Clasificación de los costos según su aplicación (el elemento 9). Contabilidad

Transcripción

1 Clasificación de los costos según su aplicación (el elemento 9). Contabilidad Autor: EYLA ROXANA FERNANDEZ CORDOVA 1

2 Presentación del curso Dentro de la Contabilidad tenemos los Costos. En este curso se enseña la clasi clasificación que toman éstos últimos según su aplicación, específicamente con el elemento 9; además de los asientos y balances contables que deben colocarse para hacer el cálculo respectivo. El consejo normativo de contabilidad y el PCGE establecen respecto al elemento 9 su uso a disposición de las empresas sin importar la actividad que una empresa realice, siempre tendrá que acumular costos relacionados con un bien o un servicio originados en dicha actividad. Vemos que el diseño del elemento 9 está representando por los costos de producción y los gastos por función. Los costos de producción están dados por el costo de los inventarios que comprende los costos derivados de su adquisición y transformación. Los costos por intereses están relacionados con los fondos que la entidad ha tomado prestado deben ser reconocidos como gastos que serán reconocidos en la cuenta de gastos financieros, estos intereses pueden ser: - De préstamos a corto y largo plazo. - La amortización de primas de emisión o descuento correspondiente a los fondos. - La amortización de contratos de préstamos. - Las cargas por intereses relativas a los arrendamientos financieros. - Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera. - En el sistema Dualista, los asientos de transferencia, se hacen con el elemento 9 con el fin del cálculo de los costos. 2

3 1. Cuentas del elemento 9. Contabilidad de costos Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación que muestran los costos de producción y gastos de función, lo importante es que en este elemento también se consigue el tema de servicios, así como es la acumulación de costos de producción de manufacturas de bienes (PCGR) y servicios (PCGE), permite el costo de los mismos para su incorporación en los activos correspondientes. Así las cuentas de este elemento, referidas al coste de producción, representan cuentas de transición hasta la culminación del proceso productivo o cierre del periodo en que se incorporan en el activo que correspondan. Si se culmina el proceso productivo, se denomina producto o servicio terminado, y si se queda en cierre del periodo, se denomina un producto en proceso. Cuando es gastos por función, las cuentas de gastos por Naturaleza: 62, 63, 64, 65 y 68, se trasladan a cuentas de acumulación por función, de acuerdo a la presentación que resulte más adecuada a las actividades de cada empresa y de acuerdo con requerimiento de organismos supervisores en lo que desee aplicar. Una presentación mínima de por función incluye sin limitarse a los gastos de administración y gastos de ventas o comercialización, esto nos indica que las cuentas 62, 63, 64, 65 y 68 tienen un destino en la clase nueve. Es importante señalar, que se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo de que cubran las necesidades de información de sus costos de producción y gastos de función, es decir, se deja a la libertad de cada empresa como estructurar su clase nueve. Obviamente en un tema de una contabilidad comercial no hay una mayor incidencia, a pesar de que se gestiona costos, una primera idea para utilizar esta clase, es fijarse en el organigrama y en función de este, ver los centros de costos, o áreas o departamentos en las cuales se acumulan recursos que usa la empresa y que no necesariamente van a afectar la utilidad bruta, sino una utilidad de operación. 1.- OBJETIVOS 1.1.-OBJETIVO GENERAL Determinar la trascendencia de la clase 9 en la contabilidad de costos OBJETIVOS ESPECÍFICOS 3

4 - Identificar por qué es importante el conocimiento de la clase 9 en la Contabilidad de Costos. - Elaborar un estudio que ayude en el conocimiento de la clase 9 y su implicancia con los costos y la contabilidad. - Conocer las implicancias contables de la clase 9. 4

5 2. Cuenta 90: cuentas reflejas Esta cuenta se utiliza para interrelacionar entre la contabilidad general y la contabilidad de explotación. A través de esta cuenta se decepciona y transfiere al HABER al inicio del ejercicio el importe de las existencias, compras, cargas y resultados que originan de la contabilidad general. Con las cuentas reflejas de costos e ingresos, procede la contabilidad analítica a efectuar sus elaboraciones sin temor de que el resultado final de la explotación que reflejan sus cuentas, sea distinto al manifestado por la contabilidad general. Decepciona por reflexión los siguientes conceptos: - El importe de las existencias al iniciarse el ejercicio para permitir la aplicación del inventario permanente.(clase 2 existencias, de la contabilidad general) - El importe de las compras (clase 6, contabilidad general) - El importe de las cargas de explotación (clase 6) - El importe de los ingresos de explotación (clase7) - El importe de los resultados de la explotación (clase 8) - El importe de la existencia final 901 Existencias iníciales Se utiliza para las cuentas de inventario de la clase 2; al inicio del ejercicio aparecen acreditadas en la divisionaria 90.1 existencias iniciales, las cuentas proceden del valor final de las existencias del ejercicio anterior, y debitadas en las divisionarias de la cuenta 96 inventarios permanentes. Esta cuenta se mantiene con su valor durante el ejercicio, por eso se denomina inventarios permanentes; esta subcuenta se ubica y se registra en el haber 902 Compras reflejas Se registran las compras de materias primas, materias auxiliares, envases y embalajes y, suministros diversos que ingresan al almacén, el saldo de esta cuenta será igual a las de las subcuentas: 604 Materias primas y auxiliares 5

