CLASE 3 LAS CUENTAS CONTABLES

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1 CLASE 3 LAS CUENTAS CONTABLES CONCEPTO DE CUENTA GRADO DE LIQUIDEZ AGRUPACIÓN EN CORRIENTE Y NO CORRIENTE ORDENAMIENTO DE LAS CUENTAS SUBRUBROS Y SUBCUENTAS CONCEPTO DE PLAN CODIFICACIÓN DEL PLAN MODELO GENERAL

2 TEMA 1 CONCEPTO DE CUENTA Los elementos que componen la ecuación contable están integrados por agrupaciones de valores homogéneos que reciben el nombre de cuentas. Cuenta es la máxima división efectuada respecto de los hechos económicos que acontecen en la organización. Implica dar una denominación común a cada hecho, que sintetice el significado de cómo podrá afectar la generación de información. El número de cuentas dependerá de la naturaleza de las operaciones y las necesidades de información. Las cuentas pueden aumentar o disminuir con cada operación. Para registrar esos movimientos, cada cuenta también se divide en Debe y Haber. Por ejemplo: Si ingresa un elemento que aumenta el Activo (un automóvil) debe registrarse en el Debe de la cuenta que represente ese bien (es decir, la cuenta Rodados ). Si por la misma operación de compra del rodado hubo una disminución de un elemento del Activo (el dinero destinado a abonar), debe registrarse este último en la cuenta que represente el valor monetario pagado (por ejemplo: Caja ). Y así sucesivamente con cada una de las cuentas utilizadas para la registración. Se puede suponer que en un determinado plazo de tiempo cada cuenta tendrá en su Debe y en su Haber una serie de anotaciones, fruto de las operaciones realizadas. La diferencia entre el Debe y el Haber de cada cuenta a una fecha determinada se denomina saldo. Este saldo puede tener diversas denominaciones: Si los movimientos en el Debe superan a los del Haber, tiene saldo deudor. Por el contrario, si el Haber es mayor que el Debe, tiene un saldo acreedor. Si coinciden los valores en ambos términos (Debe y Haber), está saldada. Existen determinadas cuentas que, por definición, solamente pueden tener un saldo deudor o un saldo acreedor (salvo que a una fecha se encuentren saldadas), no admitiendo poseer un saldo contrario al que se ha determinado. En principio, las cuentas de Activo o Pérdidas siempre tienen un saldo deudor, y las de Pasivo, Capital y Ganancias, un saldo acreedor.

3 TEMA 2 - GRADO DE LIQUIDEZ Según las normas legales y contables, las cuentas deben ser ordenadas de acuerdo a su grado de liquidez, es decir, de las más líquidas a las menos líquidas. Se entiende por liquidez la conversión de un activo o un pasivo en dinero efectivo. Esta conversión en dinero (o su equivalente) también se denomina realización. El grado de ordenamiento de efectuará de la siguiente manera: Se comienza por la cuenta más líquida: el dinero (por su disponibilidad inmediata). Luego aparece la cuenta a cobrar, que también es líquida pero no tanto como la anterior (para ser asimilable al dinero, el crédito se debería cobrar). Por último se coloca la mercadería, ya que no es tan líquida como las anteriores para ser asimilable al dinero, primero se debería vender y luego cobrar. De esta manera, todas las cuentas deberían ordenarse considerando el camino más directo para su conversión final en dinero.

4 TEMA 3 - AGRUPACIÓN EN CORRIENTE Y NO CORRIENTE En función del grado de liquidez, las cuentas pueden ser agrupadas en rubros: corriente y no corriente. Se entienden por corriente todos aquellos valores que se puedan efectivizar (hacer líquido) dentro de un año, o sea dentro del siguiente ejercicio económico. Por no corriente, aquellos cuya realización exceda de un año. FECHA DE CIERRE DEL PERÍODO CONTABLE FECHA DE CIERRE DEL PRÓXIMO PERÍODO PERÍODO ANUAL (EJ: 1º DE ENERO A 31 DE DIC.) CORRIENTE NO CORRIENTE Los conceptos corriente y no corriente solamente se utilizan en cuentas patrimoniales: Activo Corriente: incluye aquellos elementos cuya realización se producirá dentro de los doce meses a partir de la fecha de cierre del período contable. Pasivo Corriente: comprende aquellas obligaciones con vencimiento dentro de los doce meses a partir de la fecha de cierre del período económico. Activo No Corriente: son elementos definidos en la empresa, con la intención de que permanezcan por un período mayor al año contable (Bienes de Uso). Pasivo No Corriente: comprende obligaciones que, por exceder el término para su vencimiento de los doce meses, no son corrientes (deudas a largo plazo).! "#$%# $

