Ín d i c e. 1. El f e n ó m e n o e c o n ó m i c o y l o s t r i b u t o s Cómo afectan los tributos al flujo circular de la Economía?...

Transcripción

1 Ín d i c e Pr ó l o g o... 1 In t r o d u c c i ó n El f e n ó m e n o e c o n ó m i c o y l o s t r i b u t o s Cómo afectan los tributos al flujo circular de la Economía? El aspecto jurídico de los impuestos Ca r a c t e r í s t i c a s d e l Impuesto a l Va l o r Ag r e g a d o El IVA como impuesto real y multifásico IVA como impuesto indirecto y la oposición de intereses Periodo tributario del IVA y los efectos de las modificaciones de su ley Es t r u c t u r a d e l De c r e t o Le y Nº 825 d e Ca p i t u l o I He c h o s Gr ava d o s, Ba s e Im p o n i b l e, Su j e t o s d e l Impuesto, Momento en que se Devenga el Impuesto 1. In t r o d u c c i ó n a l o s h e c h o s g r ava d o s Hecho gravado básico ventas Convención que permita transferir el dominio Ejemplo de convenciones reconocidas como afectas a IVA, según pronunciamiento del SII... 35

2 II Ín d i c e La convención debe permitir transferir el dominio o una cuota de los derechos reales que se hayan constituido sobre bienes corporales muebles o inmuebles, cuando el vendedor es una empresa constructora Ejemplos de interpretación administrativa por parte del SII, sobre la transferencia de derechos reales sobre bienes corporales muebles La operación debe ser realizada por un vendedor Ejemplos de interpretación administrativa por parte del SII, sobre la determinación de habitualidad A título oneroso Ejemplos de interpretación administrativa realizada por el SII, relativos al carácter de oneroso en relación con el IVA Los bienes transferidos debe estar ubicados en el territorio nacional Ejemplos de interpretación administrativa realizada por el SII, relativos a la territorialidad de las ventas de bienes corporales muebles Hecho gravado básico servicios La realización de una prestación o acción a favor de una persona La prestación o acción debe ser retribuida con una prima, interés, comisión o remuneración Que la prestación sea realizada por un prestador de servicios Que la prestación tenga relación con las actividades señaladas en los números 3 y 4 del artículo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta... 59

3 Ín d i c e III El servicio debe ser prestado o utilizado en el territorio nacional Ejemplos de interpretación administrativa realizada por el SII, relativa a la determinación del hecho gravado básico servicios Hechos gravados especiales Las importaciones Los aportes y otras transferencias de bienes a empresas en formación o ya constituidas Las adjudicaciones de bienes corporales muebles del giro Retiros de bienes corporales muebles Mo m e n t o e n q u e se d e v e n g a e l IVA Venta de bienes corporales muebles Importaciones Retiro de mercaderías consistentes en bienes corporales muebles Intereses o reajustes pactados por cuentas por cobrar Prestaciones de servicios periódicos En los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de construcción y también en las ventas o promesas de ventas de bienes corporales inmuebles Su j e t o s d e l IVA Ta s a, b a s e i m p o n i b l e y d é b i t o fiscal Tasa del impuesto La base imponible Base imponible de las ventas y servicios Base imponible de las importaciones Base imponible de los retiros de mercaderías... 93

4 IV Ín d i c e Base imponible en los contratos de construcción Base imponible en contratos de construcción de bienes de uso público que sean concesionados Base imponible en arriendo de bienes inmuebles Base imponible en el caso de terrenos que se ven involucrados en ventas o promesas de ventas de bienes raíces amoblados El Débito fiscal Determinación del débito fiscal del IVA Contribuyentes que determinan su débito fiscal Ej e m p l o s d e i n t e r p r e ta c i ó n a d m i n i s t r at i va p o r pa rt e d e l Servicio d e Im p u e s t o s In t e r n o s, r e l at i v o s a l o s h e c h o s e s t u d i a d o s e n e s t e c a p í t u l o Momento en que se devenga el IVA en la venta futura de bienes corporales muebles Oportunidad de facturar cuando se trata de una venta futura. Oficio Nº de 27 de noviembre de Se es contribuyente por el solo hecho de realizar actos gravados. Oficio Nº 236 de 23 de enero de IVA aplicable a las máquinas tragamonedas que están fuera de casinos autorizados. Oficio Nº de 26 de junio de Aplicación del IVA a las máquinas pelucheras. Oficio Nº 301 de 31 de enero de Ca p í t u l o II Exenciones de IVA Ex e n c i o n e s r e a l e s