6 605 Envases y embalajes De la contabilidad general 606 Suministros diversos 903 Gastos de personal reflejos Agrupa los gastos registrados en la cuenta 62 cargas de personal cargas por naturaleza 904 servicios de terceros reflejos Conformado por los gastos registrados en la cuenta 63 servicios prestados por terceros en su carga por naturaleza. 905 cargas de gestión reflejas Comprende los gastos efectuados en la cuenta 65 cargas diversas de gestión en su carga por naturaleza. 906 cargas financieras reflejas Conformado por los gastos realizados y registrados en la cuenta 67 cargas financieras en su carga por naturaleza. 907 provisiones reflejas Comprende las provisiones registradas en la cuenta 68 provisiones del ejercicio en su carga por naturaleza 908 ventas reflejas Conformado por los ingreso registrados en la cuenta 70 ventas- en su carga por naturaleza 909 resultados reflejos Ganancias y pérdidas reflejas, creada para resumir los resultados que se han operado a través de todo el proceso contable en estricta correspondencia con los de la contabilidad general; en principio se debita con crédito a la cuenta 98, por el saldo de éstas, incluidas las desviaciones sobre costo estándar y/o eventualmente a las subcuentas de la cuenta 97 diferencias de incorporación, cuando se aplican criterios de valoración extracontable 900 existencias finales, reflejas: 6

7 Comprende el stock final reflejo de materias primas, materias auxiliares, envases y embalajes, suministros diversos, productos en proceso, productos terminados, etc. del inventario permanente. DINÁMICA DE LA CUENTA 90 DEBE La apertura de las cuentas de inventario Las compras que se incorporan al almacén, durante el ejercicio, con cargo a la cuenta 96 El importe de los gastos y cargas, que corresponden a la clase 6 de la contabilidad general, con cargo a la cuenta 93 Las cargas incorporadas demás a la producción por contabilidad general con cargo a la 970 La devolución de los productos por los clientes con cargo a la cuenta 968 La cancelación, al cierre del ejercicio, de las cuentas 908 y 900 con subcuentas 908 y 900 HABER Los ingresos de explotación por ventas y otros, al precio real de factura, con abono a la cuenta 98 Las cargas no incorporadas a la producción por la contabilidad general, abono a la 970 Los costos de actividades distintas a las empleadas en la fabricación de los productos, con abono a la 932 El importe de las existencias finales al término del ejercicio con abono a las cuentas de inventario permanente Descuentos fuera de factura concedidos sobre compras por los proveedores, con abono a la 976 La cancelación de la cuenta al cierre del ejercicio. Con abono a las abono a las demás subcuentas de la cuenta 90. 7

8 3. Cuenta 91: costo por distribuir Esta cuenta reclasifica las cargas y distribuye los costos con el fin de cumplir con determinados objetivos e gestión. También ayuda en el análisis de rentabilidad, mediante la separación de cargas, como por ejemplo, las fijas y variables. La cuenta 91 tiene carácter complementario, ya que si no existiesen elementos que no se pudieran imputar directamente, no existiría la necesidad de reagruparlos y por ende, el de usar esta cuenta. Subcuentas: 911 MATERIAS PRIMAS Reagrupa las cargas que corresponden a insumos y suministros adquiridos por la empresa para su transformación hasta llegar a productos terminados. 912 MATERIAS AUXILIARES, ENVASES Y EMBALAJES Reagrupa los elementos secundarios o indirectos de consumo general para la producción. 913 SUELDOS Y SALARIOS Conforma las cargas que por remuneraciones corresponde percibir a los empleados y obreros de la empresa. 914 CARGAS SOCIALES Comprende las cargas asumidas por la empresa, ante el Seguro Social de Salud, y otros afines. 915 DEPRECIACIÓN Reagrupa las cargas provenientes de depreciaciones acumulativas del ejercicio, representa la disminución del valor de los activos fijos que son puestos al servicio de la explotación del negocio por el uso, deterioro o desgaste. 916 FUERZA MOTRIZ Conforma las cargas que afronta la empresa, proveniente del consumo de fuerza eléctrica utilizada en la explotación del negocio. 8

9 DINÁMICA DE LA CUENTA 91 DEBE La distribución de las cargas indirectas con cargo a la cuenta 93 La distribución de los costos de producción con cargo a la 92 HABER La transferencia de saldos iniciales de los productos en proceso a la producción con abono a la 963. La distribución de los gastos durante el ejercicio con abono a la cuenta 90 La creación de las provisiones del ejercicio con abono a la divisionaria 907 9

10 4. Cuenta 92: costo de producción El costo de producción está constituido por el total de los costos referidos a una función o un objetivo y/o prestación de servicios, sin considerar los gastos de distribución ni los de administración. El costo de producción comprende la inversión de las materias primas, el gasto de la mano de obra directa y los gastos de fabricación imputables a la producto obtenido, entre los gastos de fabricación podemos Mencionar: Alquiler de local Seguro de fábrica Depreciación de los activos fijos Reparación y mantenimientos Mano de obra directa e indirecta Cargas sociales Fuerza motriz, Alumbrado Calefacción * En el sistema monista la cuenta 92 se controla a través de la cuenta 79 Subcuentas: 921 MATERIAS PRIMAS: Agrupa el importe de las materias primas imputables en la elaboración del producto. 922 MATERIALES AUXILIARES, ENVASES Y EMBALAJES: Comprenden y equivalen a los elementos indirectos de consumo general para la producción i. Materiales auxiliares: Difieren de las materias primas, porque solo concurren de una manera 10

11 indirecta a la fabricación o la explotación tales como. - Combustibles - Alumbrado - Fuerza motriz - Aceites, grasas, accesorios, entre otros ii. Envases: Depósitos que sirven de envase para los productos terminados. iii. Embalajes: Objetos destinados a contener los productos o mercaderías, que se entregan a los clientes, al mismo tiempo su contenido. Los embalajes son comprados o fabricados por la empresa, la cual determina el costo de compra o de producción, según sean los casos. Por ejemplo Cajas Cartones, etc. 923 MANO DE OBRA: Conformado por el importe asumido por la empresa, relacionado a los gastos del personal en pago de mano de obra directa, que pudiendo ser indirecto también constituye el segundo elemento del costo de producción. Según la clase de trabajo realizado. Por ejemplo Pago por hora de trabajo Pago por piezas (destajo) Pago con y sin primas Modo de pago: Pagos semanales a los obreros. Pagos quincenales a los jefes de taller, ingenieros, etc. Dentro de las operaciones que se deben tener presente están: 11

