CPC Rosa Ortega Salavarría.

Transcripción

1 CPC Rosa Ortega Salavarría

2 Costo de los Inventarios La NIC 2 Inventarios nos señala en su párrafo 10 que El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. Refiriéndose en forma específica al Costo de Adquisición (Párrafo 11) y Costo de Transformación (Párrafo 12). El segundo concepto, Costo de Transformación se refiere a los costos en que se incurre para producir o fabricar un bien o realizar un servicio, es decir, el costo total en que incurre un ente asignables a los bienes que se fabrica o servicios que provee una empresa.

3 Costos de Transformación o Producción Corresponde a todos los costos directos e indirectos, relacionados con las unidades de producción. Materia Prima directa + Mano de Obra directa + Cargas Indirectas de fabricación (varibles o fijas) + Costos de financiamiento (Sólo activos aptos) = COSTO DE PRODUCCIÓN

4 COSTOS INDIRECTOS

5 COSTOS INDIRECTOS FIJOS Párrafo 13 NIC 2 El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. ( ) La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos.

6 Caso Práctico Tratamiento de las cargas o costos indirectos fijos (CIFF): Se deben asignar a los costos de transformación es decir forman parte del costo en función a la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Costos indirectos de fabricación Cuota de asignación = Capacidad normal Se reconocerán como gasto, cuando se produzca un nivel bajo de producción o por la existencia de capacidad ociosa. El objetivo que se persigue con este tratamiento es que no se incremente el valor del inventario (es decir no se sobrevalore).

7 Caso Práctico EJEMPLO Datos: CIFF = S/. 100,000 Capacidad normal = 300,000 unidades Capacidad real (producción real) = 260,000 unidades Desarrollo: S/. 100,000 Cuota de asignación = ,000 unidades Cuota de asignación = S/. 0.33

8 Caso Práctico EJEMPLO Asignación en función a la capacidad real Capacidad real: Se producen 260,000 unidades CIFF asignadas a la producción real = Producción real x cuota de asignación CIFF asignadas a la producción real = 260,000 unidades x S/ CIFF asignadas a la producción real = S/. 85,800 CIFF que se reconoce como gasto = Total CIFF CIFF asignada según capacidad normal CIFF que se reconoce como gasto = S/. 100,000 85,800 CIFF que se reconoce como gasto = S/. 14,200

9 Contabilidad de costos Neuner (1), señala que la contabilidad de costos es una fase amplificada de la contabilidad general o financiera de una entidad industrial o mercantil, que proporciona rápidamente (no al final del período sino al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabricación del producto o se presta el servicio) a la gerencia los datos relativos a los costos de producir o vender cada artículo o de suministrar un servicio en particular.

10 Contabilidad de costos

11 Objetivos de la Contabilidad de Costos En función a lo expuesto se aprecia que la contabilidad de costos, tiene fundamentalmente los objetivos siguientes: Valuar las existencias que componen el rubro Inventarios. Determinar el Costo de Ventas que se incluye en el Estado de Resultados. Apoyar en la adecuada toma de decisiones de la Gerencia. Proporcionar información para la evaluación del desempeño del personal y del negocio. Contribuir en la realización de una planificación a futuro.

12 Sistema de Contabilidad de Costos Los sistemas de costos están estructurados para medir y asignar costos a las entidades, denominadas en la doctrina contable Objetivos del Costo ; los cuales pueden ser productos, departamentos, proyectos, actividades u otros. Ortega Pérez de León (2) señala que el Sistema de Costos es el conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teoría de la partida doble y otros principios técnicos, que tienen por objeto la determinación de los costos unitarios de producción y el control de las operaciones fabriles efectuadas..

