Consultas Vinculantes de la Dirección General de Tributos. 1. Obras de rehabilitación, análogas o conexas, en edificaciones.

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1 Consultas Vinculantes de la Dirección General de Tributos 1. Obras de rehabilitación, análogas o conexas, en edificaciones. Nº Consulta: V Fecha: 06/05/2010 La comunidad de propietarios consultante realizó en el segundo trimestre del año 2009 obras de rehabilitación del edificio consistentes en: cambio de cubierta, reparación de fachadas y marquesinas de las dos puertas de entrada al edificio. Tipo impositivo aplicable a estas obras. Nº Consulta: V Fecha: 25/05/2010 La comunidad de propietarios consultante va a realizar en el año 2010 obras de rehabilitación del edificio consistentes en restauración de la fachada, colocación de nueva cubierta, reparación de acerados, refuerzo de chimeneas y balcones, sustitución del saneamiento, renovación de la fontanería, reforma del portal y de la escalera, reposición del sistema contra incendios, rehabilitación de la instalación eléctrica. Tipo impositivo aplicable a estas obras. Nº Consulta: V Fecha: 25/05/2010 La entidad consultante va a llevar a cabo obras de rehabilitación de la fachada de un edificio que la comunidad de propietarios se ha visto obligada a acometer a requerimiento del ayuntamiento. Tipo impositivo aplicable a estas obras. Nº Consulta: V Fecha: 28/05/2010 Realización de obras de rehabilitación. 1.- Criterio para determinar cuándo una obra se considera de rehabilitación. 2.- Inclusión de los costes del personal técnico y de la licencia de obras como coste de las obras de consolidación o tratamiento de estructuras u otras análogas. Nº Consulta: V Fecha: 17/06/2010 La consultante, entidad mercantil dedicada a la realización de movimientos de tierras y derribos, realizó obras para la rehabilitación de una vivienda consistentes en trabajos de derribo y cimentación, facturando el tipo impositivo general en dicha operación. Nº Consulta: V Fecha: 16/07/2010 La entidad consultante se dedica a la rehabilitación integral de edificios (estructuras, restauración de fachadas, patios, cubiertas, tejados, etc...). 1

2 Requisitos para la aplicación del tipo impositivo reducido a las obras que realiza la entidad consultante Nº Consulta: V Fecha: 02/09/2010 Dentro de las condiciones necesarias para poder considerar una obra como de rehabilitación, a efectos de aplicarle el tipo reducido del Impuesto, figura la de que el coste de dicha obra supere el 25 por ciento del precio de adquisición o valor de mercado de la edificación. Si dicho precio de adquisición o valor de mercado de la edificación comprende o no el valor de los terrenos en que está edificada, y si en caso de ser una vivienda, el valor del terreno se obtiene prorrateando el valor del suelo entre los propietarios del edificio. Nº Consulta: V Fecha: 14/09/2010 El consultante es un ayuntamiento que va a promover la rehabilitación de edificios de viviendas del municipio, en unos casos, y en otros la supresión de barreras arquitectónicas en dichas viviendas. Tipo impositivo aplicable a dichas ejecuciones de obras y en qué casos será aplicable el tipo reducido del 8 por ciento. Nº Consulta: V Fecha: 28/10/2010 El consultante es una comunidad de propietarios que ha contratado la realización de unas obras de rehabilitación de fachadas, rampa de acceso e instalación de un ascensor en su edificio de viviendas. La obra va a ser subvencionada por su Comunidad Autónoma como obra de rehabilitación del edificio. Tipo impositivo aplicable a las ejecuciones de obras señaladas y si pueden tributar a diferentes tipos impositivos. Nº Consulta: V Fecha: 11/11/2010 La entidad consultante tiene previsto realizar las siguientes operaciones: 1) Rehabilitación de salas de calderas de edificios, contratadas por comunidades de propietarios y personas físicas, sustituyendo equipos de carbón y gasoil por otros de alta eficiencia energética y en ciertos casos con aportación solar. 2) Rehabilitación o reforma de las redes de distribución de agua caliente sanitaria y calefacción de forma aislada o ligadas a la reforma de salas de calderas, en comunidades de propietarios y personas físicas. 3) Trabajos puntuales de calefacción, refrigeración, albañilería y fontanería en comunidades de propietarios y personas físicas. En algunos casos, la entidad consultante puede subcontratar dichos trabajos con un tercero, tanto la mano de obra como los materiales necesarios. Nº Consulta: V Fecha: 11/11/2010 La persona jurídica consultante, que es una congregación religiosa, va a efectuar unas obras de rehabilitación en un edificio de su propiedad, destinado fundamentalmente a la vivienda de miembros de la congregación. 2

