EY TAX Flash Reforma Reglamento Ley del Impuesto al Valor Agregado

Transcripción

1 EY TAX Flash Reforma Reglamento Ley del Impuesto al Valor Agregado El pasado 25 de septiembre de 2014 se publicó en el Diario Oficial de la Federación (en adelante DOF ) el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. En este decreto se dan a conocer los artículos que fueron reformados, aquellos que se adicionaron y que se encontraban dentro de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014 (RMF) así como los que fueron eliminados del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, para quedar de la siguiente forma: Artículos Modificados Artículo 1 Fracción III se especifican las tasas del Impuesto al Valor Agregado (en adelante IVA ); actuales que son del 16% y 0%. Fracción IV se adicionan los artículos 5º.-E y 5º.-F en materia de acreditamiento de IVA.

2 Artículo 10 Se especifica que se podrá aplicar la tasa del 0% de IVA por la enajenación de oro, joyería, orfebrería, piezas artísticas u ornamentales, siempre que dichos bienes tengan una calidad mínima de 10 quilates. Artículo 20 Los contribuyentes que realicen actividades por las que deban pagar el impuesto en inmuebles sujetos al régimen de propiedad en condominio, podrán acreditar el IVA siempre y cuando cumpla con los requisitos del artículo 20 del reglamento, dentro de los cuales se especifica que el administrador del condominio debe recabar los comprobantes fiscales respecto de los gastos comunes y en caso de que este administrador reciba una contraprestación por el servicio prestado, el mismo deberá expedir un comprobante fiscal. Artículo 23 La modificación realizada en este artículo fue la eliminación de: substituyendo los datos de la original por lo que el artículo sigue estableciendo la posibilidad de presentar declaraciones complementarias en donde resulten saldos a favor, teniendo el derecho a solicitar la devolución, efectuar compensación, o acreditarlo. Artículo 24 Este artículo establece que en caso de que los contribuyentes reciban devolución de bienes enajenados, otorguen descuentos o bonificaciones o devuelvan los anticipos o depósitos recibidos con motivo de la realización de actividades gravadas por Ley, podrán deducir el monto de dichos conceptos hasta por el valor de las actividades por las que se deba pagar el Impuesto y siempre y cuando se haga constar en un documento de forma expresa y por separado la contraprestación y el IVA trasladado, así como los datos del comprobante fiscal original de conformidad con el segundo párrafo del artículo 7 de la LIVA. Artículo 25 Con respecto a este artículo, se elimina su segundo párrafo que establecía lo siguiente: Tratándose de faltantes de inventarios se considera realizada la enajenación en el mes en que se levantó el inventario, debiéndose pagar el impuesto en la declaración correspondiente a dicho mes Lo anterior para efectos de hacer congruente el momento en que se efectúa la enajenación de acuerdo a lo establecido en la Ley del IVA a partir del ejercicio 2014 Artículo 39 Se modifica la correlación del artículo que hace referencia a la Ley del Impuesto sobre la Renta el cual antes era el 38 y ahora es el artículo 32. Artículo 46 Se modifica la fracción II de este artículo explicando que se considera como introducción al país de bienes la reincorporación al mercado nacional de mercancías que se extraigan del régimen de depósito fiscalizado estratégico, salvo que se hubiera pagado el impuesto al destinarse las mercancías a los mencionados regímenes. Artículo 47 Se modifica el artículo para establecer que no se pagará Impuesto por los desperdicios cuando los mismos deriven de bienes por los que ya se hubiera pagado el Impuesto al destinarse a los regímenes aduaneros de importación temporal para elaboración, transformación o reparación en programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico.

3 Artículo 53 Se modifica el artículo estableciendo que en caso de que el contribuyente haga valer algún medio de defensa en contra de las resoluciones que dicten las autoridades aduaneras, el Impuesto se calculará tomando en cuenta el monto del impuesto general de importación y el monto de las demás contribuciones y aprovechamientos que se obtengan de los datos proporcionados de los mismos contribuyente. Artículo 60 Se modifica el artículo del reglamento estableciendo que dentro de la transportación internacional de bienes se comprende la que se efectúe por vía marítima, férrea y por carretera; eliminando del texto el transporte que se haga por vía aérea. Con lo anterior se pretende aclarar el alcance de la disposición en esta materia para evitar controversias, sin embargo desde nuestra perspectiva aún persisten aspectos que deben aclararse. Artículo 62 Se especifica que se considera dentro de los servicios de filmación o grabación los correspondientes a grabación visual o sonora en cualquier forma o medio conocido o por conocer. Artículos Adicionados Artículo 10-A Se adiciona este artículo (que ya se encontraba en la RMF) para especificar que no se consideran como alimentos preparados para su consumo en el lugar o el establecimiento en el que se enajenen, los siguientes: I. Alimentos envasados al vacío o congelados; II. Alimentos que requieran ser sometidos a un proceso de cocción o fritura para su consumo, por parte del adquirente, con posterioridad a su adquisición; III. Preparaciones compuestas de carne o despojos, incluidos tripas y estómagos, cortados en trocitos o picados, o de sangre, introducidos en tripas, estómagos, vejigas, piel o envolturas similares, naturales o artificiales, así como productos cárnicos crudos sujetos a procesos de curación y maduración; IV. Tortillas de maíz o de trigo, y V. Productos de panificación elaborados en panaderías por proceso de horneado, cocción o fritura, inclusive pasteles y galletas, aun cuando estos últimos no sean elaborados en una panadería. No será aplicable la tasa del 0% de IVA cuando se enajenen estos bienes en restaurantes, fondas, cafeterías y demás establecimientos similares, por lo que en estos casos la tasa aplicable será la del 16%. Artículo 22-A Se incorpora este artículo que formaba parte de la RMF para establecer que los contribuyentes que hayan aplicado lo dispuesto en los artículos 5 Fracción V, incisos c) y d), numeral 3 y 5-A de la Ley, podrán optar por el tratamiento previsto en el artículo 5-B de esta Ley (opción para el acreditamiento del IVA por erogaciones para actividades gravadas y no gravadas) por lo que deberán presentar las declaraciones complementarias correspondientes y pagar en su caso las diferencias del Impuesto a cargo (incluyendo actualizaciones y recargos). Dichas declaraciones complementarias no se computarán dentro del límite de declaraciones establecido en el artículo 32 del Código Fiscal de la Federación (en adelante CFF ). Artículo 22-B Por lo dispuesto en el artículo 5 Fracción IV y 5-E de la Ley, el impuesto trasladado a los contribuyentes y que hubiesen retenido conforme al artículo 1-A de la Ley, podrá ser acreditado en la declaración de pago bimestral siguiente a la declaración en la que se haya efectuado la retención y se cumplan los requisitos del acreditamiento del Impuesto.