13 Sistema de Contabilidad de Costos

14 Sistemas de Contabilidad de costos

15 Sistemas de Contabilidad de costos Sistema de Costo por Ordenes Sistema de Costo por Procesos Producción Identificable (lotificada) Producción Heterogénea (variada) Producción en masa (continua) Producción Homogénea (uniforme)

16 Sistema de costos por ordenes La doctrina contable, señala que se trata de un sistema que acumula los costos de acuerdo con órdenes específicas, lotes o pedidos de clientes, dado que, entiende que virtualmente cada trabajo producido o hecho es distinto de acuerdo a los requerimientos del cliente. Esencialmente registra los costos para cada trabajo físicamente identificable a medida que se mueve a través de la planta, pudiendo consistir el trabajo en una sola unidad (casa, avión, nave, puente, etc.) o de unidades idénticas o de productos similares contenidos en una sola orden (por ejemplo: 1,000 libros, muebles, pantalones, etc.).

17 Sistema de costos por ordenes

18 Sistema de costos por procesos Conforme con la doctrina contable, el Sistema de Costos por Procesos es un método de acumulación de costos de producción por departamento o centro de costos. Este sistema se emplea en empresas que emplean repetitivamente en forma continua e ininterrumpida procesos, que pueden ser lineales (secuenciales), paralelos o yuxtapuestas o combinadas para producir bienes o servicios HOMOGÉNEOS o estandarizados (donde no se puede diferenciar una unidad de las demás) de cada línea específica en un período de tiempo específico.

19 Sistema de costos por procesos

20 Sistema de costos por procesos Elementos del Costo - Materiales Directos - Mano de obra Directa - Costos Indirectos de Fabricación Departamento A Departamento B Departamento C Costo de Producción Acumulación del costo de todos los departamentos (A+B+C)

21 Costos conjuntos Párrafo 14 NIC 2 El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuirá el costo total entre los productos utilizando bases uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de ventas relativo de cada producto ya sea como producción en proceso, en el momento en que los productos pasan a poder identificarse por separado, o cuando se termine el proceso de producción. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no resultará significativamente diferente de su costo.

22 Sistemas de Contabilidad de costos

23 Costos conjuntos Proceso Conjunto El proceso de producción conjunta, permite obtener dos o más productos simultáneamente, a partir de la misma materia prima considerando un punto de separación.

24 Costos conjuntos Características de la Producción Conjunta Se tienen que producir todos los productos para producir uno de ellos. Poco o ningún control sobre las cantidades relativas de los productos. No todos los productos tienen la misma valoración.

25 Costos conjuntos Costos Conjuntos Costo de los materiales y costos de conversión incurridos antes del punto de separación Nota: PS= Punto de Separación. PS Producto A Producto B Producto X Costos Separables

26 Costos conjuntos Clasificación de la Producción Conjunta Bienes que se dan en una Producción Conjunta Coproductos o Productos Conexos. Subproductos, desechos y desperdicios con valor. Desechos y desperdicios sin valor Bienes que tienen un valor alto y contribuyente de manera Importante en los ingresos. Bienes de carácter accidental de Importancia secundaria. Como no tiene valor no se reconoce dado que se descarta.

27 Costos conjuntos

28 Costos conjuntos Tratamiento de los Subproductos

29 Tratamiento de los Subproductos Método del Valor Razonable Costos conjuntos Valor Esperado de la venta de Subproductos (-) Costos estimados de procesamiento adicional (-) Costo del Subproducto = Valor Razonable Costos de comercialización

30 Diagrama de costos en la contabilidad analítica

31 Diagrama de costos en la contabilidad analítica

32 Contabilidad de costos y el PCGE El PCGE ha establecido para el registro del proceso productivo dos tipos de cuentas relacionadas, tales como las que se señalan a continuación: a) Las relacionadas específicamente con la Producción comprendidas dentro del Elemento 2: Existencias, tal como a continuación se detalla: b) Las relacionadas con la acumulación de costos agrupadas en el Elemento 9 denominada Contabilidad Analítica de Explotación que no se encuentra normada quedando su clasificación y detalle a juicio del contador en consideración de la estructura orgánica de la empresa y en armonía con las necesidades de información de la misma.

