Impuesto a las ganancias y sobre los bienes personales Aspectos Prácticos

Transcripción

1 Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la CABA Escuela de Educación Continuada Impuesto a las ganancias y sobre los bienes personales Aspectos Prácticos Ejercicio integral LIQUIDACIÓN 2008 (Fuente: Ganancias Ed. Osmar Buyatti. Febrero 2009)

2 LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES 2008 Caso práctico integral Ricardo Meniere es un afamado abogado penalista que nos ha contratado para la liquidación del Impuesto a las Ganancias y sobre los Bienes Personales por el período fiscal El contribuyente vive en Barrio Parque en una mansión de su propiedad. En su tiempo libre asiste a cursos de jardinería y se dedica al mantenimiento del parque de su casa, que eventualmente cede para sesiones fotográficas. Por las tardes practica golf en el establecimiento del cual es propietario, emprendimiento que inició recientemente. A. DATOS PERSONALES El Dr. Ricardo Meniere es viudo y contrajo nuevamente matrimonio el 1 de febrero de 2005 con Inés Asturias, quien decidió abandonarlo para tener un amorío con el prestigioso cirujano plástico Álvaro Cárdenas Alonso. Tanto Ricardo como Inés tienen hijos de sus relaciones anteriores. Inés es abogada, especializada en derecho de familia, y durante el 2008 facturó en concepto de honorarios $ ,00 de los cuales cobró $ 4.000,00. Además, percibió rentas por la locación de un inmueble, adquirido en el año 2001, por $ 4.320,00. El contribuyente tiene a cargo a sus dos hijos: Germán, de 24 años cumplidos el 20/10/08, que es cadete en el estudio de su madrastra Inés. Percibió durante el año 2008 la suma de $ 3.800,00. Pablo, de 17 años, que desde el 18 de julio se encuentra en Brasil atendiendo un bar en la playa. Percibió durante el año 2008 la suma de $ 4.850,00. También se encuentra a su cargo Vicky, hija de Inés, de 16 años, quien el 7 de noviembre de 2008 dio a luz a unos hermosos mellizos, producto de la relación que mantenía con su hijo Germán. Su hermano Rodolfo, de 38 años, incapacitado para el trabajo luego de un accidente automovilístico sufrido a principios del 2006, se encuentra bajo su cuidado. Rodolfo cobró en el año dividendos en efectivo por $ ,00. Su tía Hermenegilda de 80 años, también a su cargo desde 1990, falleció el 4 de enero de El Dr. Meniere se hizo cargo de los gastos de sepelio, que ascendieron a $ 950,00. El 21 de agosto de 2008 se dictó la declaratoria de herederos y en octubre se percibió $ ,00 en efectivo que le adeudaban a su tía por su oficio de tarotista. El patrimonio de Hermenegilda se componía de un jarrón vicentino que había sido adquirido en abril de 1995, en $ ,00. El Dr. Meniere es el único heredero. Durante el 2008 abonó $ ,00 en concepto de sueldos y contribuciones sociales de su empleada doméstica. 1