5 TEMA 4 - ORDENAMIENTO DE LAS CUENTAS Para una adecuada clasificación de las cuentas, éstas pueden ser ordenadas en amplios grupos o en divisiones menores, de acuerdo al grado de información. Las cuentas se agrupan en: Capítulos, que se dividen en: Rubros, que se dividen en: Subrubros, que se dividen en: Cuentas. A su vez, las cuentas se dividen en: Subcuentas, que se dividen en: Cuentas de 3º grado, que se dividen en: Cuentas de 4º grado, y así sucesivamente. Se denominan Capítulos a las divisiones mayores que se adoptan para registrar las operaciones. Corresponden a los cinco elementos de la ecuación contable dinámica. En función de su ubicación dentro de los capítulos, las cuentas se denominarán patrimoniales (las de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto) y de resultados (las de Ganancias y Pérdidas). Los rubros patrimoniales son los siguientes: Rubros del Activo: CAJA Y BANCOS INVERSIONES CRÉDITOS BIENES DE CAMBIO BIENES DE USO Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos (del país o del exterior), y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. Colocaciones efectuadas para obtener una renta y susceptibles de fácil realización (depósitos a plazo fijo y caja de ahorro, etc.). Derechos contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes, separados por ventas habituales y por otros conceptos. Bienes destinados a la venta habitual, los que están en proceso de producción, y los consumidos en la producción o comercialización. Bienes tangibles que se utilizan en la actividad, cuya vida útil estimada es superior a un año y no están destinados a la venta. ACTIVOS INTANGIBLES Rubros del Pasivo: Cuentas representativas de franquicias, privilegios, propiedad intelectual, patentes, marcas, licencias, gastos de organización, etc. DEUDAS Son obligaciones ciertas, determinadas o determinables. PREVISIONES Son contingencias que puedan originar obligaciones a favor de terceros. Rubros del Patrimonio Neto: CAPITAL RESERVAS Capital aportado por los socios, de acuerdo al tipo de sociedad. Son beneficios retenidos en la empresa conforme a una resolución en asamblea general, o por disposición legal o estatutaria RESULTADOS ACUMULADOS Son ganancias o pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores y sin una asignación específica. Incluye el resultado neto del período.

6 El término resultado es la diferencia entre el ingreso obtenido por las ventas de los productos (bienes o servicios) y el costo de los insumos utilizados en la producción y comercialización de esos productos. De cada total de ingresos se deducirá su costo, con el fin de determinar el resultado bruto. Los rubros de resultados se agrupan en: GANANCIAS PÉRDIDAS Incluye los ingresos provenientes de: Las actividades principales (ventas de bienes o de servicios). Otros ingresos no operativos (intereses ganados, alquileres cobrados, venta de bienes de uso). Incluye los egresos de: El costo incurrido para lograr los ingresos (es decir, sobre los bienes vendidos o servicios prestados). Los gastos operativos por función (comercialización, administración y financieros). Otros egresos no operativos o extraordinarios. En definitiva, cada conjunto de datos debe tener un nombre: los grupos así formados se relacionan entre sí, de acuerdo con atributos más generales que les son comunes, llegando a formar un esquema similar al de ramas de un árbol: CAPÍTULO RUBRO SUBRUBRO SUBRUBRO CUENTA SUBCUENTA SUBCUENTA RUBRO CUENTA & & && "$

