicas y herramientas que puedan ayudar a desempeñar de manera más eficiente su trabajo, estas son conocidas en el ámbito de la auditoría como TÈCNICAS DE AUDITORÍA ASISTIDAS POR COMPUTADOR (CAAT, por su sigla en inglés). Es por esto que el auditor utiliza diferentes técnicas que lo ayudan a mejorar de manera considerable la eficiencia, cobertura, reducción de tiempo y sobre todo eficacia de la auditoría. La utilización de computadoras en auditoría, es otra técnica que el profesional maneja, para facilitar el acceso de los datos y flexibilizar la ejecución de los procedimientos de auditoría, ayudando a obtener evidencia sustantiva. El auditor debe utilizar la computadora en la ejecución de la auditoría, ya que esta herramienta permitirá ampliar la cobertura del examen, reduciendo el tiempo / costo de las pruebas y procedimientos de muestreo, que de otra manera tendría que efectuarse manualmente. Una computadora puede ser empleada por el auditor por ejemplo en verificación de cifras totales y cálculos para comprobar la exactitud de los reportes de salidas. Así como pruebas a los registros de los archivos para verificar la consistencia y la calidad de los datos que maneja la empresa. Las T.A.A.C. (Técnicas de auditoría Asistidas por Computador), son técnicas y herramientas que el auditor utiliza para aumentar el alcance de la auditoría y obtener evidencia de auditoría específica, utilizando computadoras, programas y datos y así lograr una mayor eficiencia en los procedimientos automatizados que normalmente hubiesen sido realizados manualmente. Por medio de estos programas informáticos el auditor puede seleccionar transacciones a base de criterios específicos. Cuando los registros contables y el número de transacciones es pequeño y visible, los criterios específicos pueden ser seleccionados manualmente, pero cuando el volumen de transacciones es muy 5

10 grande y los datos son archivados en medios magnéticos, es más eficiente utilizar programas de computación para identificar dichas transacciones. Una de las transformaciones más profundas que ha vivido la auditoría, es el énfasis que ahora se le da al uso del muestreo como una herramienta para el desarrollo profesional de la misma. Através de las utilidades de estos programas podemos por ejemplo realizar pruebas de muestreo estadístico que están enfocadas tanto a las pruebas de cumplimiento como a las pruebas sustantivas. La aplicación de este muestreo disminuye al auditor la necesidad de realizar cálculos manuales y libera la necesidad de conocer a fondo los métodos y conceptos matemáticos elaborados en este muestreo. Los sistemas computacionales efectúan cálculos internos, los que son reflejados en asientos contables. Los programas de recuperación y análisis, pueden utilizarse para probar cálculos programados, ya sea realizando los mismos cálculos o haciendo comprobaciones globales. Asimismo presenta alternativas para planear la auditoría basándose en los resultados de la valoración de riesgos potenciales asociados con los procesos o sistemas objeto de análisis y evaluación. No obstante que los procedimientos que determinan el control de las transacciones son los mismos en un sistema manual tradicional que en un sistema apoyado por software, el auditor debe estar capacitado para comprender los mecanismos que se desarrollan en un procesamiento electrónico. Del mismo modo debe estar preparado para enfrentar sistemas computarizados en los cuales se eliminan en su mayor parte informaciones elaboradas manualmente las que a su vez aparecen mediante impresos en la computadora. 6

11 CAPÍTULO I: LA AUDITORÍA

12 Los historiadores no coinciden en la época precisa en que nació la auditoría, aunque es un hecho que fue practicada desde tiempos remotos. Pensemos en las primeras entidades económicas que ante el crecimiento de sus operaciones, emplearon a personas ajenas a su familia, siendo necesario practicar revisiones a las operaciones para cerciorarse de la veracidad de los reportes de sus subordinados, en quienes no confiaban plenamente. De hecho, el origen etimológico de la palabra auditor significaba el que oye es el verbo latino audire, que significa "oír". Esta denominación proviene de su origen histórico, ya que los primeros auditores ejercían su función juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificación principalmente al escuchar los informes que presentaban los recaudadores de impuestos. Dicha actividad evolucionó y, posteriormente, fueron necesarias las revisiones independientes para llegar a una convicción sobre la información generada por las unidades comerciales. Nótese que en sus orígenes, el enfoque de auditoría era primordialmente la detección de fraudes. Después del gran auge que se le dio a la auditoría en Inglaterra, a finales del siglo XIX e inicios del siglo XX, llegaron a Estados Unidos de Norteamérica, un grupo de auditores ingleses para auditar los intereses de las compañías inglesas establecidas en ese país, desarrollándose así en Norteamérica la profesión del auditor, creándose el American Institute of Accountants (Instituto Americano de Contadores). Es así como la auditoría ha evolucionado, desde que el hombre realizaba la actividad sin seguir una norma, basándose solo en sus instintos, hasta llegar a la formación de institutos y normas que rigen actualmente su aplicación en las empresas. 8