3 Además pagó $ ,00 en concepto de cuotas por cobertura médico asistencial de toda su familia. La porción de las cuotas correspondiente a los miembros no deducibles impositivamente ascienden a $ 1.980,00. En agosto de 2008 se sometió a un implante dentario para mejorar su estética, por el cual abonó $ ,00. El profesional no le entregó la factura correspondiente. Efectuó una donación a Cáritas Argentina de $ 3.000,00 (entidad exenta en el impuesto a las ganancias). Por el colegio de Vicky abona anualmente $ 5.360,00. Habitualmente viaja a Chile a visitar a un amigo. Durante el año 2008 erogó $ 9.300,00 en concepto de pasajes y traslados a ese país, y $ ,00 por un viaje que realizó a África luego de ser abandonado por su esposa. Abonó una multa de $ 400,00 por haber presentado fuera de término la declaración jurada del impuesto a las ganancias y sobre los bienes personales correspondientes al período fiscal 2007 y $ 1.260,00 correspondientes a intereses de prórroga por el pago de impuestos relacionados con actividades gravadas. Los pagos de autónomos del año 2008 fueron incluidos en una moratoria en el mes de marzo de El monto total de la deuda era de $ 2.650,00 e incluye $ 500,00 en concepto de intereses resarcitorios. Del período 2007 aún adeuda $ 358,40. B. DATOS DE INTERÉS FISCAL Apellido materno: Laplace Fecha de nacimiento: 5/10/1943 Lugar de nacimiento: Tandil. Provincia de Buenos Aires. Domicilio fiscal: Ombú 2931 C.P Barrio Parque - CABA. CUIT Situación ante el I.V.A.: Responsable inscripto. Inscripto en la Agencia Nº 6 Actividad principal: Abogado, código AFIP C. OPERACIONES DEL PERÍODO FISCAL Primera categoría El Dr. Ricardo Meniere nos informa que desde el año 2004 contrata a un administrador inmobiliario, quien una vez por mes le presenta las liquidaciones correspondientes a todos los inmuebles arrendados. Además nos consulta sobre la posibilidad de deducir gastos de mantenimiento presuntos a partir del año En agosto de 2005 adquirió con Inés un inmueble destinado a alquiler, ubicado en Av. Santa Fe 3580 en $ ,00 más los gastos de escrituración, comisión de la inmobiliaria e intereses por $ 3.000,00, $ 4.500,00 y $ 2.950,00 respectivamente. Ambos utilizaron para la compra ahorros provenientes del ejercicio de su profesión, correspondiendo al Dr. Meniere el 70% de la propiedad. La valuación fiscal al momento de la compra era $ ,00 atribuyéndose el 80% al edificio. Al 31/12/2008 la valuación fiscal es de $ ,00. El 1/03/2008 firmó un contrato de locación por tres años, acordando un alquiler mensual de $ 1.200,00. Al 31/12/2008 el inquilino adeudaba el mes de diciembre. 2

4 El 5/11/2008 el locatario abonó a su arquitecto la suma de $ ,00 por la importe refacción realizada, la que se había habilitado el 01/10/2008. El Dr. Meniere y su esposa le reintegran $ 6.300,00 y $ 2.700,00 respectivamente por la mejora incorporada. El pago de la tasa de alumbrado barrido y limpieza se encuentra a cargo del inquilino, ascendió a $ 1.000,00. Durante el año 2008 el Dr. Meniere pagó $ 3.800,00 por primas del seguro del inmueble, de los cuales $ 800,00 corresponden al año Posee comprobantes de respaldo. Durante los meses de enero y febrero el inmueble estuvo desocupado. El valor de alquiler de un inmueble de características similares, asciende a $ 1.500,00 mensuales En octubre de 1995 adquirió hectáreas de campo en la provincia de La Pampa. El valor de compra ascendió a $ ,00. Al 31/12/2008 la base imponible del impuesto inmobiliario era de $ ,00. El inmueble fue arrendado en enero de 2006, fijando como precio del arrendamiento un porcentaje de las cosechas de soja. Durante el año 2008 se realizaron las siguientes ventas: Fecha Tn $/Tn Origen 20/03/ Remanente del /12/ Recibidas en 2008, sobre un total de 500 tn. El valor de plaza de la soja es el siguiente: Fecha $/Tn 31/12/ ,00 20/03/ ,00 15/12/ ,00 31/12/ ,00 Durante el período fiscal el Dr. Meniere abonó gastos de mantenimiento por $ 8.590,00 de los cuales sólo posee los comprobantes respaldatorios de $ 4.200,00 e impuestos por $ 2.500,00 sobre un total para el año 2008 de $ 4.600, En noviembre de 2007 transmitió gratuitamente a su amiga Stella -reservando para sí el usufructo- el dominio de una casa ubicada en Porto Seguro, Brasil, pactando que durante los meses de enero a marzo el contribuyente la podría utilizar para vacacionar, debiendo abonar en concepto de alquiler mensual $ 3.000,00. Por el año 2008 el Dr. Meniere abonó $ 9.000,00. Al inmueble lo había adquirido en marzo de 1999 en un equivalente a $ ,00 con un préstamo a 15 años del Banco de la Nación Argentina. Durante el 2008 abonó $ ,00 en concepto de intereses. Al 31/12/2007 el capital adeudado ascendía a $ ,00 y al 31/12/2008 a $ ,00. La valuación fiscal al momento de la compra asignaba al edificio el 70%. Al 31/12/2008 la valuación fiscal del inmueble era de $ ,00 y el valor de plaza de $ ,00. 3

