Reparos más frecuentes del Impuesto a la Renta

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1 Reparos más frecuentes del Impuesto a la Renta Humberto Allemant Salazar *connectedthinking 1

2 Principio de Causalidad 2

3 Principio de Causalidad Los reparos de SUNAT apuntan al desconocimiento del gasto por no cumplirse con el Principio de Causalidad (PC) PC Gastos necesarios para generar la renta y mantener su fuente. Necesidad de contar con documentación sustentatoria. 3

4 Criterios desarrollados por el Tribunal Fiscal para determinar si un gasto cumple con el Principio de Causalidad PC Es la relación de necesidad que debe establecerse entre el gasto y la generación de renta o el mantenimiento de la fuente. Los gastos deben ser normales de acuerdo al giro del negocio o que éstos mantengan cierta proporción con el volumen de las operaciones. 4

5 Criterios desarrollados por el Tribunal Fiscal Para que proceda el reparo como gasto no deducible por obsequios a clientes y trabajadores, debe analizarse la relación de causalidad con ingresos por la actividad de la empresa considerando: - Fehaciencia - Proporcionalidad - Razonabilidad Relación de personas beneficiadas y su vínculo con las actividades de la empresa. 5

6 6 Sustento documentario de gastos

7 Sustento documentario de gastos Se requiere sustentar por escrito, indicando la la base legal respectiva, la la necesidad del gasto y su su vinculación con la la generación de de renta gravada 7

8 Sustento documentario de gastos Acciones a tomar Indicar parámetros a áreas usuarias relacionadas con el archivo de documentación: conservación de archivo documentación necesaria Organización de la documentación (búsqueda ágil y oportuna). 8

9 Sustento documentario de gastos Aspectos a tener en en cuenta Plazos muy cortos para la respuesta a los requerimientos. Las pruebas no presentadas en esta instancia no son aceptadas en una instancia superior (salvo que se paguen o garanticen). En ciertos casos solicitan el 100% de la documentación que sustenta determinadas cuentas. Medios magnéticos 9

10 Existencia de contrato de servicios Posición de SUNAT Posición de SUNAT El contrato tiene que constar por escrito Tribunal Fiscal Tribunal Fiscal No existe norma legal que establezca una forma específica para celebrar un contrato de locación de servicios 10

11 Operaciones existentes Tribunal Fiscal Para cumplir con el Principio de Causalidad debe contarse con todos los elementos que acrediten el servicio y que éste haya sido de posible realización. Si no existe el objeto materia del contrato o éste es distinto la operación es inexistente. 11

12 Criterios desarrollados por el Tribunal Fiscal Los gastos asumidos según convenios colectivos no son ajenos al principio de causalidad si forman parte de los pagos que debe hacer la empresa a sus trabajadores en retribución de sus servicios. No resultan exigibles comprobantes de pago por aquellos reembolsos de gastos asumidos en beneficio de los trabajadores según laudo arbitral, siempre que se verifique que el gasto corresponde a la obligación asumida y no exceda los límites establecidos. 12

13 Criterios desarrollados por el Tribunal Fiscal Tratándose de contraprestaciones, como consecuencia del convenio colectivo, carece de relevancia si las mismas redundan en un beneficio directo, para el propio servidor, o indirecto, para los familiares de los mismos, puesto que la relación causal entre el gasto y la renta está dada en la obligación asumida por el empleador a efecto de la contraprestación del trabajador. 13

14 Criterios desarrollados por el Tribunal Fiscal Si el contribuyente, en mérito al laudo arbitral que resuelve el convenio colectivo, se encuentra obligado a reconocer a favor de los trabajadores que laboren en centro urbanos el valor de los pasajes correspondientes al traslado de su domicilio al centro de trabajo y viceversa, constituye un gasto deducible. 14

15 Gastos de alimentación y hospedaje de terceros Problema Los desembolsos relacionados con la construcción del activo fijo se habían considerado como gasto. Tribunal Fiscal Deben formar parte del costo. Todo desembolso asumido por el propietario y/o los bienes y servicios que se proporcionen al contratante deben formar parte del costo del bien. 15

16 Publicidad Indirecta Es la efectuada respecto de productos que no son comercializados directamente por los contribuyentes que deducen el gasto. SUNAT Estos gastos no constituyen conceptos inherentes al giro del negocio del contribuyente que deduce el gasto por lo que no resultan deducibles. 16