13 1.1 Definición de auditoría La Auditoría representa el examen de los Estado Financieros de una entidad, con objeto de que el contador público independiente emita una opinión profesional respecto a si dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de una empresa, de acuerdo con las normas de información financiera mexicanas. La auditoría es una actividad profesional, y si la circunscribimos a la especializada en estados financieros, ésta se erige como una actividad privativa de la profesión del Licenciado en Contaduría o Contador Público, ya que es el único profesional autorizado para firmar el dictamen. En este orden de ideas, dada la trascendencia de esta actividad, es imprescindible la comprensión del significado y alcance de la auditoría de estados financieros, como parte medular de este tema. Todas las profesiones, en mayor o menor grado, tienen un impacto en la sociedad. La auditoría tiene implicaciones relacionadas a la responsabilidad que el profesional asume, la cual toca los ámbitos ético, legal y moral. Por lo anterior, en este tema se rescatan contenidos trascendentes para el futuro profesional, desde la concepción misma de la auditoría de estados financieros, el análisis de la responsabilidad que se deriva de ella, hasta los aspectos normados por el Código de Ética Profesional. 1.2 Importancia de la Auditoría Las auditorias en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la práctica de una Auditoría no tiene plena seguridad de que los datos económicos registrados realmente son verdaderos y confiables. Es la Auditoría la que permite conocer con bastante razonabilidad, la situación real de la empresa. 9

14 Otros tipos de Auditorías permiten evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la gerencia. Es común que las instituciones financieras, cuando les solicitan préstamos, pidan a la empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan avalados con la firma de un contador público auditor (CPA). Una Auditoría puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y equipos y su distribución, etc. Contribuyendo con la gerencia para una adecuada toma de decisiones. 1.3 Necesidad de confiabilidad de los estados financieros Es tan importante la información financiera a tiempo, como lo es el poder confiar en su contenido. El Licenciado en Contaduría dedicado a la preparación de los estados financieros, en la medida en que cumple con las normas contables aplicables, le otorga un cierto nivel de confiabilidad a sus productos que el auditor incrementa al emitir su opinión profesional sobre la misma información. La NIF A4, denominada Características cualitativas de los estados financieros, proporciona una definición de lo que entendemos por confiabilidad de la información financiera: La información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos, y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Asimismo, la citada norma relaciona los requisitos que deberá cumplir la información para ser confiable: 10

15 a) Reflejar en su contenido, transacciones y transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos (veracidad); b) Tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar (representatividad); c) Encontrarse libre de sesgo o prejuicio (objetividad); d) Poder validarse (verificabilidad); y e) Contener toda aquella información que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales (información suficiente). 1.4 Antecedentes de la Auditoría Antecedentes internacionales de la Auditoría Es en Inglaterra donde nace la auditoría como profesión en el año de 1862, cuando bajo la Ley Británica de Sociedades Anónimas a partir de reconocer que la auditoría es una necesidad: Un sistema metódico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada información y para la prevención de fraudes. También reconocía una aceptación general de la necesidad de efectuar una revisión independiente de las cuentas de las pequeñas y grandes empresas. Hasta 1905, la auditoría profesional se desarrolló casi exclusivamente en Inglaterra, para después, llegar al continente americano, específicamente a los Estados Unidos en el año de El objetivo primordial de la auditoría en América fue transformándose de los años veinte a los cuarenta del siglo xx, para pasar de la detección de fraudes a examinar la condición financiera de las empresas y emitir una opinión al respecto. A la vez que se desarrollaba la auditoría independiente en los Estados Unidos, se daba nacimiento a la auditoría interna y gubernamental. Cobra importancia el control interno, no sólo como elemento determinante del alcance en las auditorías independientes, sino como actividad que requería de un reconocimiento 11