12 El control del tiempo de trabajo, tanto en lo referente a la presencia física del obrero, como de los tiempos empleados en cada tarea asignada. Valoración del trabajo de conformidad a los diversos sistemas de remuneración: por tiempo, piezas, así como las primas que aseguren un mayor rendimiento, cálculo y registro de las remuneraciones y el reparto de los gastos que incurren en la mano de obra, a partir de los vales de trabajo. 924 CARGAS SOCIALES: Representa las cargas asumidas por la empresa, tales como: - Seguro social (ESSALUD) - IES (impuesto extraordinario de solidaridad) - Seguro complementario trabajo de riesgo (SCTR) - SENATI - Seguros de vida, entre otros. 925 DEPRECIACIONES: Comprende la disminución sucesiva del valor de los bienes inmovilizados a cargo de la empresa para el desenvolvimiento económico de la explotación, las causas pueden ser: Desgaste Deterioro Obsolescencia, etc. 926 FUERZA MOTRIZ: Correspondiente al consumo de fuerza eléctrica, con el fin de impulsar a través de un dinamo las maquinarias en la explotación. DINÁMICA DE LA CUENTA 92 SE DEBITA SE ACREDITA 12

13 - Los elementos constitutivos de los costos a estándar, con abono a la 961 y La imputación de los gastos comerciales calculados a estándar, con abono a la 95 gastos de ventas. - El importe de los productos terminados ingresados al almacén y/o vendidos, con cargo a la El importe del material recuperado (defectuosos),ingresados al almacén, con cargo a la El traslado de las ventas, con cargo a la cuenta

14 5. Cuenta 93: centro de costos Centro de costos: Es el lugar organizado por departamentos o por secciones para fabricar los productos, y que facilita la elaboración de los mismos. Cuando la contabilidad se organiza por secciones, se recopilan los costos o cargos incorporados en exclusión de las materias primas, que se emplean para la transformación y distribución de los productos, en los diferentes lugares de costo. Las claves de distribución, a su vez, son fijas, si no se pueden modificar durante el ejercicio y variables, si están basados en factores que varían con el volumen de la producción o venta. Subcuentas: 93.1: PRODUCCIÓN EN CURSO: Secciones de aprovisionamiento o de producción. Constituyen secciones reales, cuya gestión se quiere vigilar. Su actividad viene medida por una unidad de obra, cuyo costo se utiliza para el cálculo de los costos de los productos terminados o vendidos. Cada de una de las fases del proceso pueden constituir en principio, una sección. Dentro del grupo de las secciones productoras, se encuentra la del control de las existencias de materia prima, como función independiente; además se puede incluir la sección de compras y la de recepción de mercancías. Permiten un análisis positivo de la explotación. En una empresa textil por ejemplo, las secciones productoras están constituidas por: cardado, hilado, trenzado, tejido, apresto y tinte. Las secciones productoras se cargan por tres diferentes grupos de costos: 1. Costos periódicos: Imputados directamente o por medio de claves de distribución: intereses de capital invertido en las secciones, por maquinaria, instalaciones, etc.; depreciación de la maquinaria instalación, etc.; seguros, mano de obra directa, materiales auxiliares. 2. Participación en los gastos de las secciones auxiliarescomunes: Alquileres, fuerza motriz, alumbrado, vapor y calefacción, etc. 14

15 3. Procedentes de las secciones auxiliares de la producción: Participaciones de los costos de oficina, de salarios, de gerencia técnica, salas de dibujo, herramientas, etc SECCIONES AUXILIARES Las secciones auxiliares se desenvuelven para ser aprovechadas por las secciones principales o productivas, o por otras secciones auxiliares, o por ambas. Su costo total se reparte entre las secciones para las que trabajan, en función de las prestaciones recibidas. Por lo que se aprecia, no todos los gastos de las secciones auxiliares van directamente a las secciones productivas; algunas lo hacen en forma indirecta (reparaciones, depreciaciones, etc.) y también otros gastos no figuran porque son empleados para trabajos distintos a los de explotación de la empresa SECCIONES GENERALES Corresponden a actividades de carácter general. Trabajan para el conjunto de las demás secciones. Dentro de su actividad pueden mencionarse: la dirección, la contabilidad y la gestión financiera de la empresa. La medida de su actividad se hace difícil, en razón de que la afectación de su costo a las secciones auxiliares y productivas, es arbitraria SECCIONES COMERCIALES: Corresponden a las cargas de distribución comerciales; o sea la puesta de los productos terminados, en poder de los clientes. Comprende todas las cargas en que se incurre, desde el momento de que el producto se encuentra en el almacén de productos terminados, hasta que se entrega a los consumidores. El control de estas cargas de contabilidad analítica, se lleva de forma independiente de los materiales y cargas de transformación. Lo decisivo para el respecto de los costos de distribución o venta, entre los lugares de costo, es el volumen de la sección, la clase de las mercancías vendidas y su tratamiento dentro de las distintas funciones de venta. 15