5 Ín d i c e V 1.1. Ventas exentas Vehículos motorizados usados Las regalías Materias primas destinadas a la fabricación o producción de bienes que serán exportados Importaciones de los bienes que cumplan con las siguientes particularidades Productores que importen materias primas que gocen con una resolución fundada de la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos para impetrar esta exención Importaciones de bienes de capital que reciban empresas extranjeras constituidas en Chile, bajo la modalidad de aportes Importaciones de premios, trofeos y donaciones con fines culturales o deportivos Importaciones realizadas por personal de las bases ubicadas en el Territorio Antártico Chileno Importaciones realizadas por viajeros con residencias en localidades fronterizas Artistas nacionales que internen sus obras de arte Ex e n c i o n e s p e r s o n a l e s Ingresos de su giro generados por empresas radioemisoras y concesionarias de canales de televisión, con excepción de los avisos y publicidad que cobren Las agencias noticiosas por los ingresos generados por la venta de servicios informativos, con la excepción de la publicidad que vendan Ingresos del transporte de pasajeros que realicen empresas, navieras, aéreas, ferroviarias, de transporte

6 VI Ín d i c e terrestre urbanas, interurbanas, interprovincial y rural Establecimientos de educación Ingresos derivados por prestaciones realizadas por hospitales Las siguientes instituciones por los servicios que presten Ingresos de la Polla Chilena de Beneficencia y la Lotería de Concepción por los intereses, primas, comisiones u otros ingresos que reciban de personas naturales o jurídicas según los premios que otorgan y otras prestaciones específicas de su giro Ejemplos d e i n t e r p r e ta c i ó n a d m i n i s t r at i va r e a l i z a d a p o r e l SII e n r e l a c i ó n a l a s e x e n c i o n e s Sentido de la mención vehículo motorizado usado Tratamiento tributario de vehículos comprados nuevos y entregados como premio a clientes Entrega de colaciones como regalías a un monto que supere los topes permitidos Los espectáculos circenses están exentos de IVA No todas las organizaciones sin fines de lucro quedan exentas de IVA Ca p í t u l o III Crédito Fiscal 1. Cr i t e r i o s r e c to r e s pa r a d e t e r m i n a r el c r é d i to fiscal d e l IVA, s e g ú n a rt í c u l o s 23 y s i g u i e n t e s Comentario especial sobre oportunidad de considerar el crédito fiscal Conceptos que dan derecho al crédito fiscal del IVA (CF IVA) Conceptos que dan derecho a crédito fiscal según el número 1 del artículo 23 de la LIVS

7 Ín d i c e VII 2. Ef e c t o s t r i b u ta r i o s d e l a s fa c t u r a s fa l s a s Facturas no fidedignas Facturas falsas Clasificación de los instrumentos Documentos e instrumentos falsos Falsedad material Falsedad ideológica Es posible aplicar falsedad ideológica a los documentos privados? Tipificación de la falsedad material e ideológica de las facturas Tipificación de facturas falsas ideológicas Efecto de las facturas falsas en relación a la prestación Efecto de las facturas falsas respecto al timbraje de documento Efectos de las facturas falsas ante el crédito fiscal y las penas que se aplican al contribuyente Normas de protección para el contribuyente que cancela una factura falsa o con problemas Si t u a c i ó n e s p e c i a l d e l Impuesto d e Ti m b r e s y Estampil l a s c o m o pa rt e d e l c r é d i t o fiscal s u s c e p t i b l e d e p e d i r d e v o l u c i ó n pa r a e l c a s o d e l o s e x p o rta d o r e s s e g ú n a rt í c u l o 3º d e l a l e y Nº Contribuyentes que pueden incluir este mayor crédito fiscal Monto del beneficio Pérdida del beneficio y reintegro del crédito fiscal Co n c e p t o s q u e no d a n d e r e c h o a c r é d i to fiscal, s e g ú n el n ú m e r o 2 d e l a rt í c u l o 23 d e l a LIVS