16 propio al crear departamentos dentro de las empresas que se enfocaran precisamente al mantenimiento y mejoramiento de los controles dentro de las mismas, situación que dio auge a la auditoría interna. Para Juan Ramón Santillana (2000), hay tres etapas en el devenir histórico de la auditoría interna: Primera. Vinculada básicamente con la verificación detallada de los registros contables, la protección de activos y la detección de fraudes. Segunda. En 1934, con la creación de la SEC (Securities and Exchange Commission) en los Estados Unidos, que exigía a las empresas públicas confiabilidad en la información financiera que presentaban. Tercera. En el año 1941, con el trabajo doctoral del C.P. Víctor Brink, titulado Internal Auditing, donde el campo de acción del auditor interno se expande a las cifras de los estados financieros, control interno y la formulación de recomendaciones a la administración. A las etapas mencionadas, se agrega el hecho de que desde agosto de 1974 en EU, el Internal Auditing Institute promovió entre los profesionales del área la denominación de Certified Internal Auditor (Auditor Interno Certificado, esta certificación se dio en México hasta noviembre de 1991),constituyéndose en promotor de un aval adicional a la preparación formal. Actualmente, hay más de 47,000 profesionales acreditados en el mundo; incluso, con motivo de la internacionalización de la auditoría, son diversas las certificaciones especiales que un miembro de este organismo profesional internacional puede obtener, destacando las siguientes: CCSA,Certification in ControlSelf-Assessment (Certificación en Autocontrol) CAAP,Certified Government Auditing Professional (Certificación Profesional en Auditoría Gubernamental). 12

17 CFSA, Certified Financial Services Auditor, (Auditor Certificado en servicios financieros financieros). Respecto a la auditoría gubernamental, tiene su origen desde las antiguas civilizaciones, cuando los gobernantes requirieron de alguien que los mantuviera al tanto sobre lo que hacían sus subordinados, vigilando específicamente lo relativo al cumplimiento y aplicación de los tributos. Se reconoció en 1921 en los Estados Unidos, teniendo un desarrollo paralelo al de la auditoría interna cuando se estableció la Oficina General de Contabilidad que investigaría todos los asuntos relativos a los cobros, pagos y aplicación de fondos públicos. El desarrollo internacional de la auditoría a partir de esa fecha fue constante; el auditor se constituyó como un profesional en cuyo juicio se podía confiar plenamente hasta el año 2001, cuando trasciende e impacta al mundo la bancarrota más importante en la historia de los Estados Unidos, la empresa Enron Corporation. El impacto de este evento en la auditoría se dio a raíz de las malas prácticas que ocultaron algunos miembros de la firma internacional Arthur Andersen, al deshacerse de documentos en relación a la auditoría a Enron, lo que dio como resultado la desaparición de la firma en el 2002 y desencadenó lo que se llamó una crisis de credibilidad en la actuación de los auditores. El impacto en los negocios fue tal, que la presidencia de los Estados Unidos endureció su posición y emitió en ese mismo año la Sarbanes-Oxley Act, que impuso reglas más estrictas de contabilidad y transparencia para compañías estadounidenses a raíz de los escándalos de Enron y Worldcom. Estas reglas también aplican a compañías extranjeras que cotizan en EE.UU. y que están registradas con la Comisión de Bolsa y Valores de ese país. 13

18 1.4.2 Desarrollo de la Auditoría en México En México, el tipo de auditoría que se encuentra más documentada desde su origen es la gubernamental. En 1524 se realizaba con el establecimiento del Tribunal de Mayor de Cuentas de la Nueva España. Posteriormente, las funciones de fiscalización pública se incluyen dentro del desarrollo del Derecho Constitucional, que comenzó con la promulgación de la primera Constitución Federal, en 1824, la cual otorgó al Congreso la facultad y obligación de revisar las cuentas al Gobierno Federal. Es hasta 1857 cuando se crea la Contaduría Mayor de Hacienda en la Constitución Federal de los Estados Unidos Mexicanos; ésta, en 1917, ratificó la existencia de la Contaduría Mayor de Hacienda como órgano técnico del Poder Legislativo y establece el Departamento de Contraloría, cuyas funciones serían previas a la rendición de cuentas al legislativo. La Secretaría de la Contraloría General de la Federación, como entidad fiscalizadora, se crea en el año de 1981, siendo sustituida en 1985 por la Secretaría de la Contraloría y Desarrollo Administrativo durante la administración del Dr. Ernesto Zedillo. La cual modificó su denominación, en el sexenio del Lic Vicente fox, a secretaría de la función publica. En la página web encontramos la entidad fiscalizadora de más reciente nacimiento parte de la reforma constitucional publicada en el Diario Oficial de la Federación del 30 de julio de 1999, la cual dio origen a la Auditoría Superior de la Federación, en diciembre del año 2000, como órgano técnico auxiliar del Poder Legislativo, dotado de autonomía técnica, de gestión, material y financiera, encargado de: Verificar e informar con oportunidad a la ciudadanía de la fiabilidad de la rendición de cuentas y de la medida en que los programas y acciones gubernamentales cumplen con su cometido social, así como de las irregularidades y de la falta de probidad o transparencia en la gestión pública. Las 14

