Aplicación práctica Nic 11 Contratos de Construcción. Área Contabilidad y Costos. Caso Nº 1. Ficha Técnica

Transcripción

1 Área Contabilidad y IV Aplicación práctica Nic 11 Contratos de Construcción Ficha Técnica Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título : Aplicación práctica Nic 11 Contratos de Construcción Fuente : Actualidad Empresarial, Nº Primera Quincena de Agosto 2011 ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre los períodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta. A fin de explicar en forma práctica la aplicación de esta norma internacional hemos desarrollado dos casos que presentamos a continuación: El objetivo de esta norma es el de prescribir el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construcción. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construcción la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo que recae normalmente en diferentes períodos contables. Por tanto, el problema fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresos de actividades Caso Nº 1 Método del porcentaje de realización contrato a precio fijo sin modificaciones La empresa Kuresa S.A. realiza un contrato con una entidad pública para la construcción de una planta en una carretera a precio fijo; la construcción se programa para 4 años, el valor N 236 Primera Quincena - Agosto 2011 Actualidad Empresarial IV-9

2 IV Aplicación Práctica del contrato total es de S/.2,900,000 y el costo estimado por la empresa contratista es de S/.2,390,000. Los costos incurridos reales durante los 4 años fueron los siguientes: 1 549, , , ,000 2,390,000 Durante los 4 años de duración del contrato no hubo ninguna variación respecto a los ingresos y costos estimados. Desarrollo El problema de las construcciones a largo plazo tal como se presenta en el presente ejemplo (4 años), es cómo determinar los ingresos y los costos asociados a esos ingresos durante los períodos de construcción de la obra, considerando que de acuerdo al enunciado la fecha de inicio de la construcción y culminación de la obra, corresponden a períodos diferentes. El párrafo Nº 25 de la última versión de la NIC en estudio determina que el reconocimiento de los ingresos ordinarios y costos con referencia al estado de realización del contrato es, a menudo, denominado método del porcentaje de realización. Según este método, los ingresos ordinarios derivados del contrato se comparan con los costos del mismo incurridos en la consecución del estado de realización en que se encuentre, con lo que se revelará el importe de los ingresos ordinarios, de los gastos y de los resultados que pueden ser atribuidos a la parte del contrato ejecutado. Mediante este procedimiento se suministra información importante sobre la evolución de la actividad del contrato y el rendimiento derivado del mismo en cada ejercicio económico. Para poder explicar con mayor claridad lo descrito en la NIC veamos a continuación el desarrollo del enunciado. Datos de del Contrato Ingresos Inicial 2,900, , ,000 Total 2,900, , , % 2,390, s 549, , sin Ejecutar 1,841, El procedimiento que debe utilizar la empresa Kuresa S.A., para determinar la utilidad del período, es aplicar el porcentaje de avance de la obra al monto del total de la estimada en los 4 años, de acuerdo al siguiente cuadro: Ingresos 2,900, ,130 2,390, , , , ,147 De esta manera, se ha determinado que la utilidad que debe figurar en el Estado de Ganancias y Pérdidas en el primer período es de S/.117,147. Segundo % 2,390, s 549, ,000 1,210, sin Ejecutar 1,180, Grado de avance 2º. año 49% De acuerdo a lo mostrado en el gráfico y en los cuadros previos, se puede advertir que en el segundo año el avance de la construcción es de lo programado en los 4 años, quedando por construir durante los períodos restantes el 49.37%. A fin de que la empresa Uresa S.A pueda calcular cuánto debe reconocer de utilidad en el segundo período, debe aplicar el porcentaje de avance acumulado de la obra estimada en los 4 años y al monto así calculado debe restarle el monto de la utilidad determinada en el primer año, de acuerdo con el cuadro siguiente: 51% Ingresos 2,900, ,468,270 2,390, ,210, , ,213 Grado de avance 1. er año 77% 23% De acuerdo a lo mostrado en el gráfico y en los cuadros previos, se puede determinar que el grado de avance de la construcción del primer año es de 23 lo programado en los 4 años, quedando por construir durante el tiempo que falta el 77%. Acumulada 258,213 (117,147) Segundo 141,066 De este modo, se ha determinado que la utilidad que debe figurar en el Estado de Ganancias y Pérdidas del segundo año es de S/.141,066. Tercer % 2,390, s 549, , ,000 1,811, sin Ejecutar 579, IV-10 Instituto Pacífico N 236 Primera Quincena - Agosto 2011

