APRENDIZAJE PARA UNA GESTIÓN ORGANIZACIONAL EFICIENTE: COSTOS CONJUNTOS

Transcripción

1 XXXI CONGRESO NACIONAL DE ADENAG 2015 I ENCUENTRO INTERNACIONAL DE ADMINISTRACIÓN DEL CENTRO DE LA REPÚBLICA APRENDIZAJE Y CAMBIO EN UN NUEVO PARADIGMA ORGANIZACIONAL 21 Y 22 DE MAYO DE 2015 VILLA MARÍA - CÓRDOBA - ARGENTINA APRENDIZAJE PARA UNA GESTIÓN ORGANIZACIONAL EFICIENTE: COSTOS CONJUNTOS AUTOR MG.. MARIO RAÚL TAMAGNO

2 En general se suelen analizar los costos de empresas poliproductoras cuyos productos, son independientes entre sí, es decir que 1) es factible variar la producción de un producto sin alterar el volumen de producción de otros y 2) los costos variables de cada producto pueden calcularse en forma independiente. En general a este tipo de productos se pueden asignar sus costos sin caer en criterios arbitrarios, sin embargo existen costos que corresponden a dos o más productos, semiproductos o servicios, (en general hablaremos de productos), cuyo proceso es conjunto y que en general llamaremos de producción conjunta. Producción de tipo analítica Los procesos industriales pueden clasificarse en actividades de tipo sintetizante o de tipo analíticos. Tipo sintetizante: Son aquellos de los que se obtienen un producto final a través de la reunión de elementos individuales. Esta agregación puede ser por procesos químicos, físicos o la simple agregación física. Ejemplo industria de la construcción, montajes, calzado, automotriz, etc. Tipo analítica: Son aquellos que a través de procesos separación de una o varias materias primas se obtienen dos o más elementos, también por procesos químicos, físicos o la simple agregación física. Ejemplo refinación del petróleo, pasteurización de leche, industria de la carne, aserraderos, industria química, molinos de harina, aceiteras, etc. También es posible que un producto sea obtenido con la combinación de los procesos apuntados. En los procesos de tipo analítico suelen observarse generalmente los casos de producción conjunta, que generan a su vez costos conjuntos. Aunque también se pueden presentar en industrias de ensamble.

3 Características: Existe producción conjunta cuando: 1) de una o más materias primas 2) a través de un proceso o conjunto de procesos 3) surgen dos o mas productos terminados o semiterminados, momento denominado punto de separación. 4) pudiendo dicho proceso estar en cualquier etapa del proceso productivo total, precedido o seguido de otros casos análogos o bien procesos independientes. 5) Se posee poco control sobre las cantidades relativas de los diversos productos que se obtendrán. Concepto Existe producción conjunta cuando en alguna etapa de la producción exista un proceso común a dos o más productos, de modo tal que los volúmenes de producción de dichos productos no sean físicamente independientes. Productos conjuntos y subproductos Se entiende que dos productos conjuntos son principales, cuando su importancia relativa para la dirección de la empresa es similar, en tanto que otros son considerados subproductos cuando tienen una importancia relativa mínima respecto del principal. Los subproductos varían mucho en importancia según las distintas industrias, desde un valor relativo tan pequeño que puede ser considerado un desperdicio, hasta tan grande que puede ser considerado casi un coproducto. No obstante, esta clasificación de los productos conjuntos es muy relativa y de poca sustentación objetiva. Se suelen tomar como pautas para dicha clasificación, criterios de la dirección, importancia relativa de las ventas actuales, de ventas