8 VIII Ín d i c e 5. Utilización d e l IVA c r é d i to fiscal p r o p o r c i o n a l, s e g ú n lo establecido por el número 3 del artículo 23 de la LIVS Ejemplo numérico Im p r o c e d e n c i a d e l c r é d i to fiscal d e l IVA s o p o rta d o p o r c o m p r a d e a u t o m ó v i l e s y s tat i o n wa g o n, establecido p o r e l n ú m e r o 4 d e l a rt í c u l o 23 d e l a LIVS Im p r o c e d e n c i a d e c o n s i d e r a r c o m o c r é d i to fiscal c u a n d o u n a empresa c o n s t r u c t o r a se a c o g e a lo dispuesto p o r el a rt í c u l o 23 d e l D.L. Nº 910 d e No r m a s d e p r o t e c c i ó n pa r a e l c o n t r i b u y e n t e a l pa g a r u n a fa c t u r a c u e s t i o n a d a p o r l a c a l i d a d t r i b u ta r i a Ejemplos d e la i n t e r p r e ta c i ó n a d m i n i s t r at i va p o r pa rt e d e l Servicio d e Im p u e s t o s In t e r n o s, d e l c a r á c t e r d e l c r é d i to fiscal d e l a s c o m p r a s r e a l i z a d a s Tratamiento del castigo de mercaderías obsoletas Se valida el crédito fiscal soportado por facturas que no fueron pagadas al emisor, sino al concesionario del documento en virtud de un contrato de factoring Las importaciones siempre generan IVA, el cual tendrá carácter de DF dependiendo del carácter tributario que tenga el importador El IVA se aplica sin importar la calidad jurídica del contribuyente. Solo es CF cuando el comprador o beneficiario del servicio es contribuyente de IVA Tratamiento de repuestos de automóvil que están obsoletos Ca p í t u l o IV Tr ata m i e n t o Especial d e l Crédito Fi s c a l d e l IVA a l o s Ex p o rta d o r e s 1. Pr o c e s o d e e x p o rta c i ó n Negociación comercial

9 Ín d i c e IX Formas de pago Cláusula de compraventa internacional o international commercial terms (Intercoms) Presentación de documentos a Aduana Documento Único de Salida (DUS) Aceptación o rechazo del DUS Presentación de mercaderías ante organismos reguladores Embarque de las mercaderías Retorno de las divisas y su liquidación No r m at i va c o n t e n i d a e n e l a rt í c u l o 36 d e l a LIVS Contribuyentes que pueden acogerse a esta normativa Mecanismo de imputación y de devolución del IVA crédito fiscal, según D.S. Nº 348 de Tipos de tributos que se pueden pedir en devolución Modo de recuperación Ejemplo ilustrativo Devolución del CF cuando hay RCF de periodos anteriores Ejemplo ilustrativo Si t u a c i ó n especial d e l Impuesto d e Ti m b r e y Es ta m p i l l a s c o m o pa rt e d e l CF, s e g ú n a rt í c u l o 3º d e la ley Nº pa r a e l c a s o d e l o s e x p o rta d o r e s So l i c i t u d d e d e v o l u c i ó n d e l CF a l Servicio d e Im p u e s t o s In t e r n o s a t r av é s d e In t e r n e t Ej e m p l o s d e i n t e r p r e ta c i ó n a d m i n i s t r at i va p o r pa rt e d e l Servicio d e Im p u e s t o s In t e r n o s r e l at i v o a l b e n e f i c i o d e l o s e x p o rta d o r e s f r e n t e a l CF Procede aplicar la devolución del artículo 36 de la LIVS por el servicio de observación de semillas en campos experimentales

10 X Ín d i c e 5.2. El beneficio de recuperación del IVA CF es posible que sea aprovechado por naves de investigación científica extranjera Los servicios de ingeniería y suministros no están afectos con IVA y por ello no son susceptibles de pedir su devolución según art. 36 de la LIVS, aunque hayan sido catalogados como exportación por el SNA Tratamiento tributario relacionado con el régimen de los exportadores, aplicable al envío al extranjero de sangre de cordón umbilical. Es un hecho exento, pero puede gozar el beneficio del artículo 36 de la LIVS Efecto de las notas de créditos en el cálculo de la proporción de las ventas para determinar el porcentaje del IVA CF a solicitar su devolución Ca p í t u l o V Art í c u l o 27 b i s, d e v o l u c i ó n d e l Cr é d i t o Fi s c a l soportado por la adquisición de activo fijo 1. Historia d e l a rt í c u l o 27 b i s Tipo d e b e n e f i c i o q u e se c o n c e d e a l o s c o n t r i b u y e n t e s d e IVA y a l o s e x p o rta d o r e s Pr o c e d i m i e n t o d e d e t e r m i n a c i ó n d e l m o n t o a i m p u ta r o s o l i c i ta r su d e v o l u c i ó n, d e l c r é d i to fiscal p o r c o m p r a d e a c t i v o fijo, q u e e s t á i n c o r p o r a d o e n e l RCF Procedimiento de determinación de la suma a solicitar devolución o imputación Ejemplo numérico Ej e m p l o s d e i n t e r p r e ta c i ó n a d m i n i s t r at i va r e a l i z a d a p o r e l SII, r e l at i va a l a a p l i c a c i ó n d e l a rt í c u l o 27 b i s d e l a LIVS