5 En noviembre de 2007 Stella abonó $ ,00 para refaccionar la cocina, cuya habilitación se produjo el 1 de enero de El Dr. Meniere no está obligado a reintegrarle suma alguna. Durante el año 2008, el contribuyente pagó gastos de mantenimiento por $ 3.800,00 de los cuales no posee los comprobantes de respaldo, y su amiga $ 1.100,00 correspondientes a tasas e impuestos de la propiedad. El valor locativo para una casa de similares características y zona alcanza los $ 3.800,00 por mes Vive en una lujosa mansión en Barrio Parque que adquirió en julio de 2003 en $ ,00. La valuación fiscal al momento de la compra indica que el 60% corresponde al edificio. Al 31/12/2008 la valuación fiscal es de $ ,00. Durante el mes de noviembre de 2008 cedió su casa a título gratuito al famoso cineasta y amigo Francis Ford Coppola, para la filmación de una importante película. El valor de alquiler de un inmueble de similares características asciende a $ ,00 mensuales. Abonó durante el 2008 en concepto de ABL, teléfono, luz y gas $ , En febrero de 2008 el Dr. Ricardo Meniere vende un local comercial destinado a alquiler en $ ,00, percibiendo $ ,00 en dinero en efectivo y $ ,00 en dos pagarés de $ 6.000,00 cada uno, cuyo vencimiento opera en agosto de 2008 y febrero de El local había sido adquirido en mayo del año 2001, en $ ,00. Si bien la intención era arrendarlo, nunca se dedicó a ello, por lo que tampoco fue amortizado. De acuerdo a la tasa para descuentos comerciales del Banco de la Nación Argentina el interés correspondiente a la primera cuota ascendería a $ 1.500,00. Además, la inmobiliaria le cobró $ 1.350,00 en concepto de comisiones por la venta efectuada El 21/09/2008 el Dr. Meniere recupera alquileres adeudados desde el año 2004 por un importe de $ 6.980,00, considerados como incobrables en una declaración jurada anterior del impuesto a las ganancias Desde el año 2005, el Dr. Meniere alquila un galpón que destina a la reproducción de orquídeas, para luego plantar en el parque de su casa. Firmó un extenso contrato por el que abona un alquiler mensual de $ 800,00. En abril de 2008 decidió alquilar el 50% del galpón a un amigo de la infancia, firmando un contrato por 24 meses por un importe de $ 500,00 mensuales. El Dr. Ricardo Meniere abonó por todo el período 2008 impuestos y servicios por $ 1.900, Segunda categoría 2.1. Durante el período fiscal 2008 obtuvo los siguientes dividendos: Empresa Tipo Dividendo Importe Puesta a disposición Percibidos Boga S.R.L. Efectivo $ ,00 (1) 15/07/ /02/2008 4