16 El tratamiento contable de los costos de distribución, no termina con su reparto dentro de los centros de costo, sino que deben ser conducidos a un cargo conveniente sobre cada obra individual; subcuenta 908 ventas reflejas, precio de costo total o comercial, por la imputación de los mismos gastos incurridos, aunque se tropiece con dificultades mayores que para la repartición de los costos de producción, o producción elaborada. Para su repartición debe emplearse también, las unidades de medida o de distribución; como cargas comerciales están los almacenes de ventas, publicidad, etc COSTO DE VENTAS Las empresas manufactureras cumplen una función elemental, la cual es la transformación de bienes primarios o denominados insumos, la mano de obra y gastos generales de fabricación, hasta llegar a formar los llamados productos terminados. Los métodos de valuación para llevar los inventarios son variados y está en función a la propia realidad de cada empresa. Una vez determinado el costo de ventas de los productos terminados elaborados, se encuentra el costo de los productos terminados vendidos, sumando al monto fabricado el saldo inicial de inventario de productos terminados, el total es el inventario de productos terminados disponibles para la venta. DINÁMICA DE LA CUENTA 93 SE DEBITA - El consumo de las cargas indirectas en las secciones, durante el ejercicio, con abono a la 962 materias auxiliares, envases y embalajes, y a las cargas y gastos de la cuenta 90 cuentas reflejas. - La transferencia de las cargas de las secciones auxiliares a las productivas, con crédito a la cuenta SE ACREDITA - El importe total de las unidades de actividad de las secciones productivas, valorizadas a estándar, con débito a la 963 productos en proceso. - La producción ajena al giro del negocio, con débito a la La imputación de las cargas indirectas y comerciales, 16

17 932 secciones auxiliares. con cargo a la 92 y 908 respectivamente. 17

18 6. Cuenta 9: gastos administrativos. Cuenta 95: gastos de venta. Cuenta 96: inventarios permanentes Agrupa las cargas y descuentos, por destino, provenientes de la clase 6-cargas por naturaleza de la Contabilidad General, a través de la cuenta 79 cargas imputables a cuenta de costos, que tiene por función compensar dichas cargas y gastos. Es utilizada por las empresas comerciales, con el fin de analizar sus gastos de explotación, y también por las empresas industriales que han adaptado el sistema monista a la contabilidad; solo en lo que respecta a las cargas y gastos asumidos por la empresa en la dirección y conducción del negocio. Se deja establecido que los gastos o cargas financieras, se encuentran involucrados en esta cuenta. Subcuentas: 941 Gastos Financieros 942 Útiles de Escritorio 943 Gastos Generales 944 Sueldos y salarios 945 Cargas Sociales 946 Depreciaciones Nota: 941/946: Todas las Subcuentas componentes de la cuenta 94 pertenecen a gastos efectuados en el departamento de administración. DINÁMICA DE LA CUENTA 94 SE DEBITA - Todas las cargas y gastos efectuados en la clase 6- Asiento por naturaleza y que afectan y dan origen a esta cuenta, como asiento por transferencia, con abono a la cuenta 79. SE ACREDITA - e registran todas las cargas que fueron transferidas como asiento de transferencia provenientes de la clase 6, con cargo a la cuenta

19 Agrupa el importe de las cargas y gastos asumidos por la empresa durante el ejercicio, en la distribución de las mercaderías y/o productos terminados, a los clientes concentra la transferencia, proveniente de la clase 6 cargas por naturaleza en la contabilidad general, a través de la cuenta 79 en el haber. Subcuentas: 951 Publicidad 952 Comunicaciones 953 Comisiones 954 Sueldos Y Salarios 955 Cargas Sociales 956 Depreciaciones DINÁMICA DE LA CUENTA 95 SE DEBITA - Las cargas y gastos procedentes de la clase 6 según transferencia con abono a la cuenta 79. SE ACREDITA - Se registran las transferencias registradas en la clase 6, con cargo a la 95. CUENTA 96: INVENTARIOS PERMANENTES Llamado también inventario de almacén, sintetiza el movimiento de ingresos y de salidas de todas las existencias para determinar su valor en cada periodo y facilitárselo a la contabilidad general para que esta determine el resultado global. Permite conocer las existencias no solo en cantidades, sino también en valores y el resultado de las ventas. La nomenclatura de las subcuentas del inventario permanente es conforme a lo posible a la clasificación adoptada en la contabilidad general por las cuentas de la clase 2 Subcuentas: 961 Materias primas 962 Materias auxiliares, envases y embalajes 19

20 963 Productos en proceso 964 Productos terminados 965 Existencias por recibir 966 Repuestos, accesorios y herramientas 967 Subproductos 968 Desechos y defectuosos 969 Devoluciones 9610 Recuperación de embalajes, desechos y defectuosos DINÁMICA DE LA CUENTA 96 SE DEBITA - La apertura de las cuentas de inventario permanente, con abono a la El costo de las compras adquiridas por la empresa, durante el ejercicio e ingresadas al almacén, con crédito a la Las unidades de obra ingresadas al almacén durante el ejercicio, procedentes de las secciones productivas, con abono a la Los productos en proceso y terminados ingresados al almacén procedentes de la producción con crédito a la cuenta Los productos devueltos por los clientes e ingresados al almacén, al precio de costo total. SE ACREDITA - Las salidas de materiales auxiliares del almacén a las secciones, débito a la Las transferencias de materias primas y productos en proceso, a la producción con débito a la La venta de los productos terminados con débito a la Defectuosos, recortes producidos en el ejercicio, con débito a las cuentas 968, desechos y defectuosos y Existencias finales, con débito a la