3 Aplicación del tipo reducido del 8 por 100 en el Impuesto sobre el Valor Añadido a las obras de rehabilitación. Nº Consulta: V Fecha: 11/11/2010 La consultante es una Diputación Provincial que va a promover unas obras de rehabilitación y renovación en un edificio de su propiedad dedicado actualmente a residencia asistida de personas mayores. Asimismo prevé construir una nueva residencia para personas con discapacidad mental en un edificio de su propiedad, reformándolo y adaptándolo a esta finalidad. Tipo impositivo aplicable a las obras citadas. Nº Consulta: V Fecha: 19/11/2010 La consultante es una entidad dedicada a la explotación y rehabilitación de inmuebles dedicados al turismo rural. Tributación de la entrega de un inmueble rehabilitado y tipo impositivo aplicable del Impuesto sobre el Valor Añadido. Nº Consulta: V Fecha: 19/11/2010 La comunidad de propietarios de una finca residencial que está realizando obras en la misma ha obtenido la calificación provisional de obras de rehabilitación por la Consejería de obras públicas y vivienda de la Comunidad Autónoma. Tipo impositivo aplicable a la operación. Nº Consulta: V Fecha: 28/10/2010 El consultante es una comunidad de propietarios que ha contratado la realización de unas obras de rehabilitación de fachadas, rampa de acceso e instalación de un ascensor en su edificio de viviendas. La obra va a ser subvencionada por su Comunidad Autónoma como obra de rehabilitación del edificio. Tipo impositivo aplicable a las ejecuciones de obras señaladas y si pueden tributar a diferentes tipos impositivos. Nº Consulta: V Fecha: 29/12/2010 El consultante es una entidad mercantil que va a realizar unas obras de rehabilitación de la estructura de un edificio de viviendas para la comunidad de propietarios del mismo. El edificio tiene más de dos años de antigüedad y su estructura está afectada por carbonatación por lo que se debe sustituir la armadura del forjado y rellenar con hormigón modificado con resinas. Tipo impositivo aplicable a las ejecuciones de obras reseñadas y si cumplen las condiciones para ser consideradas obras de rehabilitación. 3

4 Nº Consulta: V Fecha: 01/02/2011 La comunidad de propietarios consultante va a realizar en el año 2010 obras de rehabilitación consistentes en la restauración de piezas de hormigón y pintado de la fachada de sus edificios. Aplicación del tipo reducido del 8 por ciento a dichas prestaciones en virtud de las modificaciones habilitadas por el Real Decreto Ley 6/2010. Nº Consulta: V Fecha: 07/02/2011 Ejecuciones de obra para la construcción o rehabilitación de residencias de ancianos y de estudiantes. Nº Consulta: V Fecha: 10/02/2011 Un promotor contrata con un carpintero las labores de carpintería, cerrajes de puertas de balcón, y ventana para un edificio inmerso en un proyecto de rehabilitación. Aplicación del tipo reducido del 8 por ciento a dichas prestaciones. Nº Consulta: V La entidad consultante se dedica a la rehabilitación, reforma y reparación en edificios destinados principalmente a viviendas. Tipo impositivo aplicable. Nº Consulta: V Fecha: 07/04/2011 El consultante ha adquirido por herencia una casa calificada como protegida arquitectónicamente que piensa rehabilitar y reformar, construyendo diferentes inmuebles dentro de la casa con el fin de venderlos a terceros. Todas las actividades de proyecto y construcción serán contratadas con terceros. Nº Consulta: V Fecha: 07/04/2011 La persona jurídica consultante, que es una congregación religiosa, va a efectuar diversas obras en un edificio de su propiedad: Tipo impositivo aplicable a las obras descritas. Rectificación facturas. Medios de prueba. 4