17 Publicidad Indirecta Aún cuando se efectúen ventas a nivel de distribuidor o mayorista, resulta deducibles los gastos por publicidad dirigido a clientes finales. Tribunal Fiscal 17

18 Publicidad Indirecta Tribunal Fiscal También es deducible el porcentaje de publicidad distribuido por un comité por los productos que producen sus afiliadas aún cuando no se haga referencia a una marca específica. 18

19 Gastos de promoción y publicidad Situación: La Empresa asumía el 50% de los gastos de publicidad y promoción, así como de los gastos de mercadeo del producto que fabricaba y distribuía el productor, quien asumía el otro 50%. La Empresa que asumía el 50% prestaba al productor servicios de asistencia en temas de importación, producción, marketing, publicidad y mercadeo y le cobraba un porcentaje de las ventas. La Empresa que prestaba el servicio de asesoría tenía pérdida. 19

20 Gastos de promoción y publicidad Tema en Discusión: Si Si los gastos asumidos por la la Empresa que brindaba la la asesoría eran deducibles. Norma aplicable: Principio de Causalidad. 20

21 Gastos de promoción y publicidad SUNAT No son gastos propios, sino de un tercero. Debe existir una relación directa entre el gasto y el ingreso. Tribunal Fiscal La relación de necesidad entre los gastos y la generación de renta, es de carácter amplio pues permite la deducción de gastos que no guardan dicha relación de manera directa. 21

22 Provisión para Cuentas de Dudosa Cobranza Empresas de suministros de agua, electricidad y otros servicios Tanto SUNAT como Tribunal Fiscal Los cortes de suministros no constituyen gestiones de cobranza 22

23 Agasajos y Obsequios por Onomástico de los Trabajadores Tribunal Fiscal Son deducibles al tener como finalidad mantener un grato ambiente de trabajo y son razonables dentro de los niveles de ingreso y sus cargas de personal. No constituyen rentas de 5ta. Categoría. 23

24 Deducción de Gratificaciones Extraordinarias SUNAT y Tribunal Fiscal Si Si no no se se justifica la la relación directa de de los beneficiarios con las funciones que cumplen, su su relación directa con los resultados y su su proporcionalidad, no no resultan deducibles. 24

25 Rentas de cuarta y quinta categoría 25

26 Deducción de gastos Art. 37 inciso v) LIR: Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que corresponden cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio. 26

27 Rentas de 2da, 4ta y 5ta categoría no pagadas antes del vencimiento de la DJ Año 1 Financieramente Tributariamente GASTO Adición Renta Neta Imponible Año 2 Se paga las rentas 2da, 4ta y 5ta. Financieramente Tributariamente Deducción Renta Neta Imponible 27

28 Vacaciones Beneficios sociales IR proyectado en el cálculo del IR5 28

29 Vacaciones SUNAT Tribunal Fiscal No es deducible la provisión registrada en los EEFF si no se demuestra el pago de las referidas vacaciones. Constituyen beneficios sociales la compensación por tiempo de servicios y las vacaciones anuales. Por lo que su deducción está sujeta a lo estipulado en el inciso j) del Artículo 37 de la LIR. 29

30 Ejemplo Sueldo S/. 10,000 Provisión ejercicio ,000 Sueldo S/. 12,000 Provisión ejercicio ,000 Ajuste provisión ejercicio ,000 14,000 Sueldo S/. 15,000 Ajuste provisión ejercicio ,000 Ajuste provisión ejercicio ,000 Provisión ejercicio ,000 21,000 30

31 Ejemplo Adición ejercicio ,000 (Registro en resultados) Vacaciones pagadas (Sueldo S/. 15,000) 30 días , días ,500 Deducción ejercicio 2003 (22,500) 31

32 Vacaciones Acciones a tomar Evaluar el efecto temporal de la adición. Conciliación registros contables vs. reportes operativos de planillas. Elaborar análisis detallados de cuenta. 32

33 Vacaciones Aspectos a tener en cuenta No existe jurisprudencia. Probanza de cálculo. Mantener PPTT ordenados con los detalles de adiciones y deducciones por cada ejercicio y por cada empleado. 33

34 Gastos de venta SUNAT Los gastos relacionados a existencias, en poder de la empresa como parte de su stock al cierre del ejercicio, constituyen gastos no devengados al no existir correlación entre el reconocimiento de ingresos y gastos generados por una misma operación comercial. 34

35 Gastos de venta NIC 2 En el caso de los gastos de almacenaje se debe aplicar el principio de lo devengado ya que constituye un gasto de venta propiamente dicho. Para determinar el reparo debe netearse del efecto de aplicar el mismo procedimiento en el año anterior. 35