4 potenciales, de las necesidades de procesos adicionales, del volumen físico obtenido, etc. La relatividad indicada hace poco prudente la determinación de resultados sobre dichos criterios, en muchos casos arbitrarios y su posterior análisis para la toma de decisiones. Situaciones analizadas A) Productos conjuntos o coproductos; B) Producto principal y subproductos; C) Producto único pero de distintas calidades; D) Producto aceptado y productos defectuosos reprocesables; E) Producto principal y descartes; F) Combinaciones de las anteriores. Costeo de los productos conjuntos Para este tipo de producción se plantea la necesidad de asignar los costos de fabricación sobre alguna base razonable de modo que la utilidad neta de la empresa y la valuación de inventarios se ajusten a criterios contables convencionales. Los métodos utilizados para distribuir los costos conjuntos a los productos finales específicos tienen poca importancia en la toma de decisiones. Aunque es importante que el método elegido sea consistente en el tiempo a los efectos de poder realizar comparaciones Método del valor relativo de ventas: Los costos conjuntos se distribuyen en los productos individuales sobre la base del valor relativo de las ventas de los productos en el punto de separación. Primero se obtienen los costos conjuntos, luego se dividen entre el valor total de ventas previsto para todos los productos, resultando así un porcentaje que luego

5 aplicado al valor de venta estimada por producto se obtiene el costo conjunto asignado a cada uno. Si algún producto luego del punto de separación tuviese costos adicionales, debiera calcularse un monto de venta aproximado, disminuyéndole al precio de venta final los costos de terminación y gastos de venta del artículo, además de una provisión para la utilidad normal que se percibiría por las actividades posteriores a la separación. Al partir de valores de mercado y ser estos generalmente tan variables, su precisión es muy relativa, además de no existir constante relación entre los costos y los precios de los productos. Tampoco se puede conocer cual es la combinación óptima de productos, pues todos tendrán el mismo margen de rentabilidad. Método del costo unitario promedio: Con este procedimiento las cantidades físicas totales de producción se utilizan como denominador para la ecuación de la distribución. La cifra resultante representa el costo por unidad física de producción que multiplicado por la producción física de cada coproducto da su costo. Algunas de las ventajas sobre el método anterior son a) en los casos en que el valor de mercado para el producto intermedio no pueda ser determinado y b) este método no depende de valores oscilantes de mercado. Como desventaja es que se podría aplicar sólo en productos obtenidos muy similares entre sí o que posean igual unidad de medida. Método del costo proporcional a la materia prima componente: En los casos en que resulte técnicamente posible estimar la proporción de materia prima conjunta contenida en cada producto, se puede efectuar la asignación de costos sobre dicha base, en la suposición que los costos de conversión han sido incorporados al producto en la misma proporción. Su cálculo consiste en aplicar la participación relativa de la materia prima de cada producto a los costos del período. Método del rendimiento estándar: Los costos conjuntos se prorratean en función del valor de venta pero calculado sobre los rendimientos estándar de producción.

6 Método del costeo variable: Basado en que el cálculo de costos de productos conjuntos sirva para conocer el aporte que estos realizan en los resultados de la empresa como un todo, sin realizar tratamientos arbitrarios. Consiste en detraer a las ventas por producto sus costos variables específicos insumidos en otras etapas productivas que no correspondan a las etapas de producción conjunta, luego se totalizan obteniendo la Contribución a los costos variables conjuntos, a estos se le detraen los Costos variables conjuntos, obteniendo la Contribución conjunta a la que se le restan los costos fijos totales resultando así el Resultado operativo. Costeo de los subproductos Método del desperdicio: Cuando el valor del producto es muy pequeño se los puede considerar como un desperdicio, estableciéndose un inventario en cantidades, hasta que sean vendidos, sin asignársele costo. Al ser vendidos se contabiliza su venta como un concepto dentro de Otros ingresos. Método del valor de realización, de la reversión del costo o del precio de venta: En la medida en que el subproducto posea un valor de venta, pequeño, pero calculable, se puede valuar el subproducto activándolo en el inventario disminuyendo el costo del producto principal. Por este sistema se parte del precio de venta del subproducto, restándosele luego una provisión de utilidad, gastos de venta y administración y los costos que hubiera sufrido luego de la separación. El saldo resultante es el costo atribuible al subproducto que multiplicado por la producción física nos da el costo a detraer del principal. Método para subproductos con proceso adicional: Es aplicable cuando el subproducto requiere de tratamientos posteriores al momento de separación y no tiene valor económico apreciable en dicho punto. Se le adicionan al subproducto los cargos posteriores al momento de separación sin considerar los realizados antes de