5 Nº Consulta: V Fecha: 26/04/2011 La entidad consultante, que desarrolla diferentes actividades dentro del sector de la construcción y la actividad inmobiliaria, va a llevar a cabo ejecuciones de obra de rehabilitación de un edificio destinado principalmente a viviendas. Según se señala en el escrito de consulta, las obras de consolidación o tratamiento de elementos estructurales, fachadas o cubiertas, así como las obras análogas o conexas superan el 50% del coste del proyecto y, además, el coste total del proyecto es superior al 25% del precio o valor de la edificación. Prueba. Nº de Consulta: V Fecha: 26/04/2011 El consultante lleva a cabo obras de rehabilitación. Tipo impositivo aplicable; requisitos para que una obra sea considerada como de rehabilitación a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, e inclusión de los gastos de profesionales y de la licencia de obras en el coste de la obra. 2. Obras de renovación y reparación de viviendas para uso particular. Nº Consulta: V Fecha: 24/05/2010 Comunidad de propietarios que va a realizar una obra en la fachada del inmueble consistente en pintar y barnizar todos los elementos de madera y metal de dicha fachada. Nº Consulta: V Fecha: 04/08/2010 La consultante desea saber el tipo impositivo aplicable a diversas ejecuciones de obra consistentes en el aislamiento de una vivienda así como la instalación y, en su caso, reparación en la misma de una alarma de seguridad y de un portero automático. Nº Consulta: V Fecha: 14/09/2010 El consultante ha realizado unas obras de reforma en una vivienda particular. Tipo impositivo aplicable a las ejecuciones de obras de reforma en viviendas, y si es aplicable el tipo reducido del 8 por ciento cuando sean obras de rehabilitación únicamente o también en caso de obras de reforma. 5

6 Nº Consulta: V Fecha: 14/09/2010 Rehabilitación de la fachada de una vivienda particular. Para la obra intervienen varias empresas, una de albañilería, otra de carpintería de madera (ventanas, persianas y portón de entrada), otra de colocación de mármol y otra de pintura. Tipo impositivo aplicable por cada una de las empresas que intervienen. Nº Consulta: V Fecha: 14/09/2010 El consultante está realizando obras en su vivienda que consisten en la instalación de la calefacción, doble acristalamiento en toda la vivienda y enfoscado de la fachada trasera de la casa. Nº Consulta: V Fecha: 28/10/2010 La consultante es una sociedad que realiza trabajos de sustitución, limpieza, reparación y rehabilitación de desagües generales de los edificios así como pequeños trabajos de albañilería consistentes en la colocación del pavimento en vestíbulos de edificios. Aplicación del tipo reducido del 8 por ciento a dichas ejecuciones de obra en virtud de las modificaciones habilitadas por el Real Decreto Ley 6/2010. Nº Consulta: V Fecha: 19/11/2010 La comunidad de propietarios de una finca residencial que está realizando obras en la misma ha obtenido la calificación provisional de obras de rehabilitación por la Consejería de obras públicas y vivienda de la Comunidad Autónoma. Tipo impositivo aplicable a la operación. Nº Consulta: V Fecha: 22/11/2010 El consultante se dedica a la realización de obras de reparación o reposición de cristales en viviendas particulares, prestados tanto para particulares, como para compañías aseguradoras de servicios de hogar. 1) Tipo impositivo aplicable a las obras citadas, en viviendas particulares cuando el encargo es de un particular. 2) Tipo impositivo aplicable a las obras citadas, en viviendas particulares cuando el encargo, como consecuencia de un siniestro, proviene de una compañía de seguros, que es quien se hace cargo del pago, y a nombre de la cual se emite la factura. 3) Tipo impositivo aplicable al cambio de cristales completo de una vivienda por obras de rehabilitación. Nº Consulta: V Fecha: 24/11/2010 El consultante se dedica a la realización de obras de reparación en viviendas particulares, ejecutadas para los asegurados de una compañía aseguradora de servicios de hogar, realizando una factura resumen mensual a dicha compañía de seguros. 6