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22 7. Cuenta 97: gastos financieros Se emplea cuando se devenga los acuerdos al tiempo del contrato, y depende de la política de la empresa, para el uso de las subcuentas. CUENTA 97: DIFERENCIAS DE INCORPORACIÓN Resume el cálculo de los costos y precios de costos no incorporables, así como los elementos supletorios o datos que no figuran en la contabilidad general, y de los márgenes de aproximación, procedentes estos últimos de las reclasificaciones o costos por distribuir, efectuados a los grupos de cuentas 91 costos por distribuir, 92 costos de producción y 93 centro de costos. Como ejemplo se mencionan, la diferencia entre la imputación de la energía eléctrica a efecto estándar; la diferencia en la imputación de las depreciaciones, y diferencias en las cargas incorporables (errores de registro de imputación). El empleo de la cuenta 97 se limita a aquellas diferencias que no resultan de la utilización los costos pre-establecidos. Subcuentas: 971 CARGAS SUPLETORIAS INCORPORADAS Corresponde a las cargas financieras calculadas, provenientes de los capitales propios de la empresa y la remuneración. 972 DIFERENCIAS SOBRE COMPRAS Y CARGAS INCORPORABLES Se refiere a las diferencias entre el importe de las compras y cargas registradas en contabilidad general y el importe registrado por contabilidad analítica. Las contrapartidas de esta cuenta, son las cuentas reflejas correspondientes; debiendo registrarse las diferencias en él debe o en el haber, según los casos. 973 DIFERENCIAS DE INVENTARIO Se refiere a las diferencias de inventario permanente y el físico de los almacenes de la empresa. La contabilidad general no hace ningún asiento, tales como: Excedentes De Inventario 22

23 En caso de que los inventarios físicos, reales, presenten excedentes con respecto a la contabilidad analítica, se acreditará la cuenta 973, con débito a las cuentas del grupo 96 inventarios permanentes. Mermas De Inventario En este caso, la cuenta 973, queda debitada, con crédito a las cuentas del grupo 96 inventarios permanentes. 974 GASTOS RESIDUALES DE SECCIONES Su finalidad es saldar al final del período de cálculo, las cuentas de las secciones que presentan un saldo residual, diferente de los saldos que pueden preceder del empleo de costos estándares. Este caso se presenta, por ejemplo, cuando las empresas imputan a los costos y precios de costo y/o a otras secciones, el reparto de los gastos de las secciones, antes de que se termine dicho reparto, empleando para su efecto el costo de las unidades de obra del mes precedente. 975 COSTOS DE SUB-ACTIVIDAD Se refiere a la reducción de la actividad de una sección de la empresa, por un inadecuado planteamiento de las operaciones de fabricación o distribución mal calculada de cargas; y también, por insuficiencia de la gestión comercial, lo cualpone de manifiesto de que ciertas cargas continúen sosteniéndose en contraposición al tiempo de empleo de mano de obra disminuida. El empleo de la subcuenta 975, sólo entra en función cuando la empresa no utiliza sistemas de costos estándares ni el de imputación racional. 976 INGRESOS DE EXPLOTACIÓN NO INCORPORADOS Son productos de explotación no incorporados. Hay ingresos que durante determinado período de cálculo, no pueden ser aplicados a una actividad o producto; tal es el caso por ejemplo, de los descuentos sobre compras de diversos productos o insumos que conceden los proveedores fuera de factura, lo cual imposibilita los registros en las cuentas de inventario permanente, cuando se han realizado salidas con destino a la fabricación o ventas. 977 DIFERENCIAS SOBRE PERDIDAS Y GANANCIAS 23

24 Hay cargas consideradas por contabilidad general ajenas a la explotación del negocio, que sin embargo se han registrado al inicio de las operaciones; y que la contabilidad analítica considera como cargas incorporables; o la inversa. Cuando la contabilidad general rectifica las cargas de la clase 6 y las lleva a la cuenta de resultados (pérdidas y ganancias), la contabilidad analítica no interviene, ya que dichas rectificaciones aparecen reflejadas a través de las cuentas del grupo 90 cuentas reflejas. DINÁMICA DE LA CUENTA 97 DEBE El reflejo de las cargas incorporadas demás a los productos por Contabilidad general, con débito a la 90, 91 y 93 Los excedentes de inventario físico con respecto al inventario permanente La incorporación de los elementos supletorios a las secciones, con débito a la cuenta 93, o la 91 La imputación de los gastos residuales a las secciones productivas y a la producción, con crédito a la subcuenta 931 e inventario, costos de su actividad, etc.; a la subcuenta 987 La transferencia de los elementos supletorios, excedentes de inventario y cargas no incorporadas a la subcuenta 987, al cierre del ejercicio. HABER El reflejo de las cargas incorporadas demás a los productos por contabilidad general, con abonó a las cuentas: 90, 91 y 93 Las diferencias de las mermas de inventario físico con respecto al permanente, con abono a la cuenta 96 Las diferencias de las compras entre la contabilidad general y la contabilidad analítica, con abono a la subcuenta 902 La transferencia de los elementos supletorios, mermas de cuenta 92 El costo de la su actividad de las secciones productivas, con abono a la subcuenta

25 8. Cuenta 98: gastos de cobranza Para la contabilidad financiera se llevara este asiento para reflejar los gastos que se realicen al momento de realizar alguna cobranza a terceros. CUENTA 98: RESULTADOS ANALÍTICOS La determinación de los resultados tiene por objeto: 1. Hacer aparecer los resultados sobre las ventas o resultados analíticos, según la fórmula: Resultados sobre las ventas = Ventas menos precio de costos de los productos vendidos. 2. Verificar la concordancia del resultado neto obtenido en la Contabilidad General y en la Contabilidad Analítica. Puede hacerse aparecer el total neto de los resultados en la Contabilidad Analítica (resultados sobre ventas + diferencias de incorporación + ganancias y pérdidasdirectas), y compararlo con el salde de la cuenta de Ganancias y Pérdidas de la Contabilidad General. 980 RESULTADOS ANALÍTICOS Para determinar los resultados analíticos, hay que analizar las ventas en función del control deseado y determinar los precios de costo correspondientes. Las empresas adoptaran las cuentas analíticas de 981 a 985 que más crean convenientes, tales como: Ventas: Consolida el ingreso proveniente de las ventas de productos terminados y/o servicios. Precio de costo de venta: Agrupa el importe de lo que ha costado vender los productos terminados y/o servicios. Ingresos por embalajes, desechos y defectuosos recuperables:los embalajes recuperables se refieren a los prestados, alquilados o dejados en depósito a los clientes. Los ingresos provienen del costo de los embalajes no devueltos por dichos clientes y por los alquileres. Por otro lado se aprecian ciertas cargas que resultan del manipuleo continuo de los embalajes. El resultado estará determinado por la diferencia entre los ingresos o productos y las cargas de explotación. 25