7 dicho punto, sobrecargando al producto principal los costos del proceso conjunto. Carece de exactitud pero es práctico. Método de costeo del Subproducto antes y después de la separación: Se utiliza cuando el subproducto tiene un valor alto aunque sin llegar a tener la importancia de un coproducto y requiere de un procesamiento posterior al punto de separación. En este caso se aplican los métodos para costeo de productos conjuntos. Productos de distintas calidades Se pueden dar situaciones en donde se obtengan productos cuya calidad no conforman las normas referidas al mismo o a las pautas del mercado, no obstante su desviación no es importante. De suerte tal, que si bien son comercializables no lo son al precio de venta de mercado y además no es posible técnicamente o económicamente su corrección. El criterio de asignación de costos sería el de costearlos con el mismo costo unitario que los productos satisfactorios y reflejar con el menor ingreso por ventas la ineficiencia productiva. Habría que tener cuidado en la valuación del inventario de que el valor de plaza no sea inferior a su costo. Productos defectuosos Son aquellos productos que no cumplen con los requisitos de calidad y deben ser sometidos a un reproceso para ser apto. Los costos de reproceso pueden ser a) cargados a la orden de producción correspondiente, no aplicable en sistemas de costos por procesos, b) cargados a costos de fabricación y c) compararlos con una estimación realizada de los mismos, en el supuesto que ya estén previstos en los costos, y tratarlos como una variación.

8 Descartes Son todos aquellos productos o materiales que surgen en el proceso productivo en forma indeseada, a veces forzosa, y que están arruinados o averiados, sin ser posible su reproceso ni tener valor de mercado. Pueden tratarse de desperdicios, desechos o sobrantes y la metodología de costeo sería similar al método de desperdicios para subproductos. Vender o continuar con el proceso La decisión de vender un producto continuar con su transformación a partir de un punto determinado como puede ser el punto de separación tiene que ver con los análisis de costos conjunto. Sobre este punto la dirección tiene que tener en cuenta los costos incrementales a incurrir de continuar con el proceso versus los ingresos incrementales que se obtendrían provenientes del mayor valor agregado realizado. Aquí es donde adquiere importancia el concepto de los costos relevantes, que serían aquellos realizados con posterioridad al punto de separación, pues los realizados hasta allí son irrelevantes en esta decisión, dado que se consideran ya realizados e inevitables. De manera tal que si los ingresos incrementales superan los costos incrementales convendrá continuar con el proceso. Venta o uso en el proceso Otro problema que puede plantearse en los costos conjuntos es el caso de determinados productos intermedios que pueden ser considerados desperdicios o bien utilizarse en los procesos de producción actuales. A tal efecto deberá evaluarse la oportunidad de vender el desperdicio o evitar la adquisición de otro insumo que puede ser reemplazado por él, comparando el ingreso potencial del desperdicio con el costo del insumo alternativo evitable.

9 BIBLIOGRAFÍA BACKER, JACOBSEM, RAMÍREZ PADILLA - "CONTABILIDAD DE COSTOS "- UN ENFOQUE ADMINISTRATIVO PARA LA TOMA DE DECISIONES" - MCGRAW-HILL, 1983 GIMENEZ, CARLOS Y COLABORADORES, COSTOS PARA EMPRESARIOS, EDICIONES MACCHI 1995 HORGREN CHARLES Y FOSTER GEORGE, "CONTABILIDAD DE COSTOS: UN ENFOQUE GERENCIAL", PRENTICE-HALL HISPANOAMERICANA S.A NEUNER, JOHN Y DEAKIN III, EDWARD, CONTABILIDAD DE COSTOS, LIMUSA 1997 VAZQUEZ, JUAN CARLOS, MANUAL DE COSTOS STANDARDS, AGUILAR 1977 WAJCHMAN, MAURICIO WAJCHMAN BERNARDO, EL PROCESO DECISIONAL Y LOS COSTOS, EDICIONES MACCHI,