7 1) Tipo impositivo aplicable a las obras de reparación en viviendas particulares según la nueva redacción del artículo 91-uno-2-15º de la Ley 3/ ) Tipo impositivo aplicable a las obras citadas en viviendas particulares, cuando la factura se emite a nombre del asegurado y este, a su vez, cobra de la compañía aseguradora el importe de la reparación. Nº Consulta: V Fecha: 29/12/2010 El consultante se dedica a la realización de obras de reparación en viviendas particulares, ejecutadas para los asegurados de una compañía aseguradora de servicios de hogar, que es a quien factura el consultante. El valor de los materiales empleados no excede del 33 por ciento de la base imponible de las reparaciones. Tipo impositivo aplicable a las obras de reparación en viviendas particulares según la nueva redacción del artículo 91-uno-2-15º de la Ley 3/1992, cuando es una compañía de seguros quien contrata y paga la reparación. Nº Consulta: V Fecha: 17/01/2011 El consultante se dedica a la realización de obras de reparación de fontanería en viviendas particulares, negocios, viviendas alquiladas por su propietario a terceros etc., todas ellas ejecutadas para los asegurados de una compañía aseguradora. Aunque la factura se emite a nombre de cada asegurado, es la compañía de seguros la que encarga la reparación y la abona al consultante. 1) Tipo impositivo aplicable a las obras de reparación en viviendas particulares, cuando el propietario la tiene en régimen de alquiler, cuando se cobra por baremo, y cuando solo se realiza visita sin reparación. 2) Tipo impositivo aplicable a las obras citadas en viviendas particulares, cuando la factura se emite a nombre del asegurado, aunque sea la compañía de seguros quien encarga y paga la reparación. Si este procedimiento es correcto y como se puede corregir, en su caso. 3) Procedimiento para rectificar las facturas incorrectas, fecha en que debe efectuarse la rectificación y efectos de esta. Nº Consulta: V Fecha: 03/02/2011 La consultante realiza obras consistentes en la sustitución para comunidades de propietarios de salas de caldera que emplean como combustible gasoil o carbón a otras de gas natural. Tipo impositivo aplicable a las obras objeto de consulta. Nº Consulta: V Comunidad de propietarios de un edificio de viviendas que, en el año 2008, contrató con una empresa la sustitución de los cuatro ascensores del edificio. Desde ese año, sin haberse iniciado las obras de instalación, se pagaron el 10% del importe total a la firma del contrato y el 90% restante mediante pagarés con vencimientos mensuales y correlativos desde febrero de 2009 hasta enero de Si es aplicable a dichas operaciones lo previsto en la disposición transitoria tercera, apartado uno del Real Decreto-Ley 6/2010, de 9 de abril. 7