33 Caso Práctico La empresa Industrial FMV9 S.A., dedicada a la confección y comercialización de prendas de vestir recibe el la orden de producción conjuntamente con el anticipo por la confección de prendas efectuada por la empresa distribuidora ISAMAR S.R.L., por un total de 1,250 camisas y cuya fecha de entrega se fija para el El precio de venta acordado para esta orden Nº es de S/. 60, más IGV, entregando un adelanto del 50%. El la empresa industrial FMV9 S.A.. realizó la compra de materiales al proveedor Sagitario S.A., por el valor de S/. 37, incluido IGV, a fin de producir los bienes requeridos.

34 Caso Práctico El costo total de los materiales se detalla en el siguiente cuadro: NUMERO DE CAMISAS METROS / UNID. ROLLO / HILO BOTONES NUMERO DE ETIQUETAS M unid 10 unid 1 unid 1,250 2,125 m unid 12,500 unid 1,250 unid Costo unitario S/ S/ S/ 0.30 S/ 1.00 Costo , , ,250.00

35 Caso Práctico Adicionalmente, en el proceso de fabricación de la Orden Nº la empresa Industrial FMV9 S.A. incurre en los siguientes desembolsos por mano de obra y gastos indirectos de fabricación cuyo detalle es el siguiente: Mano de obra directa : S/. 9, Gastos indirectos de fabricación : S/. 7, Como dato adicional se sabe que el la empresa FMV9 S.A. ha trasladado los productos terminados al almacén para su respectiva entrega. Cuál será el tratamiento contable que se debe aplicar por dicha operación respecto únicamente al rubro existencias?

36 Solución En el caso planteado, considerando que la empresa se dedica a la fabricación y venta de prendas de vestir y que por lo tanto el desembolso a efectuar para la compra de materiales destinados al proceso de fabricación va a generar beneficios económicos futuros para la empresa cabe concluir que nos encontramos ante un activo que ha de ser reconocido como tal. Se debe tener en cuenta que el registro de las existencias se realiza cuando la transferencia de los riesgos y beneficios de la propiedad recaen en la empresa, esto ocurre normalmente cuando los bienes son entregados al adquirente.

37 Solución REGISTRO CONTABLE Dado que la entrega de los bienes recién se producirá el , el importe que se cobra el constituye un anticipo, toda vez que tal como lo indica el párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos los ingresos ordinarios procedente de la venta de bienes deben ser reconocidos cuando se cumpla, de manera concurrente, con los criterios que en dicho párrafo se contemplan.

38 Registro contable 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS REGISTRO CONTABLE 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 35, Gobierno Central TRIBUTOS, CONTRIBUCIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 Impuesto general a las ventas IGV Cuenta propia CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 122 Anticipos de clientes 08/09 Por el anticipo recibido de nuestro cliente para la fabricación de la Orden N X , ,375.00

39 Registro contable X COMPRAS 31, Materias primas 6021 Materias primas para productos manufacturados 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a la Ventas 5, CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Factura, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 09/09 Por la adquisición de materiales para la fabricación de camisas X ,333.58

40 Registro contable X MATERIAS PRIMAS 31, Materias primas para productos manufacturados 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 31, Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturados 09/09 Por el ingreso al almacén de los materiales adquiridos para la fabricación X

41 Registro contable Considerando que los materiales son utilizados en la fabricación, se tendrá que realizar los siguientes asientos: X VARIACION DE EXISTENCIAS 31, Materias primas 6121 Materias primas para productos 24 MATERIAS PRIMAS 31, Materias primas para productos manufacturados x/x Por el retiro del almacén de los materiales X

42 Registro contable X COSTO DE PRODUCCION 31, Materias Primas 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 31, x/x Por la transferencia de las materias primas utilizadas al costo de producción X

43 Registro contable RECONOCIMIENTO DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA 1. Ingreso al almacén de productos terminados A efectos de dar ingreso al almacén de los productos terminados procederemos a determinar los costos y a realizar la contabilización de la siguiente forma: CONCEPTOS PRODUCTOS TERMINADOS UNIDADES COSTO COSTO Materiales UNITARIO TOTAL 1, (*) 31, Manos de Obra directa , Costos indirectos de fabricación (CIF) , COSTO TOTAL PRODUCCION (S/.) 47, (*) 31, / 1,250 = Nota: No se muestran los asientos vinculados con el costo de la mano de obra ni CIF, no obstante si se considera el costo total acumulado.