4 Artículo 39-A Se adiciona este artículo que se contemplaba dentro de la RFM para especificar que se entenderán comprendidos los servicios por los que se deriven intereses que provengan de créditos hipotecarios para el pago de pasivos contraídos por la adquisición, la ampliación, la construcción o la reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación. Artículo 40-A Se adiciona este artículo para especificar que para efectos del artículo 15 Fracción XII inciso c) de la Ley, considera que quedan comprendidas las asociaciones civiles que de acuerdo con sus estatutos tengan el mismo objeto social que las cámaras de comercio e industria por los servicios proporcionados a sus miembros como contraprestación normal por sus cuotas y siempre que estos servicios se presten únicamente a los fines que les sean propios. Artículos Derogados Artículo 2 Retención de IVA por enajenación de desperdicios para insumo industrial o comercialización. Artículo 5 Contribuyentes que se consideran residentes en región fronteriza. Artículo 22 Traslado expreso y por separado del IVA por enajenación de inmuebles en escritura pública. Artículo 52 Eliminación de cuotas compensatorias como gravamen en la importación de bienes tangibles. Artículo 63 fracción III Eliminación del requisito de dictaminar los estados financieros en la prestación de servicios de filmación o grabación. Artículo 64 al 70 Eliminación de la sección III correspondiente a los servicios de hotelería y conexos para congresos, convenciones, exposiciones o ferias. Artículo 71 Eliminación de la obligación de llevar registro contable del IVA. Artículo 72 Actividades consideradas con el público en general. Artículo 73 Eliminación de la opción de expedir los comprobantes con leyenda de una sola exhibición por la prestación de servicios personales independientes, contratos de suministros de bienes o servicios y recolección de basura. Es importante destacar que en esta reforma que se comenta, no se aclararon aspectos que desde nuestra perspectiva merecen ser revisados ni tampoco se adicionaron reglas de miscelánea que por su importancia,

5 debieron haberse contemplado dentro de este nuevo reglamento. Así tenemos que por ejemplo el concepto de exportación de servicios y otras reglas relacionadas con la importación y transporte público terrestre no fueron contempladas dentro de este reglamento. Entrada en vigor Este mismo Decreto establece que estas disposiciones entrarán en vigor a partir del día siguiente al de su publicación en el DOF. Sin embargo lo dispuesto en los artículos 46 fracción II, 47 y 56 de este Decreto entrará en vigor en la fecha en que entren en vigor las disposiciones a que se refiere el artículo segundo fracción III de las Disposiciones Transitorias de la LIVA del Decreto publicado en el DOF el 11 de diciembre de En caso de que requerir información adicional respecto al contenido de este boletín, favor de contactar a: Jorge García Mónica Montes de Oca jorge.garcia@mx.ey.com monica.montesdeoca@mx.ey.com Liliana Salomón liliana.salomon@mx.ey.com EY Aseguramiento Asesoría Fiscal Transacciones Acerca de los Servicios Fiscales de EY Su negocio sólo alcanzará su verdadero potencial si lo construye sobre sólidos cimientos y lo acrecienta de manera sostenible. En EY creemos que cumplir con sus obligaciones fiscales de manera responsable y proactiva puede marcar una diferencia fundamental. Por lo tanto, nuestros 25,000 talentosos profesionales de impuestos, en más de 135 países, le ofrecen conocimiento técnico, experiencia en negocios, metodologías congruentes y un firme compromiso de brindar un servicio de calidad, en el lugar del mundo dondequiera usted se encuentre y sin importar el servicio fiscal que necesite. Así es como EY marca la diferencia. Para mayor información visite Mancera, S.C. Integrante de EY Global Derechos reservados EY se refiere a la organización global de firmas miembro conocida como EY Global Limited, en la que cada una de ellas actúa como una entidad legal separada. EY Global Limited no provee servicios a clientes. Este boletín ha sido preparado cuidadosamente por los profesionales de EY, contiene comentarios de carácter general sobre la aplicación de las normas fiscales, sin que en ningún momento, deba considerarse como asesoría profesional sobre el caso concreto. Por tal motivo, no se recomienda tomar medidas basadas en dicha información sin que exista la debida asesoría profesional previa. Asímismo, aunque procuramos brindarle información veráz y oportuna, no garantizamos que la contenida en este documento sea vigente y correcta al momento que se reciba o consulte, o que continuará siendo válida en el futuro; por lo que EY no se responsabiliza de eventuales errores o inexactitudes que este documento pudiera contener. Derechos reservados en trámite. Document EY - Méxicotitle Additional text