3 Área Contabilidad y IV Grado de avance 3. er año 24% porcentaje de avance de la obra determinada al cuarto año a la utilidad total estimada en los 4 años, y al monto así calculado debe restarle la utilidad determinada en el primer, segundo y tercer año de acuerdo al cuadro siguiente: 76% Ingresos 2,900, ,900,000 2,390, ,390, , ,000 De acuerdo con lo mostrado en el gráfico y en los cuadros previos, se puede observar que hasta el tercer año se ha construido el 76 los programado en los 4 años, quedando por construir durante el tiempo restante el 24%. A fin de que la empresa Kuresa S.A. pueda calcular cuánto debe reconocer como utilidad en el tercer período, deberá aplicar el porcentaje de avance acumulado de la obra obtenido en el tercer año a la utilidad total estimada en los 4 años, y al monto así calculado debe restarse la utilidad determinada en el primer y segundo año de acuerdo al cuadro siguiente: Ingresos 2,900, ,197,330 2,390, ,810, , ,427 Acumulada 386,427 (117,147) Segundo (141,066) Tercer 128,214 De esta forma, se determina la utilidad que debe figurar en el Estado de Ganancias y Pérdidas durante el tercer año es de S/.128, Acumulada 510,000 (117,147) Segundo (141,066) Tercer (128,214) 123,573 De esta forma, se ha determinado que la utilidad que debe figurar en el Estado de Ganancias y Pérdidas del cuarto año es de S/.123,573. Resumen Totales de acuerdo al Contrato Ingresos Inicial 2,900,000 2,390,000 Incrementos 2,900,000 2,390, ,000 Progr. Anual Acumul. % Diferenc. 1. er año 549, ,000 2,390, ,841,000 2.º año 661,000 1,210,000 2,390, ,180, er año 601,000 1,811,000 2,390, ,000 4.º año 579,000 2,390,000 2,390, Total 2,390,000 s Cuarto % 2,390, , , , ,000 2,390, sin Ejecutar Ingresos Programados y Realizados % Acumulada Anual 1. er año 510, , ,147 2.º año 510, , , er año 510, , ,214 4.º año 510, , , ,000 Grado de avance 4.º año 0% 3,000,000 2,500,000 2,000,000 1,500,000 1,000,000 De acuerdo con lo mostrado en el gráfico y en los cuadros presentados, se puede observar que el cuarto año se ha construido el 100 lo programado en los 4 años, habiéndose de este modo terminado la contracción. Para que la empresa Kuresa S.A. pueda calcular cuánto debe reconocer como utilidad en el cuarto período, deberá aplicar el 500, er 2.º Programado 3. er 4.º N 236 Primera Quincena - Agosto 2011 Actualidad Empresarial IV-11