11 Ín d i c e XI 4.1. Oficio Nº 855 de 25 de mayo de No es necesario que los activos fijos que dieron derecho al crédito fiscal que se solicitó su devolución se encuentren físicamente Oficio Nº de 13 de diciembre de Efectos de una división en la responsabilidad de restituir la devolución del crédito fiscal por adquisición de activo fijo Oficio Nº 780 de 4 de abril de Los exportadores deben optar por utilizar beneficio del artículo 27 bis o el sistema en artículo 36 de la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios. Estos mismos contribuyentes, de optar por el artículo 27 bis, no están obligados a restitución adicional Oficio Nº 360 de 12 de febrero de Es procedente aplicar lo dispuesto en el artículo 27 bis cuando se trata del activo fijo que una empresa tiene para el arriendo Oficio Nº de 8 de octubre de No es posible pedir en un mismo periodo la devolución del artículo 27 bis y también solicitar la devolución del crédito fiscal por cambio de sujeto Oficio Nº de 13 de septiembre de No es posible impetrar la disposición del artículo 27 bis cuando los bienes del activo fijo están en comodato Oficio Nº de 25 de noviembre de Es posible acoger a las normas del artículo 27 bis el crédito fiscal soportado por la adquisición de árboles plantados en terreno arrendado Oficio Nº de 9 de noviembre de Es posible considerar como activo fijo las instalaciones que una empresa contratista construya en una obra concesionada, para luego transferir a quien le encomendó la obra

12 XII Ín d i c e Ca p í t u l o VI Cr é d i t o Especial pa r a Empresas Co n s t r u c t o r a s Co n t e n i d o e n e l Art í c u l o 21 d e l d.l. Nº 910 d e Re q u i s i t o s pa r a impetrar el b e n e f i c i o d e l Artículo 21 d e l D.L. Nº 910 d e Ot r a s s i t u a c i o n e s q u e c o n t e m p l a e l a rt í c u l o 21 d e l D.L. Nº 910 d e Ej e m p l o s n u m é r i c o s Ejemplo de empresa que impetra disposición del artículo 21 del D.L. Nº 910 y tiene que pagar en formulario Ejemplo de una empresa que impetra la disposición del artículo 21 del D.L. Nº 910 y no tiene impuesto a pagar Ejemplo numérico respecto a los topes en relación al valor de la vivienda (4.500 UF) cuando el contrato implica varias viviendas Ej e m p l o s d e i n t e r p r e ta c i ó n a d m i n i s t r at i va d e l Servicio d e Im p u e s t o s In t e r n o s, r e s p e c t o a l a a p l i c a c i ó n d e l a rt. 21 d e l D.L. Nº 910 d e Pertinencia de considerar incluido en el beneficio del artículo 21 del D.L. Nº 910 la construcción de recintos deportivos. Oficio Nº de Forman parte del inmueble los artefactos como tinas de baño, lavatorios, hornos empotrados, lavaplatos, etc. Y por ende, de la base sobre la cual se calcula el débito fiscal que determina el 0,65 de la rebaja de los PPM, según el artículo 21 del D.L. Nº 910 de Oficio Nº de Bienes corporales muebles que están en el precio del inmueble no forman parte de la base del débito fiscal sobre el cual se calcula el 0,65 del beneficio del artículo 21 del D.L. Nº 910. Tampoco es posi-

13 Ín d i c e XIII ble considerar los intereses y multas aplicadas a los compradores de estos bienes, por desistimiento de promesas de compraventa. Oficio Nº de Alcance del concepto urbanización según el Servicio. Oficio Nº 298 de Alcance al concepto de contrato general de construcción. Oficio Nº de Bi b l i o g r a f í a An e x o s De c r e to Le y Nº 825, Le y s o b r e Impuesto a l a s Ve n ta s y Se r- v i c i o s Decreto Supremo Nº 55 de Hacienda de 1977, Reglamento d e l a Le y s o b r e Impuesto a l a s Ve n ta s y Se rv i c i o s

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