7 TEMA 5 SUBRUBROS y SUBCUENTAS Para poder definir adecuadamente un mayor grado de información, los rubros pueden ser divididos en subrubros. Por ejemplo: El rubro Créditos puede ser dividido en dos subrubros: Créditos por Ventas: incluye las cuentas representativas de los derechos para percibir una suma de dinero (deudores por ventas, documentos a cobrar). Otros Créditos: incluye derechos por otros bienes o servicios a percibir. Pueden ser: impositivos (anticipos y créditos fiscales), relaciones con el personal (anticipos de sueldos) o relaciones con proveedores (anticipos por compras). El rubro Caja y Bancos puede dividirse en: Caja: donde se incluyen todas las cuentas asimilables al dinero (efectivo, moneda extranjera, fondo fijo). Bancos: agrupando a las cuentas que representen los depósitos en cuenta corriente en los distintos bancos. A su vez, cada una de las cuentas puede ser dividida en partes menores denominadas subcuentas. Pueden ser divididas según varios criterios: mayor definición del elemento, ubicación geográfica, nombre del cliente o proveedor, etc. De esta manera, se utilizará una cuenta global y distintas subcuentas aclaratorias. Por ejemplo: La cuenta Deudores por Ventas puede dividirse en: Deudores Locales y Deudores del Exterior. La cuenta de Deudores Locales puede dividirse en: Empresas y Particulares. La cuenta de tercer grado Empresas puede dividirse por nombre de cliente. Y así sucesivamente. % & " &#"$

8 TEMA 6 - CONCEPTO DE PLAN El Plan de Cuentas debe estar preparado de tal forma que pueda suministrar la información necesaria a las decisiones que la empresa quiera tomar. El plan consiste en la exposición ordenada de todas las cuentas que se utilizarán en la registración contable. El armado del plan no debe constituirse en un elemento rígido; admite ser modificado si las circunstancias así lo requieren. La dimensión depende de todos los hechos económicos que puedan ser representados a través de una cuenta. Sin embargo, no es conveniente confeccionar un plan demasiado amplio que obligue a una gran apertura de cuentas, y considerando que éstas no aporten demasiado valor al tipo de información requerida. &"! $& $

9 TEMA 7 - CODIFICACIÓN DEL PLAN La codificación es una manera abreviada de denominar a una cuenta y de ubicarla dentro de una determinada clasificación en el plan. Existen varios métodos para codificar, de acuerdo con el sistema de información manual ó computadorizado. Es recomendable el diseño de un plan que permita una mayor flexibilidad para incorporar aquellas cuentas que representen nuevas operaciones. Por lo tanto, es preferible clasificar los códigos en decimales o en block. SECUENCIA CONCEPTO EJEMPLO EN DECIMALES EN BLOCK Cuando están separados en campos, uno reservado para cada atributo. Cuando se destina un grupo completo de códigos para un grupo de cuentas. 1. ACTIVO 1.1. CAJA Y BANCOS Caja Bancos 1000 ACTIVO 1100 CAJA Y BANCOS 1101 Caja 1102 Bancos Codificar las cuentas en decimales es un método empleado en aquellas empresas con sistemas de información manual. La codificación en block se adapta mejor a los sistemas informatizados: '& $ ($#