26 En caso de presentarse déficit en forma continuada, las cargas pueden incorporarse a los precios de las ventas, teniendo presente que los ingresos posteriores por dicho concepto, se deducirán de los precios en mención. El resultado de desechos y defectuosos representa el beneficio obtenido por las ventas. Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos: Concentra el importe de los ingresos provenientes de los descuentos, rebajas y bonificaciones otorgados por los proveedores a la empresa, por la compra de mercaderías y/o servicios. 987 REGULARIZACIÓN, DIFERENCIAS DE INCORPORACIÓN Su finalidad es recibir al término del ejercicio el saldo de la cuenta REGULARIZACIÓN, PÉRDIDAS Y GANANCIAS Recibe al final del ejercicio los elementos de pérdidas y ganancias que no se refieren a la explotación del ejercicio. Se insertan las pérdidas en el debe, y las ganancias de en el haber por medio de la cuenta DEVOLUCIONES Su saldo es deudor, generalmente. Se le debita por la diferencia entre el precio de costo estándar y el real; y/o el destino de las devoluciones. Su saldo se traslada a la cuenta 909, concordantes con los resultados de la Contabilidad General. DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS 1) Costo de compras e inventario de materias primas Precio de Compra + Gastos de Compra = Costo de Compra + Inventario Inicial - Salidas de Fabricación = Inventario Final de Mercaderías 26

27 2) Costo de producción e inventario de productos fabricados Costo de Compra (materias primas utilizadas) + Gastos de Fabricación = Costo de Producción de Productos Terminados + Inventario Inicial de Mercaderías - Salidas de Productos para la Venta = Inventario Final de Productos 3) Precio de costo total y resultado analítico de explotación Costo de Producción de los Productos Vendidos + Gastos de Administración y Distribución = Precio de Costo de los Productos Vendidos - Importe de los Precios Netos de Ventas = Resultado Obtenido LA CUENTA ES DEBITADA POR: El precio de costo total o comercial de los productos, con abono a la 908. El costo del producto devuelto por el cliente, e ingresado al almacén, con crédito a la 968 El traslado de los saldos de las incorporaciones y desviaciones, al final del ejercicio. La utilidad obtenida al cierre del ejercicio con abono a la 909. ES ACREDITADA POR: El importe de los productos vendidos en el ejercicio, valorados al precio real de factura, con debito a la

28 9. Cuenta 99 enlaces internos Comprende a las relaciones internas. Su finalidad es establecer la conexión entre los diarios de salidas de almacén y el de imputables de una misma empresa, así como la relación entre varios establecimientos que pertenecen a la empresa, siempre que cada establecimiento lleve una contabilidad analítica, enmarcada en la contabilidad general única de la empresa. Al final del ejercicio, se manifiesta las cuentas que corresponden a los productos que se encuentren en el almacén, debiendo las demás, saldarse. El cierre definitivo consiste en debitar a la cuenta 901. Existencia inicial refleja, y acreditar a una de las cuentas que corresponda, del grupo 96 inventario permanente 994 ENLACE EN UN MISMO ESTABLECIMIENTO: Son relaciones internas en un mismo establecimiento. Su finalidad es mantener relacionado el diario de salidas de almacenes y el diario de imputaciones a los costos y precios de costos. 995 TRANSFERENCIAS RECIBIDAS DE OTROS ESTABLECIMIENTOS: Son sesiones recibidas de otros establecimientos. 996 TRANSFERENCIAS REMITIDAS A OTROS ESTABLECIMIENTOS: Son cesiones proporcionadas a otros establecimientos Permite registrar conjuntamente las transferencias valoradas entre establecimientos de una misma empresa. El establecimiento cedente registra el importe de la transferencia en el debe de su cuenta 996 con abono a las cuentas 91 costos por distribuir, 92 costos de producción, 93 centro de costos, o 96 inventario permanente, según los casos el establecimiento cesionario registra sus operaciones de la manera inversa: abona en su cuenta 995, el importe correspondiente al debe de las cuentas interesadas. Periódicamente debe verificarse que la suma algebraica de estas dos cuentas de establecimiento, es nula. 28

29 DINÁMICA DE LA CUENTA 99 DEBE Las transferencias de materias primas, materiales auxiliares, productos en proceso y gastos a otros establecimientos HABER Las transferencias de materias primas, materiales auxiliares, productos en proceso y gastos a otros establecimientos RUBRO 99: GASTOS DE ALMACÉN Para la contabilidad de las mercaderías, suministros, que al ser llevados a la parte administrativa, incurren en ciertos gastos, estos se registran con la cuenta 99 Gastos de Almacén. 29