6 Socias S.A. Efectivo $ ,00 (2) 20/08/ /10/2008 NH Hoteles S.A. Acciones 6.250,00 (3) 12/12/ Efectivo 2.800,00 (3) 12/12/ /12/2008 (1) Posee el 20% de las cuotas parte de la empresa. No se le practicó la retención del impuesto prevista en el art de la Ley del Impuesto a las Ganancias, ya que las utilidades contables distribuidas por la sociedad no superan a las utilidades impositivas acumuladas. El PN al 30/03/2007 asciende a $ ,00 y al 30/03/2008 a $ ,00. El saldo para la empresa de la cuenta particular del Dr. al 31/12/2007 es acreedor por $ 7.800,00 y al 31/12/2008 es deudor por $ ,00. (2) Le fueron retenidos $ 1.250,00 en concepto de impuesto de igualación (art.69.1 LIG) percibiendo $ ,00. El saldo deudor para la empresa de la cuenta particular del Dr. Meniere al 31/12/2007 era de $ 2.300,00 mientras que al 31/12/2008 de $ ,00. Las acciones fueron adquiridas a $ ,00 en febrero del (3) Corresponde a 50 acciones liberadas provenientes de revalúos contables, no originados en utilidades líquidas y realizadas, de una sociedad española cuyas acciones cotizan en la bolsa de Madrid. La cotización de las acciones al 31/12/2008 asciende a 105,00. Cotización del Euro según el Banco de la Nación Argentina: Fecha TC Comprador TC Vendedor 12/12/2007 4,55 4,61 31/12/2007 4,56 4,62 03/01/2008 4,59 4,65 12/12/2008 4,40 4,56 31/12/2008 4,43 4,47 Adquirió el paquete accionario (100 acciones) a fines del 2003 en un equivalente a $ , El 20 de enero de 2007 adquirió acciones de La Mina S.A., empresa argentina que no cotiza en bolsa, en $ ,00 habiendo abonado además $ 1.630,00 en concepto de comisiones. El 20 de septiembre de 2008 decidió vender el total de las acciones en $ ,00 percibidos el 15/11/2008, más un interés pactado de $ 1.150,00 (superior a la tasa del Banco de la Nación Argentina para descuentos comerciales) El 16 de mayo de 2008 vendió U$S 5.800,00 percibiendo $ ,00. El saldo al inicio era de U$S ,00 valuados en $ 3,05/U$S que coincide con el valor de su compra. Cotización U$S del Banco de la Nación Argentina: Fecha TC Comprador TC Vendedor 16/05/2008 3,31 3,35 31/12/2008 3,46 3,49 5

7 2.4. El 11 de agosto de 2008 vendió un cuatriciclo que destinaba a alquiler en un parador de Pinamar en $ ,00. El mismo había sido adquirido en enero de 2006 en $ La vida útil estimada era de 5 años. Se cobraron en efectivo $ 6.900,00 y el resto en cuotas bimestrales, iguales y consecutivas de $ 3.000,00 cada una, las que no devengan ningún tipo de interés, según se dejara asentado en el boleto de compra venta. Durante el período fiscal 2008 cobró las cuotas con vencimiento 13/10/2008 y 11/12/2008, quedando pendiente al 31/12/2008 la que vencería el 15/02/2009. La tasa del Banco de la Nación Argentina para descuentos comerciales a la fecha de la firma del boleto era del 3% mensual Realizó durante el año diferentes colocaciones de dinero, por las que percibió las siguientes rentas: Detalle Interés percibido Caja de Ahorro en un Banco de España $ 4.180,00 Plazo fijo ajustado por el CER Banco de la Nación Arg. $ 3.650,00 Cta. Cte. Banco de la Nación Argentina $ 0,00 (1) Préstamo efectuado al Sr. Niteconozco $ 0,00 (2) (1) Al cierre del ejercicio el extracto bancario arroja un saldo de $ ,00. No incluye un cheque entregado a un proveedor el 15/12/2008 por $ 3.800,00. (2) Del mutuo firmado por las partes surge que el préstamo efectuado no devenga intereses. Sin embargo la tasa del Banco de la Nación Argentina para descuentos comerciales a la fecha de la firma era del 1,5% mensual. El 31/07/2008 percibió un pago parcial de $ ,00. Al 31/12/2007 la deuda era de $ , En su tiempo libre y como terapia se dedica a la jardinería. Creó un sistema de riego programado que se abastece sólo con agua de lluvia, el cual patentó en el año La inversión realizada ascendió a $ ,00 íntegramente erogados en el extranjero. Durante el año 2006, la Sra. Rosa Espina, en representación de su firma, decidió comprarle el sistema de riego. Firmó un convenio de transferencia definitiva el 1/03/2006 por un importe equivalente al 2% de los ingresos netos anuales facturados por la empresa, en concepto de regalía, los que pone a disposición a los 120 días de la fecha de cierre de su ejercicio comercial. La empresa tuvo los siguientes ingresos anuales: Fecha de cierre Ingresos anuales 30/09/2006 0,00 30/09/ ,00 30/09/ , En noviembre de 2008, el Dr. Meniere decidió desistir del plan de seguro de retiro privado contratado a Federación Patronal Seguros S.A., entidad sujeta al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación. Del total aportado hasta el momento ($ ) se le descontaron $ 2.980,00 en concepto de disolución anticipada del contrato, habiendo percibido $ ,00. El origen de las mismas no está relacionado con su trabajo personal. 6