19 auditorías practicadas a partir de la expedición de la nueva ley representan un gran cambio cualitativo en la revisión de las estados financieros, ya que trascienden la mera revisión de los recursos, y se amplían a lo que se conoce como auditorías de desempeño, que permiten medir la forma y el grado de cumplimiento de los objetivos sociales de las instituciones, así como el desempeño de los funcionarios y empleados públicos. Por otra parte, el desarrollo del profesional de la auditoría de estados financieros en nuestro país se identifica con el propio desarrollo normativo de la materia, bajo la responsabilidad de la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA) perteneciente del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.(IMCP), constituyéndose como una de las comisiones normativas de mayor tradición en el La CONPA trabaja para el cumplimiento de los objetivos que le dieron nacimiento que son los siguientes: 1. Determinar las normas de auditoría a que deberá sujetarse el contador público independiente que emita dictámenes para terceros con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de la información. 2. Determinar los procedimientos de auditoría para el examen de los estados financieros que sean sometidos a dictamen de contador público. 3. Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditoría, en un sentido amplio cuando el contador público actúa en forma independiente. 4. Hacer las recomendaciones de índole práctica que resultan necesarias como complementos de los pronunciamientos técnicos de carácter general, emitidos por la propia comisión, teniendo en cuenta las situaciones particulares que con mayor frecuencia se presentan a los auditores en la práctica de su profesión. 15

20 Integración de la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría: Los integrantes de esta comisión son propuestos a los miembros del IMCP por el Comité Ejecutivo Nacional del Instituto, con la indicación de quienes ocuparán los puestos de Presidente y Secretario, conforme a un procedimiento establecido en el reglamento correspondiente. Una vez satisfecho este requisito, se procederá a hacer la designación oficial de sus miembros, quienes desempeñan sus cargos durante un período de 2 años. Para ser miembro de la Comisión se deben reunir ciertos requisitos, como son Gozar de prestigio profesional en el desempeño de sus actividades. Tener cuando menos 6 años de desempeño profesional. Ser el responsable del área técnica o tener una posición destacada en la entidad en que se desarrolle. Ser socio de la firma a la que pertenezca en el desempeño de la Contaduría Pública Independiente. Haber actuado como expositor o conferenciante en cursos o seminarios o haber sido profesor en Instituciones de Enseñanza en donde se imparta la carrera de Contaduría. 1.5 Clasificación de la Auditoría. Existen más aspectos comunes en la realización de las auditorías que diferencias; todas las auditorías, independientemente de su denominación, se refieren a un examen que se aplica sobre algún fenómeno comprobable y/o verificable, con el fin de expresar una opinión sobre el grado de adecuación a un criterio preestablecido. Sin embargo, es la propia historia de la auditoría la que justifica, en cierto grado, la proliferación de auditorías muy especializadas e institucionalizadas. 16

21 Kell and Zigler en su libro Auditoría Moderna (1998) clasifica a la auditoría en tres tipos de auditoría: 1. Auditoría de estados financieros 2. Auditoría administrativa u operacional 3. Auditoría de cumplimiento Auditoría de estados financieros Representa el examen de los estados financieros de una entidad, con objeto de que el Contador Público independiente emita una opinión profesional respecto a si dichos estados financieros presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de una empresa, de acuerdo con las normas de información financiera, cabe mencionar que este tipo de Auditoría dada su naturaleza es exclusiva del Contador publico. Auditoría administrativa u operacional Su finalidad es establecer claramente los problemas que obstaculizan la supervivencia y productividad de la empresa que se audita. Esto es que los aspectos que interesan no sólo son aquellos que reducen las utilidades de la empresa, si no aquellos que pueden obstaculizar su supervivencia con base en un examen de objetivos, planes, métodos, políticas, estructura orgánica y el uso que le da a los recursos físicos y humanos con que cuenta, para conocer lo que sucede y las causa de ello. Este segundo tipo de auditoría puede ser efectuada por cualquier profesional especializado en administración, que este familiarizado con la empresa, ya que su objetivo consiste en evaluar cualquier actividad o función de la empresa. El resultado de esta auditoría le interesa a los directivos y accionistas de la empresa, por que el mismo indica que sucede en la compañía, cómo ocurre y qué medidas se deben tomar para llevar a cabo una buena administración, así como señalar las deficiencias, cuellos de botella, etc., contra los cuales se deben tomar 17

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