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1 Nuevo Procedimiento de Liquidación de IVA en obras y construcción 26 de noviembre de

2 Temática: Esquema de la cadena de contratación Nuevo supuesto de Inversión del Sujeto Pasivo Concepto de Ejecución de obra Concepto de Rehabilitación de Edificaciones Funcionamiento del IVA y de las correspondientes facturas Declaración del IVA Modelo 303 Declaración del IVA Modelo 390 Casos prácticos 2

3 ESQUEMA DE LA CADENA DE CONTRATACIÓN: Promotor Contratista principal Subcontratista Subcontratista Subcontratista I I I I I I I I I I I I I I I 3

4 NUEVO SUPUESTO DE INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO: Se introduce un nuevo supuesto de Inversión del Sujeto pasivo que establece que: Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así como las cesiones de personal para su realización, consecuencia de contratos formalizados directamente entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones. Lo establecido en el párrafo anterior también será de aplicación cuando los destinatarios de las operaciones sean a su vez el contratista principal u otros subcontratistas en las condiciones señaladas. Este nuevo procedimiento de liquidación de IVA en ejecuciones de obra afecta a todo elsectordela Construcción ya sea de obra privada como civil. 4

5 CONCEPTO DE EJECUCIÓN DE OBRA: Elartículo8delaLeydelIVA especifica qué se entiende por ejecuciones de obras: Las ejecuciones de obra que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de una edificación, en el sentido del artículo 6 de esta Ley (..): Elartículo6delaLey detalla lasedificacionesen: a. Los edificios, considerándose como tales toda construcción permanente separada e independiente, concebida para ser utilizada como vivienda o para servir al desarrollo de una actividad económica. b. Las instalaciones industriales no habitables, tales como diques, tanques o cargaderos. c. Las plataformas para exploración y explotación de hidrocarburos. d. Los puertos, aeropuertos y mercados. e. Las instalaciones de recreo y deportivas que no sean accesorias de otras edificaciones. f. Los caminos, canales de navegación, líneas de ferrocarril, carreteras, autopistas y demás vías de comunicación terrestres o fluviales, así como los puentes o viaductos y túneles relativos a las mismas. g. Las instalaciones fijas de transporte por cable. 5

6 CONCEPTO DE REHABILITACIÓN DE EDIFICACIONES: Se entiende por Rehabilitación de Edificaciones según lo establecido en el artículo 20delaLeydelIVA lo siguiente: a. Que el 50% del coste total de proyecto de rehabilitación se corresponda con: Obras de tratamiento de elementos estructurales, fachadas o con obras conexas a la rehabilitación. b. Queelcostetotaldelasobras delproyectosupongael25% delpreciode adquisicióndela edificación si se hace dentro de los dos años posteriores a la adquisición o al valor de mercado, excluyendo en todo caso el valor del suelo. 6

7 FUNCIONAMIENTO DEL IVA Y DE LAS CORRESPONDIENTES FACTURAS: A partir del 31 de octubre de 2012, las facturas de ejecuciones de obra deberán confeccionarse según lo siguiente: RECEPTOR DE LA FACTURA EMISOR DE LA FACTURA Persona que ha ejecutado los trabajos. FACTURA SIN IVA Factura incluir artículo 84.Uno. 2º f) LEY IVA Persona que ha contratado los trabajos ejecutados en la obra AUTO REPERCUSION IVA Auto Factura incluir artículo 84.Uno. 2º f) LEY IVA IVA REPERCUTIDO IVA SOPORTADO 7

8 FUNCIONAMIENTO DEL IVA Y DE LAS CORRESPONDIENTES FACTURAS: A partir del 31 de octubre de 2012, las facturas de ejecuciones de obra deberán confeccionarse según lo siguiente: FACTURA SINIVA: Si se realiza la instalación del material y por lo tanto, se produce la ejecución de obra con mano de obra, estaríamos ante un supuesto de inversión del sujeto pasivo introducido en la Ley y la factura debería realizarse sin IVA (dentro del supuesto de obra nueva o rehabilita FACTURA CON IVA: Si la factura es únicamente por entregas de materiales. FACTURA CON IVA: Si la factura hace referencia a servicios exteriores o accesorios que no se consideren ejecución de obra (el transporte de la mercancía, estudios y proyectos arquitectónicos, servicios de mantenimiento y reparación,...) y en general todos aquellos servicios que se produzcan en un momento posterior a la finalización de la obra. 8