8 A esa fecha, el total acumulado de los importes no deducidos impositivamente ascienden a $ 3.840, El Dr. Meniere tiene el uso de un yate con matrícula nacional, que amarra en Puerto Madero, y que pertenece a un amigo que reside en Francia desde el año La adquisición se produjo en abril de 2006 por un importe de $ ,00. Vida útil: 5 años. Al 31/12/2008 el valor en plaza del yate asciende a $ ,00. El Dr. Meniere nos consulta si debe actuar como responsable sustituto del impuesto sobre los bienes personales. 3. Tercera categoría 3.1. Durante el año 2008 inauguró un emprendimiento destinado a la práctica del golf al que asisten varios integrantes del Poder Judicial de la Nación. El patrimonio neto del club al 31 de diciembre de 2008, valuado según las normas del impuesto a la ganancia mínima presunta que concuerda con la valuación para el impuesto a las ganancias, asciende a $ ,00. El resultado impositivo de la explotación arrojó un quebranto de $ , Tiene una participación del 30% en la empresa Botanic Sociedad de Hecho dedicada al asesoramiento y diseño de espacios verdes. La empresa nos ha suministrado la siguiente información: - Utilidad impositiva neta del ejercicio comercial cerrado al 31/12/2008: $ ,00 - Utilidad contable neta del ejercicio comercial cerrado al 31/12/2008: $ ,00 - PN al 31/12/2008 valuado según las normas del impuesto a la ganancia mínima presunta: $ ,00 4. Cuarta categoría 4.1. Con motivo de la recesión que atraviesa el país, en noviembre de 2008 fue despedido de la empresa A Distancia S.A. en donde se desempeñaba como asesor de los cursos a distancia de Derecho Penal. Hasta esa fecha percibió remuneraciones de acuerdo con el siguiente detalle: Detalle Importe Sueldos Brutos ,00 Asignaciones familiares 1.205,00 Descuentos Jubilación 1.694,00 Obra social 462,00 Ley ,00 (2.618,00) Indemnización por despido (antigüedad) ,00 7