30 10. Marco conceptual de los costos Costo.- Para los activos, es el importe de efectivo y otras partidas equivalentes pagadas, o por pagar, más el valor razonable de las demás contraprestaciones entregadas en el momento de su compra o construcción; para los pasivos es el valor recibido a cambio de incurrir en deudas o, en algunos casos las cantidades de efectivo u otras partidas equivalentes que se espera entregar para liquidar una deuda en el curso normal del negocio. Costos: La palabra costo tiene dos acepciones básicas: La primera puede significar la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo útil; La segunda acepción se refiere a lo que se sacrifica o se desplaza en lugar de la cosa elegida. Costos de inversión: Es el costo de un bien, que constituye el conjunto de esfuerzos y recursos invertidos con el fin de producir algo útil; la inversión está representada en: tiempo, esfuerzo o sacrificio, y recursos o capitales. Costo amortizado.- Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal, más o menos, según el caso, la parte asignada a pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método de la tasa de interés efectiva, de la diferencia entre suimporte inicial y su valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reducción por deterioro de valor o recuperación dudosa, reconocida directamente como una disminución del valor en libros del activo o mediante una cuenta de valuación. Costo de financiación.- Intereses y otros costos en que incurre una empresa con relación a los préstamos obtenidos. Costo de reposición.- El monto que sería necesario desembolsar para reponer un activo y permitir que la empresa mantenga capacidad operativa. Frecuentemente, el costo de reposición es igual al valor razonable de mercado. Costo de transacción.- Los costos increméntales directamente atribuibles a la compra, emisión, venta o disposición por otra vía del activo o pasivo financiero. Costo de venta o disposición por otra vía.- Los costos increméntales directamente atribuibles a la venta o disposición por otra vía de un activo, 30

31 excluyendo los gastos financieros y el impuesto a la renta. Fecha de intercambio.- Es la fecha en que se reconoce en los estados financieros de la adquirente, la inversión individual realizada a cambio del control de la adquirida. Costo de desplazamiento o de sustitución: En la moderna teoría económica el costo significa desplazamiento de alternativas, o sea que el costo de una cosa es el de aquella otra cosa que fue escogida en su lugar. Si se eligió algo, su costo estará representado por lo que ha sido sacrificado o desplazado para obtenerlo Los costos deben ser diferenciados de los gastos y pérdidas: Los costos presentan una porción o parte del precio de adquisición de los artículos propiedades o servicios, los cuales quedan diferidos dentro de ellos, o se hacen presentes solo en el momento de su realización o venta. Los Gastos se constituyen en Costos cuando se aplican contra los ingresos de un período en particular. Políticas contables: Abarcan los principios, fundamentos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por una empresa en la preparación y presentación de sus estados financieros. 31

32 11. Sistema monista en la contabilidad de costos Llamada también contabilidad única o integrada, este sistema agrupa la contabilidad Financiera y la Contabilidad analítica o industrial en base a un solo plan contable y registro; esto es, que el monista consiste en que al registrar las operaciones en los libros de contabilidad se emplea un solo juego de libro diario, es decir, asientos por naturaleza y por transferencia en el mismo libro. Sistema dualista: Bajo este tipo de sistema se utilizan do juegos de libro diario independientemente, uno para la contabilidad financiera o comercial (para los asientos por naturaleza) y otro para la contabilidad analítica de explotación o industrial (asientos de transferencia). Activos inmovilizados: Bienes patrimoniales que se espera mantener por un lapso mayor a un ejercicio económico, destinados a ser utilizados en las actividades principales de la entidad, o en actividades que soportan o complementan a esas actividades principales. Activos para exploración y evaluación: Comprenden los desembolsos efectuados en relación con la exploración y evaluación de recursos naturales, antes que se demuestre la factibilidad técnica y viabilidad comercial de la extracción de los mismos. Véase la NIIF 6. Cosecha (recolección): Cuando se produce la separación del producto agrícola del activo biológico del cual procede, o cuando cesan los procesos vitales de un activo biológico consumible, por ejemplo cuando se cortan árboles para su transformación. Véase la NIC 41. Activos biológicos en producción: Son los activos biológicos, de origen animal o vegetal, en etapa productiva, o lo que es lo mismo, en un grado de madurez que permite la obtención de productos biológicos (agropecuarios) en un nivel planeado o normal. Véase la NIC 41. Valor razonable: 32

33 Es el valor al que un bien o servicio puede ser intercambiado a la fecha de los estados financieros, entre dos o más agentes económicos, comprador (es) y vendedor (es), conocedores del objeto del intercambio, en una transacción de libre competencia. Recursos naturales: Recursos que se extraen de la naturaleza y son tratados como existencias; entre ellas tenemos los minerales, el petróleo, el gas, los peces, la madera. Recuperación embalajes: Se refiere a los embalajes prestados, alquilados o dejados en depósito a los clientes, los cuales están obligados a devolverlos a la empresa en los plazos acordados. Es por esto que el valor de estos embalajes no constituye un elemento del precio de costo comercial de las ventas de los productos o mercancías. 33

34 12. Asientos contables para el elemento 9 CUENTA 91COSTOS POR DISTRIBUIR A. TRANSACCIONES DE COSTOS POR DISTRIBUIR 1 COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES ENTREGADAS A PRODUCCION Salida de materias primas del almacén 91 Costos por Distribuir 900, Materias Primas y Auxiliares 900, Cargas Imputables a Cuentas de Costos 900, Materias Primas y Auxiliares - País 900,000 Por las Materias Primas y Auxiliares entregadas a Producción registradas a valor de costo. 2 COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES ENTREGADAS A PRODUCCION Reingreso de las materias primas al almacén 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos 500, Materias Primas y Auxiliares 500, Costos por Distribuir 500, Materias Primas y Auxiliares - País 500,000 Por las devoluciones al almacén de Materias Primas y Auxiliares a valor de costo. 3 COSTO DE LOS ENVASES Y EMBALAJES ADQUIRIDOS ENTREGADOS A PRODUCCION Salida de bienes del almacén 91 Costos por Distribuir 50, Envases y Embalajes 50, Cargas Imputables a Cuentas de Costos 50, Provisiones del Ejercicio 50,000 Por los Envases y Embalajes entregados a Producción registrados a valor de costo. 4 34