9 DECLARACIÓN DEL IVA MODELO 303: 9

10 DECLARACIÓN DEL IVA MODELO 390: 10

11 CASOS PRÁCTICOS CONCRETOS: EJEMPLO 1: Industrial que realiza la instalación eléctrica en una obra nueva y quien realiza el encargo de la misma es el promotor. Industrial: emite la factura SIN IVA Promotor: realiza la auto repercusión EJEMPLO 2: Contratista que realiza la instalación eléctrica de un hospital que se está rehabilitando. Contratista: emite la factura SIN IVA Hospital: realiza la auto repercusión EJEMPLO 3: Industrial que realiza la instalación del aire acondicionado de una residencia de ancianos que está en marcha desde hace 5 años. Industrial: emite la factura CON IVA 11

12 CASOS PRÁCTICOS CONCRETOS: EJEMPLO 4: Empresa que realiza la instalación de un ascensor en una finca antigua que se está rehabilitando por un constructor. Empresa: emite la factura SIN IVA Constructor: realiza la auto repercusión EJEMPLO 5: Industrial que realiza la instalación de un ascensor en una finca antigua que encarga la Comunidad de Propietarios. Industrial: emite la factura CON IVA (tipo iva reducido del 10%) EJEMPLO 6: Empresario que realiza la colocación de un montaplatos en un restaurante que se inauguró hace un año. Empresario: emite la factura CON IVA 12

13 CASOS PRÁCTICOS CONCRETOS: EJEMPLO 7: Industrial que realiza la instalación de un ascensor nuevo en una Residencia de ancianos que ya venía funcionando. Industrial: emite la factura CON IVA EJEMPLO 8: Empresa de seguridad que presta un servicio de vigilancia de un edificio que está en construcción. Empresa: emite la factura CON IVA puesto que se trata servicio EJEMPLO 9: Contratista que realiza la ejecución de una obra en unas viviendas de nueva construcción y presta un servicio de vigilancia que está incluido dentro del contrato de ejecución de obra. Contratista: emite la factura SIN IVA (por la certificación de todos los trabajos realizados según contrato). Constructor: realiza la autorrepercusión 13

14 CASOS PRÁCTICOS CONCRETOS: EJEMPLO 10: Contratista que realiza el revestimiento de fachadas y pavimentos para una obra de nueva construcción al promotor. Contratista: emite la factura SIN IVA Promotor: realiza la auto repercusión EJEMPLO 11: Industrial que realiza el revestimiento de un pavimento en la vivienda de un propietario. Industrial: emite la factura CON IVA EJEMPLO 12: Empresa de excavaciones que realiza la adecuación de una zanja y para ello realiza el transporte de runa y materiales a la zona de obra. Empresa: emite la factura SIN IVA Contratista: realiza la auto repercusión 14

15 CASOS PRÁCTICOS CONCRETOS: EJEMPLO 13: Empresa de transportes que realiza el transporte de material y runa a la obra y le factura al constructor. Empresa: emite la factura CON IVA es servicio EJEMPLO 14: Industrial que monta una plataforma de minusválidos en una vivienda ya construida hace 5 años. Industrial: emite la factura CON IVA (tipo reducido del 10%) EJEMPLO 15: Industrial que está dado de alta en el epígrafe 501.3: albañilería y trabajos de construcción. Si realiza una ejecución de obra en una vivienda de obra nueva que no supera los ,63 euros de presupuesto y en superficie que no exceda de 600 metros cuadrados. Industrial: emite la factura SIN IVA Contratista: realiza la auto repercusión 15

16 CASOS PRÁCTICOS CONCRETOS: EJEMPLO 16: Industrial que está dado de alta en el epígrafe 501.3: albañilería y trabajos de construcción. Si realiza una ejecución de obra en una vivienda de obra nueva que supera los ,63 euros y en superficie que exceda de 600 metros cuadrados, pasaría a tributar en el epígrafe 501.1: construcción completa, reparación y conservación de edificaciones (en consecuencia, dejaría de tributar en estimación objetiva y pasaría al Régimen de Estimación directa simplificada). Industrial: emite la factura SIN IVA Contratista: realiza la auto repercusión 16

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