4 IV Aplicación Práctica Caso Nº 2 Método del porcentaje de realización contratado a precio fijo con modificaciones La empresa Nogalia S.A. realiza un contrato a precio fijo con un Organismo Regional para la construcción de un aeropuerto, cuya edificación se proyecta para 4 años, durante el tiempo de construcción, los montos inicialmente estimados fueron modificados de acuerdo al siguiente cuadro: Ingresos 1. er año 1,650,000 0 Total 1. er año 18,150,000 13,200,000 4,950,000 s % 13,200, ,760,000 2,760, sin Ejecutar 10,440, Grado de avance 1. er año 79% 21% Total 2.º año 25,050,000 15,210,000 9,840, er año (1,200,000) (390,000) Total 3. er año 23,850,000 14,820,000 9,030,000 4.º 0 0 Total 4.º año 23,850,000 14,820,000 9,030,000 Las variaciones que se han efectuado durante la ejecución de la obra, después de la firma del contrato fueron discutidos y oportunamente aprobados por el cliente. Construcción de la obra de obra, costos reales durante los 4 años Los costos incurridos durante los 4 años fueron los siguientes: 1 2,760, ,795, ,790, ,475,000 14,820,000 Desarrollo Tal como se comentó en el desarrollo del primer caso, el problema de las construcciones a largo plazo es cómo reconocer los ingresos y los costos asociados a esos ingresos durante los períodos de construcción de la obra, considerando que la fecha de inicio y final de la obra corresponden a distintos períodos. Para el desarrollo del caso planteado, vamos a utilizar el procedimiento denominado Método de porcentaje de realización, que consiste el reconocimiento de ingresos y gastos de un contrato a través de los períodos de construcción de acuerdo con el grado de avance, considerando además las modificaciones que se han producido a los valores estimados durante el tiempo de construcción de la obra. Datos y Modificados del Contrato Ingresos 1. er año 1,650,000 18,150,000 13,200,000 4,950,000 Tal como se puede determinar en el gráfico y en los cuadros previos, durante el primer año se ha construido el 21l total de la obra programado en 4 años; quedando por edificar durante el tiempo que falta el 79%. La empresa Nogalia S.A. reconocerá como utilidad del período, el monto que resulte de aplicar el porcentaje de avance de la obra a la utilidad total estimada en los 4 años, de acuerdo al siguiente cuadro: Ingresos 18,150, ,795,165 13,200, ,760,120 4,950,000 1,035,045 1,035,045 El presente ejemplo, a diferencia del caso anterior, contiene modificaciones en el monto estimado para el primer año, con respecto al monto inicial firmando en el contrato; es decir, S/.16,500,000 inicial más S/.1,650,000 que acumulan S/.18,150,000. De este modo, se ha determinado que la utilidad que debe figurar en el Estado de Ganancias y Pérdidas en el primer período es de S/.1,035,045. Segundo Datos del Contrato Ingresos 1. er año 1,650,000 Total 25,050,000 15,210,000 9,840,000 s Cuarto % 15,210, ,760,000 3,795,000 6,555, sin Ejecutar 8,655, IV-12 Instituto Pacífico N 236 Primera Quincena - Agosto 2011

5 Área Contabilidad y IV Grado de avance 2.º año Grado de avance 3. er año 30% 57% 43% 70% Después del segundo año, se puede apreciar en el gráfico y en los cálculos efectuados que se ha construido el 43 lo programado en los 4 años, quedando por edificar el 57% en los años siguientes. En este momento la empresa Nogalia S.A. determinará la utilidad del segundo período, aplicando el porcentaje de avance de la obra a la utilidad total proyectada para los 4 años, y al monto así calculado, debe restarle la utilidad determinada en el primer año, de acuerdo con el siguiente cálculo: Ingresos % Reconoc. Ingresos 25,050, ,796,550 15,210, ,555,510 9,840,000 4,241,040 Acumulada 4,241,040 1,035,045 Segundo 3,205,995 Tal como se procedió en el primer año, para el cálculo de la utilidad del ejercicio se considera el monto modificado, con respecto al monto inicial firmado en el contrato, es decir S/.16,500,000 más los incrementos producidos en el primer y en el segundo año de S/.1,650,000 y S/.6,900,000, respectivamente. Asimismo, también los costos inicialmente estimados fueron modificados en el segundo año, de S/.13,200,000 considerados inicialmente, fueron incrementados a S/.2,010,000, haciendo un total estimado a S/.15,210,000 al final del segundo año. De esta manera, se ha determinado que la utilidad que debe figurar en su Estado de Ganancias y Pérdidas del segundo año es de S/.3,205,995. Tercer Datos del Contrato Ingresos 1. er año 1,650, er año (1,200,000) (390,000) Total 23,850,000 14,820,000 9,030,000 s % 14,820, ,760,000 3,795,000 3,790,000 10,345, sin Ejecutar 4,475, Después de haber transcurrido los 3 años el grádo de avance es de 70% tal como se puede observar en el gráfico y en los cuadros previos, quedando para construir en el último año el 30%. En este momento la empresa constructora calculará la utilidad del ejercicio, de igual manera como se procedió en los ejercicios anteriores, es decir, aplicando el porcentaje de avance de la obra acumulada al tercer año, a la utilidad total estimada en los 4 años; a este resultado se le restará la utilidad determinada en el primer año y segundo período de acuerdo al siguiente cuadro: Ingresos % Reconoc. Ingresos 23,850, ,647,300 14,820, ,344,360 9,030,000 6,302,940 Acumulada 6,302,940 1,035,045 Segundo 3,205,995 Tercer 2,061,900 Para el cálculo de la utilidad del tercer año, tal como se procedió en el primer y segundo año, se ha considerado el monto modificado con respecto al monto firmado inicialmente en el contrato. Estos incrementos de S/.1,650,000 en el primer año, S/.6,900,000 en el segundo año y una disminución de S/.1,200,000 en el tercer año ha resultado un total de S/.23,850,000. De igual manera también para el cálculo de los costos se considera el incremento que se ha producido el año anterior de S/.2,010,000 y la disminución de S/.390,000 del presente año, dando lugar a que los costos estimados totales sea de S/.14,820,000. De esta forma se ha determinado que la utilidad que debe figurar en el Estado de Ganancias y Pérdidas del tercer año es de S/.2,061,900. Cuarto s % 14,820, ,760,000 3,795,000 3,790,000 4,475,000 14,820, Grado de avance 4.º año sin Ejecutar 0 0 0% N 236 Primera Quincena - Agosto 2011 Actualidad Empresarial IV-13