35 ASIENTO DE DESTINO DE LAS DEPRECIACIONES DEL EJERCICIO Transferencia a costos y gastos 91 Costos por Distribuir 10, Provisiones del Ejercicio 10, Gastos de Administración 20, Provisiones del Ejercicio 20, Gastos de Venta 15, Provisiones del Ejercicio 15, Cargas Imputables a Cuentas de Costos 45, Provisiones del Ejercicio 45,000 Por la transferencia de las depreciaciones de Inmuebles, Maquinaria y Equipos correspondiente al ejercicio o periodo corriente, a las cuentas de costos y/o gastos de la Contabilidad Analítica de Explotación. 5 ASIENTO DE DESTINO DE LAS AMORTIZACIONES DEL EJERCICIO Transferencia a costos y gastos 91 Costos por Distribuir 5, Provisiones del Ejercicio 5, Gastos de Administración 8, Provisiones del Ejercicio 8, Gastos de Venta 7, Provisiones del Ejercicio 7, Cargas Imputables a Cuentas de Costos 20, Provisiones del Ejercicio 20,000 Por la transferencia de las depreciaciones de las amortizaciones de Intangibles correspondiente al ejercicio o periodo corriente, a las cuentas de costos y/o gastos de la Contabilidad Analítica de Explotación. 6 ASIENTO DE DESTINO DE LA COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS Transferencia a costos y gastos 91 Costos por Distribuir 15, Provisiones del Ejercicio 15, Gastos de Administración 10,000 35

36 948 Provisiones del Ejercicio 10, Gastos de Venta 5, Provisiones del Ejercicio 5, Cargas Imputables a Cuentas de Costos 30, Provisiones del Ejercicio 30,000 Por la transferencia de las depreciaciones de Inmuebles, Maquinaria y Equipos correspondiente al ejercicio o periodo corriente, a las cuentas de costos y/o gastos de la Contabilidad Analítica de Explotación. 7 ASIENTO DE DESTINO DE LAS PROVISIONES DIVERSAS Transferencia a costos y gastos 91 Costos por Distribuir 8, Provisiones del Ejercicio 8, Gastos de Administración 30, Provisiones del Ejercicio 30, Gastos de Venta 20, Provisiones del Ejercicio 20, Cargas Imputables a Cuentas de Costos 58, Provisiones del Ejercicio 58,000 Por la transferencia por las provisiones diversas correspondiente al ejercicio o periodo corriente, a las cuentas de costos y/o gastos de la Contabilidad Analítica de Explotación. 8 COSTO DE LOS ENVASES Y EMBALAJES ADQUIRIDOS ENTREGADOS A PRODUCCION Salida de bienes del almacén 91 Costos por Distribuir 50, Envases y Embalajes 50, Cargas Imputables a Cuentas de Costos 50, Envases y Embalajes 50,000 Por los Envases y Embalajes entregados a Producción registrados a valor de costo. 9 36

37 ASIENTO DE DESTINO DE LAS DEPRECIACIONES DEL EJERCICIO Transferencia a costos y gastos 91 Costos por Distribuir 10, Provisiones del Ejercicio 10, Gastos de Administración 20, Provisiones del Ejercicio 20, Gastos de Venta 15, Provisiones del Ejercicio 15, Cargas Imputables a Cuentas de Costos 45, Provisiones del Ejercicio 45,000 Por la transferencia de las depreciaciones de Inmuebles, Maquinaria y Equipos correspondiente al ejercicio o periodo corriente, a las cuentas de costos y/o gastos de la Contabilidad Analítica de Explotación. 10 ASIENTO DE DESTINO DE LAS AMORTIZACIONES DEL EJERCICIO Transferencia a costos y gastos 91 Costos por Distribuir 5, Provisiones del Ejercicio 5, Gastos de Administración 8, Provisiones del Ejercicio 8, Gastos de Venta 7, Provisiones del Ejercicio 7, Cargas Imputables a Cuentas de Costos 20, Provisiones del Ejercicio 20,000 Por la transferencia de las amortizaciones de Intangibles correspondiente al ejercicio o periodo corriente, a las cuentas de costos y/o gastos de la Contabilidad Analítica de Explotación 11 ASIENTO DE DESTINO DE LA COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS Transferencia a costos y gastos 91 Costos por Distribuir 15,000 37

38 918 Provisiones del Ejercicio 15, Gastos de Administración 10, Provisiones del Ejercicio 10, Gastos de Venta 5, Provisiones del Ejercicio 5, Cargas Imputables a Cuentas de Costos 30, Provisiones del Ejercicio 30,000 Por la transferencia de la compensación por tiempo de servicios correspondiente al ejercicio económico o periodo, a las cuentas de costos y/o gastos de la Contabilidad Analítica de Explotación. 12 Transferencia a costos y gastos 91 Costos por Distribuir 8, Provisiones del Ejercicio 8, Gastos de Administración 30, Provisiones del Ejercicio 30, Gastos de Venta 20, Provisiones del Ejercicio 20, Cargas Imputables a Cuentas de Costos 58, Provisiones del Ejercicio 58,000 Por la transferencia de las provisiones diversas correspondiente al ejercicio o periodo, a las cuentas de costos y/o gastos de la Contabilidad Analítica de Explotación. 38

39 13. Balances contables para las cuentas del elemento 9 (1/2) CUENTA 92: COSTO DE PRODUCCIÓN CUENTA 93: CENTRO DE COSTOS 39

40 40

41 14. Balance contables para las cuentas del elemento 9 (2/2) CUENTA 94: GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 41

42 CUENTA 95: GASTOS DE VENTAS 42

43 CUENTA 97: GASTOS FINANCIEROS 43

44 44