44 Registro contable X PRODUCTOS TERMINADOS 47, Productos manufacturados 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 47, Variación de Productos terminados 7111 Productos manufacturados 22/09 Por la transferencia a almacén de 1250 camisas X

45 Registro contable 2. Entrega al cliente de los productos terminados X CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 35, Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 30, Anticipos de clientes TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas IGV Cuenta propia 5, VENTAS 60, Productos terminados 7021 Productos manufacturados 24/09 Por reconocimiento del ingreso al producirse la entrega de los productos terminados X

46 Registro contable 69 COSTO DE VENTAS 47, Productos terminados 6921 Productos manufacturados 21 PRODUCTOS TERMIANDOS 47, Productos manufacturados 24/09 Por el costo de ventas de los productos terminados X

47 REGISTROS DE CONTROL DE INVENTARIOS OBLIGACIÓN DE LLEVAR REGISTROS DE INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS Cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1,500 UIT del ejercicio en curso Cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio precedente hayan sido mayores a 500 UIT y menores o iguales a 1,500 UIT del ejercicio en curso. Cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio precedente hayan sido inferiores a 500 UIT del ejercicio en curso. Deberán llevar un Sistema de Contabilidad de Costos, el cual incluye: -Registro de Costos -Registro de Inventario Permanente Valorizado Además deberán realizar por lo menos un inventario físico en cada ejercicio (*). Deberán llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas Además deberán realizar por lo menos un inventario físico en cada ejercicio (*). Deberán practicar Inventarios Físicos de sus existencias al final del ejercicio (*) (*) Debe ser refrendado por el contador o persona responsable de su ejecución y aprobados por el representante legal. Base Legal: Artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

48 RTF Nº ( ) JOO CRITERIO VERTIDO POR EL TF Las exigencias formales previstas por el artículo 35 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en relación con los libros y registros referidos a inventarios sólo son aplicables a los contribuyentes, empresas o sociedades cuya actividad requiera practicar inventarios físicos o materiales. TIPOS DE INVENTARIOS Físicos o materiales: Aplicable, entre otras, a las empresas extractivas, industriales o manufactureras, comerciales y de servicios. Inmateriales: Aplicable a las empresas que brinden servicios, ya sea en forma accesoria, principal o integral. Control de inventarios Según corresponda: -Registro de Costos ( en caso haya actividad productiva) - Registro de Inventario Permanente (en unidades o valorizado) - Toma de inventarios

49 RTF Nº ( ) JOO CRITERIO VERTIDO POR EL TF Los contribuyentes, empresas o sociedades que están dentro del ámbito de aplicación del inciso a) del artículo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta están obligados a registrar información en un Registro de Costos, que forma parte del Sistema de Contabilidad de Costos, si su actividad implica la existencia de un proceso productivo que origine un bien material o físico que deba ser valuado y que califique como inventario. Informe N SUNAT/5D0000 ( ) No existe la obligación de llevar Registro de Costos tratándose de empresas de servicios, comercialización u otra actividad que no implique la producción de bienes.

50 Empresas de Servicios Deben tener un sistema de contabilidad de costos. Puede ser requerido por la Administración Tributaria. Contabilidad de costos y control de inventarios Si ingresos brutos anuales del ejercicio anterior superan 1,500 UIT. -No deben llevar Registro de Costos - En tanto cuenten con Inventarios materiales, deberán: - Llevar Registro de Inventario Permanente valorizado. - Deberán practicar inventario por lo menos 1 vez en el ejercicio. Si ingresos brutos anuales del ejercicio anterior son iguales o superan 500 UIT pero no superan 1,500 UIT En tanto cuenten con Inventarios materiales, deberán: - Llevar Registro de Inventario Permanente en unidades. - Deberán practicar inventario por lo menos 1 vez en el ejercicio. Si ingresos brutos anuales del ejercicio anterior no superan 500 UIT : En tanto cuenten con Inventarios materiales, deberán practicar inventario al final del ejercicio.