36 Deducibilidad del IGV Acotado SUNAT y Tribunal Fiscal No procede su deducción al no corresponderle al contribuyente asumir económicamente el impuesto, dado su naturaleza de trasladable. El incidido económicamente es el comprador Opinión Cuestionable. 36

37 Depreciación de Activos Fijos SUNAT y Tribunal Fiscal Sólo los gastos que no son empleados en la producción y/o transformación de bienes constituyen gastos administrativos o de ventas. 37

38 Depreciación de Activos Fijos en Leasing durante el Período de Gracia SUNAT No es procedente la depreciación durante el período en que los arrendatarios no abonaban merced conductiva. La depreciación se computa desde que se inicia el plazo del contrato. La única restricción legal es que la deducción se debe efectuar en un plazo no menor de tres años. Tribunal Fiscal 38

39 Ventas con Reserva de Dominio SUNAT y Tribunal Fiscal La renta se devenga en el momento de la transacción de conformidad con la NIC 18, aún cuando no se haya transferido legalmente la propiedad. 39

40 Reparación y mantenimiento de carreteras y pistas de acceso La Administración Tributaria reparó dichos gastos. El Tribunal Fiscal consideró que los gastos realizados deben tener el carácter de extraordinarios e indispensables para el transporte de los bienes que produce. Si no tiene esa naturaleza y se trata de obras para beneficio de la comunidad constituye una liberalidad. 40

41 Reparación y mantenimiento de carreteras y pistas de acceso Si se trata de un mantenimiento o reparación es un gasto. Si se trata de una mejora permanente o una obra nueva, constituye un activo. NIC 16: La Empresa recibe beneficios futuros superiores al rendimiento estándar. 41

42 Mejora o reparación? Costo o Gasto? Administración Tributaria Se cuestiona si técnicamente una erogación corresponde a un costo o un gasto. Se viene solicitando que se sustente el costo de las mejoras incurridas con los respectivos comprobantes de pago. En caso de no entregarse, se considera como gasto no deducible la depreciación correspondiente a la mejora. 42

43 Mejora o reparación? Costo o Gasto? Tribunal Fiscal Constituyen mejoras aquellas modificaciones que incrementan la capacidad y condiciones del activo mas allá del rendimiento estándar que obtuvieron al adquirirse originalmente. 43

44 Mejora o reparación? Costo o Gasto? Tribunal Fiscal Los repuestos califican como gasto y no como activo cuando sirven para mantener la vida útil del bien y no para alargarla cuando ya ha superado el límite de desgaste que condiciona su operatividad y no tiene efectos sobre periodos futuros. 44

45 Mejora o reparación? Costo o Gasto? NICs: Se incrementa la cantidad producida. Se mejora la calidad de la producción. Se reducen sustancialmente los costos de operación. 45

46 Mejora o reparación? Costo o Gasto? Tribunal Fiscal Los auditores de la Administración Tributaria no son competentes para calificar un activo como costo o gasto. Para ello, se requiere opinión de profesionales competentes en la materia. 46

47 Gastos de Auditoría SUNAT y Tribunal Fiscal La necesidad del gasto está supeditada a la culminación del servicio, cuyo resultado será utilizado en el ejercicio en que se termina de prestar. Opinión No necesariamente. 47

48 Diferencia de cambio y el REI Situación SUNAT Tribunal Fiscal El contribuyente la consideró como gasto. Diferencia de cambio debe activarse. Si el REI es mayor la diferencia de cambio se subsume dentro de éste. Si bien debe activarse, al practicarse el ajuste debe excluirse y reemplazarlo por el ajuste por inflación. La diferencia de cambio positiva no debe disminuir el costo del activo, sino considerarse como ganancia. 48

49 Intereses y diferencia de cambio de pasivos relacionados con dividendos SUNAT y Tribunal Fiscal Opinión Constituyen obligaciones con terceros originadas con posterioridad a la determinación de la renta y no de operaciones que produzcan rentas gravadas o permitan mantener su fuente. Son deducibles ya que se incurren para mantener la fuente productora de renta Problema Se contrata un préstamo para adquirir activos. Los fondos se mezclan con los demás recursos de la empresa y se adquieren los activos y además se pagan dividendos con la caja común. 49