6 IV Aplicación Práctica Tal como muestra el gráfico y en los cuadros previos, se puede observar que hasta el cuarto año se ha construido el 100 lo programado inicialmente, habiéndose culminado la construcción. Para que la empresa constructora pueda calcular la utilidad del ejercicio, deberá aplicar el porcentaje de avance de la obra al cuarto año a la utilidad estimada para los 4 años, y al monto así calculado debe restarle la utilidad determinada en el primer, segundo y tercer año tal como se muestra en el siguiente cuadro: Ingresos % Reconoc. Ingresos 23,850, ,850,000 14,820, ,820,000 9,030,000 9,030,000 Acumulada 9,030,000 1,035,045 Segundo 3,205,995 Tercer 2,061,900 Cuarto 2,727,060 En este último año, no se han producido variaciones con respecto a las estimaciones y costos, para ese período, por lo que se tomaron los montos acumulados hasta el tercer año; es decir, los S/.23,850,000 para los ingresos y S/.14,820,000 para los costos. De este modo se ha determinado que la utilidad que debe figurar en el Estado de Ganancias y Pérdidas para el último año es de S/.2,727,060. Resumen Totales de acuerdo al Contrato Ingresos 1. er año 1,650,000 0 Total 1. er año 18,150,000 13,200,000 4,950,000 Total 2.º año 25,050,000 15,210,000 9,840, er año (1,200,000) (390,000) Total 3. er año 23,850,000 14,820,000 9,030,000 4.º 0 0 Total 4.º año 23,850,000 14,820,000 9,030,000 Anual Acumul. Progr. % Diferenc. 1. er año 2,760,000 2,760,000 13,200, ,440,000 2.º año 3,795,000 6,555,000 15,210, ,655, er año 3,790,000 10,345,000 14,820, ,475,000 4.º año 4,475,000 14,820,000 14,820, Total 14,820,000 Ingresos Programados y Realizados % Acumulada Anual 1. er año 4,950, ,035,045 1,035,045 2.º año 9,840, ,241,040 3,205, er año 9,030, ,302,940 2,061,900 4.º año 9,030, ,030,000 2,727,060 16,000,000 14,000,000 12,000,000 10,000,000 8,000,000 6,000,000 4,000,000 2,000, er 2.º 3. er 4.º Programado 9,030,000 IV-14 Instituto Pacífico N 236 Primera Quincena - Agosto 2011