10 TEMA 8 - MODELO GENERAL Para una mejor orientación, se presenta un resumen del Plan de Cuentas, separando por códigos los distintos Capítulos, los rubros patrimoniales y los de resultados ACTIVO ACTIVO CTE ACTIVO NO CTE PASIVO PASIVO CTE PASIVO NO CTE PATRIMONIO NETO GANANCIAS PÉRDIDAS RUBROS DEL ACTIVO RUBROS DEL PASIVO PATRIMONIO NETO CORRIENTE: CAJA Y BANCOS INVERSIONES CRÉDITOS POR VTAS CRÉDITOS FISCALES OTROS CRÉDITOS BIENES DE CAMBIO NO CORRIENTE: BIENES DE USO ACT. INTANGIBLES CORRIENTE: CUENTAS A PAGAR DEUDAS BANCARIAS DEUDAS FISCALES DEUDAS PREVISIONALES NO CORRIENTE: CUENTAS A PAGAR DEUDAS BANCARIAS CAPITAL RESERVAS RESULTADOS INGRESOS POR VENTAS OTROS INGRESOS EGRESOS COSTO DE SERVICIOS GASTOS DE ADMINISTRACIÓN GASTOS COMERCIALIZACIÓN GASTOS DE FINANCIACIÓN CUENTAS DEL ACTIVO: CÓDIGO CUENTA CÓDIGO CUENTA ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA Y BANCOS Caja Moneda local Moneda Extranjera Bancos Ctas. Ctes. Banco AA Valores a Depositar Fondo Fijo INVERSIONES Caja de Ahorro Banco BB Plazo Fijo CRÉDITOS POR VENTAS Deudores por Ventas DD Documentos a Cobrar CRÉDITOS FISCALES Impuesto al Valor Agregado IVA Crédito Fiscal IVA Saldo Libre Disponibilidad Impuesto a las Ganancias Anticipo Imp. Ganancias Ingresos Brutos Ant. Ingr. Brutos Cap. Fed OTROS CRÉDITOS Accionistas Sr. EE Créditos al Personal Anticipo de Sueldos Anticipos a Proveedores Anticipos por Compras Gastos Pagados por Adelantado Alquileres Pagados por Adelantado BIENES DE CAMBIO Mercadería de Reventa GG Materias Primas Productos en curso de Elaboración Productos Terminados ACTIVO NO CORRIENTE BIENES DE USO Terrenos Edificios Muebles y Útiles Maquinarias y Equipos Rodados Amortizaciones Acumuladas ACTIVOS INTANGIBLES Marcas y Patentes Gastos de Organización

11 CUENTAS DEL PASIVO Y DEL PATRIMONIO NETO: PASIVO PASIVO CORRIENTE CUENTAS A PAGAR Proveedores Locales LL Proveedores del Exterior MM Documentos a Pagar DEUDAS BANCARIAS Adelantos en Cta. Cte. Bco. NN Adel. en Cta. Cte. Préstamos Bancarios Bco. PP Préstamos DEUDAS FISCALES Impuesto al Valor Agregado IVA Débito Fiscal Impuesto a las Ganancias Imp. a las Ganancias a Pagar Retenc. a Proveed. a Depositar Ingresos Brutos Ingresos Brutos a Pagar DEUDAS PREVISONALES Sueldos a Pagar SUSS a Pagar PASIVO NO CORRIENTE CUENTAS A PAGAR Documentos a Pagar DEUDAS BANCARIAS Préstamos Bancarios Bco. QQ Préstamos PATRIMONIO NETO CAPITAL Capital Social Aportes Pendientes de Integración RESERVAS Reserva Legal Otras Reservas RESULTADOS Resultados Acumulados Resultado del Ejercicio CUENTAS DE RESULTADOS: CÓDIGO CUENTA CÓDIGO CUENTA GANANCIAS INGRESOS POR VENTAS Venta de Mercaderías Venta de Servicios OTROS INGRESOS Intereses Cobrados Alquileres Ganados Resultado Venta Bienes de Uso GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Sueldos y Jornales Indemnización por Despido Cargas Sociales Alquileres Honorarios Imp. Tasas y Contribuciones Papelería y Útiles de Oficina Viáticos y Movilidad Gastos Varios Diferencia de Caja PÉRDIDAS COSTO DE FABRICACIÓN Costo de Mercaderías Vendidas Diferencia de Inventarios Sueldos y Jornales Indemnización por Despido Cargas Sociales Alquileres Reparaciones y Mantenimiento Imp. Tasas y Contribuciones Gastos Varios Amortizaciones GASTOS COMERCIALIZACIÓN Gastos de Publicidad y Promoción Gastos de Fletes Honorarios Imp. a los Ingresos Brutos Viáticos y Movilidad Gastos Varios GASTOS DE FINANCIACIÓN Intereses Bancarios Gastos Bancarios Intereses a Proveedores &%)#"$ &&!&