50 Préstamo para la compra de acciones y posterior fusión 50

51 Préstamo para la compra de acciones y posterior fusión Situación El contribuyente obtuvo préstamo para adquirir acciones de una compañía y posteriormente se fusionó. No dedujo los intereses hasta que se produjo la fusión. 51

52 Préstamo para la compra de acciones y posterior fusión Administración Tributaria Repara los intereses por considerar que era de aplicación el inc.a) del art.37 de la Ley, que prescribe que son deducibles los intereses de deudas contraídas para adquirir bienes vinculados con la obtención de rentas gravadas. Opinión Los intereses son deducibles. Mediante la fusión ya no se financia la compra de las acciones, sino los bienes que tenía la absorbida. 52

53 Amortización de Bienes Intangibles Ley Art.44, inciso g) en un solo ejercicio a amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 años. Reglamento numeral 3, Art.25 el plazo de amortización no podrá ser inferior al número de ejercicios que al producirse la adquisición resten para que se extinga el derecho SUNAT Plazo de 10 años. Opinión Si es factible. 53

54 Activo Intangible SUNAT y Tribunal Fiscal Un sistema informático para el control de gastos califica como activo intangible de duración limitada, por lo que procede deducirlo en un ejercicio o amortizarlo proporcionalmente en el plazo de diez años. 54

55 Pagos a Cuenta Modificación de Coeficientes SUNAT y Tribunal Fiscal La presentación de una declaración rectificatoria tiene efectos respecto de los pagos a cuenta del ejercicio siguiente al que es materia de rectificatoria, así como para los meses de enero y febrero del ejercicio subsiguiente. Ello no implica dar efectos retroactivos a los importes rectificados. 55

56 Intereses Moratorios Constituyen reparación de un daño? SUNAT y Tribunal Fiscal Constituyen renta gravable al al estar destinados a indemnizar el el lucro cesante y no no el el daño emergente o la la pérdida sufrida. 56

57 Intereses pagados por la Administración Tributaria SUNAT Los intereses pagados por la Administración Tributaria al devolver pagos indebidos son intereses compensatorios afectos al IR. El interés se vincula a una obligación legal, que no responde a un acto entre particulares, por lo que no deben entenderse como los obtenidos en el devenir de las actividades de una empresa con particulares en igualdad de condiciones. Tribunal Fiscal 57

58 Ajuste de ingresos Problema Se ajustaron los ingresos de un ejercicio en el ejercicio siguiente. SUNAT Debe rectificarse la determinación del ejercicio en que se cometió el error. No existe norma de excepción 58

59 Diferencia de Cambio Ingreso Gravado SUNAT y Tribunal Fiscal Constituye un ingreso proveniente de las operaciones con terceros, aunque no constituya su objeto habitual, y debe ser considerada para los pagos a cuenta. Opinión Discutible. 59

60 Situación SUNAT Tribunal Fiscal Reconocimientos de Ingresos Servicios prestados sujetos a valorización, la que se produjo en el ejercicio siguiente. Contribuyente no registró el ingreso. Consideró que el ingreso se había devengado. NIC18: Para que el reconocimiento sea válido debe verificarse que el monto del ingreso sea medido confiablemente, de modo que los ingresos sólo se reconocerán cuando exista certeza razonable en cuanto a la suma que efectivamente se va a obtener. Consideró que la determinación cierta del monto de la ganancia no dependía de la realización del servicio, sino de un acto distinto, como es la emisión de la valorización. 60

61 Reconocimiento de Ingresos en la Transferencia de Bienes Tribunal Fiscal Los ingresos por ventas de bienes deben reconocerse cuando se haya transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de la propiedad (NIC 18) y no cuando se emite la factura. Los gastos y costos relacionados deben seguir el mismo criterio. 61

62 62 Impuesto a la Renta y Prescripción

63 Impuesto a la Renta y Prescripción Puede la SUNAT verificar períodos prescritos y cerrados (no para detectar obligaciones tributarias) pero que tienen incidencia en períodos no prescritos y abiertos a fiscalización? 63

64 Impuesto a la Renta y Prescripción Tribunal Fiscal Considera que la SUNAT sí se encuentra facultada para fiscalizar en la medida que se genere consecuencias en los ejercicios no prescritos. La prescripción imposibilita fijar la deuda tributaria lo que no incluye validar sus efectos tributarios en años posteriores. 64

65 Criterios establecidos por el Tribunal Fiscal en otras resoluciones La prescripción de cada año corre en forma independiente. La prescripción opera por cada tributo. La prescripción opera hasta y por los montos declarados y/o reconocidos. 65

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