51 Registro de costos Su función es contabilizar en cuentas separadas los elementos constitutivos del Costo de Producción por cada etapa del Proceso Productivo. * Materiales Directos. * Mano de Obra. * Carga Fabril Plazo máximo de atraso: Tres (3) meses desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Base legal: Numeral 10 artículo 13º Resolución de Superintendencia Nª /SUNAT.

52 Registro de costos Registro REGISTRO DE COSTOS (Información Mensual) INFORMACIÓN MINIMA Y FORMATOS a) Información Mínima: Debe contener la información mensual de los diferentes elementos del costo, según las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del período y que determinan el costo de producción respectivo Detallada en el numeral del artículo 13º b) Formatos: Obligatorio cuando se lleva en forma manual -Formato 10.1.: Registro de Costos Estado de Costo de Ventas Anual -Formato 10.2.: Registro de Costos Elementos del Costo Mensual -Formato 10.3.: Registro de Costos Estado de Costo de Producción Valorizado Anual

53 FORMATO 10.1: "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL" PERÍODO: 2016 RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: ISAMAR SA DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA: COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 14, COSTO DE PRODUCCIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS 890, COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA 904, COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS ( 11,000.00) AJUSTES DIVERSOS 0 COSTO DE VENTAS 893, S/.

54 FORMATO 10.2: "REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL PERÍODO: 2016 RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: ISAMAR SA CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agost o Septiemb re Octubre Noviembr e Diciemb re TOTAL 1- Materiales y Suministros Directos 6,750 6,750 6,750 6,750 6,750 6,750 6,750 6,750 6,750 6,750 6,750 6,750 81, Mano de Obra Directa 58,000 58,000 58,000 58,000 58,000 58,000 60,000 58,000 58,000 58,000 58,000 60, , Otros Costos Directos 1,600 1,600 1,600 1,600 1,600 1,600 2,000 1,600 1,600 1,600 1,600 2,000 20, Gastos de Producción Indirectos 2,400 2,400 2,400 2,400 2,400 2,400 2,500 2,400 2,400 2,400 2,400 2,500 29, Materiales y Suministros Indirectos 1,750 1,750 1,750 1,750 1,750 1,750 1,750 1,750 1,750 1,750 1,750 1,750 21, Mano de Obra Indirecta 1,600 1,600 1,600 1,600 1,600 1,600 2,000 1,600 1,600 1,600 1,600 2,000 20, Otros Gastos de Producción Indirectos ,400 TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN 72,960 72,960 72,960 72,960 72,960 72,960 75,900 72,960 72,960 72,960 72,960 75, ,400

55 FORMATO 10.3: "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL" PERÍODO: 2016 RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: ISAMAR SA CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 Proceso 4 TOTAL ANUAL 1- Materiales y Suministros Directos 20,000 20,000 20,000 21,000 81, Mano de Obra Directa 175, , , , , Otros Costos Directos Gastos de Producción Indirectos 25,100 25,100 25,100 25, , Materiales y Suministros Indirectos Mano de Obra Indirecta Otros Gastos de Producción Indirectos TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN 220, , , , ,400 Inventario inicial de Productos en Proceso 1,000) 1,000 2,000 21,000 25,000 Inventario final de Productos en Proceso (1,000) (1,000) (2,000) (12,000) (16,000) COSTO DE PRODUCCIÓN 220, , , , ,400

56 Muchas gracias CPC Rosa Ortega Salavarría Contadora Pública Colegiada, con estudios de Maestría en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Miembro del Instituto Peruano de Investigación y Desarrollo Tributario (IPIDET) y del Grupo Peruano de la Asociación Fiscal Internacional (IFA). Socia Fundadora y gerente general de la firma Idioma NIIF, Tributación y Finanzas. Correo electrónico: rosa.ortega.salavarria@gmail.com