8 Nº Consulta: V El consultante, según manifiesta, es propietario de un bajo diáfano, en estado de obra vista. Contrata con un constructor la ejecución de una vivienda y un garaje de una plaza, que constituirá su vivienda habitual, y de un local para uso propio. El local ocupa una cuarta parte de la superficie total de dicho bajo, ocupando la vivienda y el garaje el resto. La obra fue terminada y entregada en Tipo impositivo aplicable a las ejecuciones de obras reseñadas. Nº Consulta: V La entidad consultante se dedica a la actividad de venta al por menor de materiales de construcción, artículos y mobiliario de saneamiento, así como a la realización de pequeñas obras de reparación y renovación (albañilería, fontanería, electricidad, reparaciones de cocinas y baños, suelos, puertas, etc.), entre otras, en edificios destinados a viviendas, tanto en las propias viviendas como en las zonas comunes de las comunidades de propietarios. Tipo impositivo aplicable a las ejecuciones de obras reseñadas. Nº Consulta: V La comunidad de propietarios de un edificio de viviendas contrató con una empresa constructora la realización de determinadas obras en dicho edificio. Dichas obras consisten en la sustitución del ascensor, renovación total de la instalación eléctrica comunitaria así como la impermeabilización de la torreta de la azotea. Nº Consulta: V Fecha: 24/02/2011 La consultante forma parte de una comunidad de vecinos en cuyo edificio se va a efectuar la instalación de un ascensor. Dicha obra será financiada exclusivamente por los propietarios de las viviendas de los tres pisos superiores. Consideración o no de la obra como de rehabilitación, y tipo impositivo aplicable. Nº Consulta: V Fecha: 04/03/2011 El consultante es una entidad mercantil que se dedica a trabajos de albañilería y construcción. El objeto de consulta es la ejecución de obra de sustitución de bañeras por platos de ducha en viviendas de personas físicas que reúnan los requisitos para ser calificados como discapacitados. Tipo impositivo aplicable a dichas ejecuciones de obra y si pueden ser consideradas obras análogas a las de rehabilitación. 8

9 Nº Consulta: V Fecha: 07/03/2011 La comunidad de propietarios consultante requiere llevar a cabo unas obras de impermeabilización de las terrazas sitas en los áticos del edificio. Las obras consisten, principalmente, en anular todas las conducciones que recogen el agua de lluvia y que discurren por el interior de los suelos de las terrazas, dándoles su salida por el exterior del edificio. Las obras serán abonadas por todos los propietarios (incluidos locales comerciales, viviendas y garajes) según su cuota de participación. - IRPF: Derecho de los propietarios a la deducción por obras de mejora de la vivienda habitual por las obras de albañilería, fontanería y de aislamiento para la impermeabilización de las terrazas sitas en los áticos del edificio. - IVA: Aplicación del tipo impositivo reducido. Nº Consulta: V Fecha: 28/03/2011 La entidad consultante es una comunidad de propietarios de un edificio destinado a viviendas (88) y plazas de garaje (321), en cuyo patio o plaza interior se ubica el garaje del edificio. Dicha comunidad va a realizar obras de reforma de la cubierta del garaje, consistentes en el levantamiento del pavimento actual, su impermeabilización y sustitución por uno nuevo. Nº Consulta: V Fecha: 04/04/2011 El consultante se dedica a la realización de obras de albañilería y pequeñas reparaciones en viviendas particulares. A veces el destinatario es una persona física. En otros casos las obras se realizan en viviendas particulares, pero el importe de la factura lo abona una compañía aseguradora que tiene cubierto el riesgo objeto de la reparación. Tipo impositivo aplicable a las obras de reparación en viviendas particulares cuando la factura se emite a nombre de una compañía de seguros que cubre el riesgo objeto de la obra. Nº Consulta: V Fecha: 12/05/2011 Comunidad de propietarios de viviendas que efectúa pequeñas obras de mantenimiento y conservación de sus instalaciones, así como obras de mayor envergadura, como una restauración de fachada, pero que no alcanzan a cumplir las características para ser consideradas obras de rehabilitación. Tipo impositivo aplicable a las operaciones consultadas. Nº Consulta: V Fecha: 16/05/2011 La Comunidad de vecinos consultante va a realizar distintas obras de reparación del edificio. Los trabajos afectan a la reparación de las fachadas, incluyendo pintura y acabados, así como la solera del patio común de la manzana y las jardineras por hundimientos y filtraciones al sótano y viviendas de la planta baja. 9

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