9 Indemnización por falta de preaviso 1.400,00 Vacaciones no gozadas SAC vacaciones no gozadas 140,00 SAC proporcional 583,00 Vales de combustible 1.100,00 Acciones de la empresa (1) 3.950,00 Sueldos netos percibidos ,00 (1) Corresponden a 100 acciones preferidas con renta fija recibidas en concepto de remuneraciones. El valor de cotización de la acción al 31/12/2008 era $ 40, Se desempeñó como director de la empresa Jurídica S.A.. Se le asignaron honorarios por $ ,00 correspondientes al balance cerrado el 31/08/2008, aprobado por asamblea de accionistas el 13/12/2008. El 23/12/2008 percibió a cuenta de sus honorarios $ ($ ,00 en efectivo y una retención por impuesto a las ganancias por $ 1.640,00). La sociedad sólo ha podido deducir de su balance fiscal $ ,00 y determinó impuesto a las ganancias por $ 7.000,00. La empresa sólo asignó honorarios al Dr. Meniere Viajó a Londres para participar en la defensa del director de The End Inc. demandado por presuntas actividades ilícitas. El 2/07/2008 facturó honorarios por el equivalente a $ ,00 de los que percibió $ en efectivo, habiéndosele retenido en concepto de impuesto a las ganancias de ese país $ 8.800,00. Al 31/12/2008 le adeudaban $ 9.000,00. El 17/11/2008 cobró por adelantado $ ,00 en concepto del próximo juicio que afrontará la empresa en el año Desarrolla su actividad profesional en la oficina que alquila en Puerto Madero. El Dr. Ricardo Meniere nos ha proporcionado la siguiente información: a) Ingresos del año 2008: Fecha Factura Importe Percibido /09/2007 $ ,00 $ ,00 (1) 20/02/2008 $ ,00 Lancha Bayliner Capry (2) 15/06/2008 $ ,00 $ ,00 (1) En el año 2007 se cancelaron $ ,00 con un jet ski que el Dr. Meniere vendió el 5/07/2008 en $ ,00. (2) Los honorarios fueron abonados con una lancha cuyo valor de mercado es de $ ,00. b) Egresos del año 2008: Concepto Devengado Pagado 8

10 Sueldos, aportes y contribuciones , ,00 Alquileres, expensas y ABL , ,00 Servicios 2.400, ,00 Gastos varios (1) , ,00 Ingresos brutos 3.500, ,00 IVA intereses resarcitorios 530,00 530,00 IVA intereses punitorios 240,00 240,00 Mantenimiento rodados (2) , ,00 Fotocopiadora (3) 4.200, ,00 Intereses financiación fotocopiadora (3) 250,00 250,00 Impresora láser 3.800, ,00 Total , ,00 (1) Se incluye el pago de $ 6.000,00 por trabajos de plomería realizado por Carlos Plomo (contribuyente monotributista). (2) El automóvil está afectado en un 60% a su actividad profesional. (3) Se pagó el 30% en efectivo y el resto en cuotas. Al 31/12/2008 adeuda un saldo de capital de $ 1.960,00. c) Detalle de los bienes de uso (amortiza año de alta): Detalle Fecha de compra Vida útil en años Valor de compra Muebles y útiles 10/02/ $ 8.300,00 Computadoras 20/05/ $ 5.800,00 Notebook (1) 24/06/ $ 4.100,00 Fotocopiadora 17/09/ $ 4.200,00 Rodado (2) 11/03/ $ ,00 Llave (cartera clientes) 18/01/ $ ,00 Impresora láser (3) 15/05/ $ 3.800,00 Impresoras (4) 13/08/ $ 2.600,00 (1) En agosto de 2008, se desafectó de la actividad por obsoleta. (2) Volkswagen Vento 1.9 TDI modelo La valuación según la tabla elaborada por la AFIP es $ ,00, y los datos para la confección de la declaración jurada del impuesto sobre los bienes personales son los siguientes: FAB 136 MARCA I02 MODELO 363. El automóvil está afectado en un 60% a su actividad profesional. (3) No existe comprobante que respalde la compra. (4) El 3/05/2008 un empleado del estudio destruyó las impresoras producto de un brote psicótico. El seguro no indemnizó las pérdidas. 9

11 4.5. El 28 de agosto de 2008, la empresa Ideas S.A. le asignó honorarios por su actividad de síndico, y percibió $ , En el mes de julio viajó a Suiza, para asistir a la más importe conferencia sobre Derecho Internacional. Presentó un excelente trabajo, por el cual obtuvo el segundo puesto, percibiendo el equivalente a $ 9.000,00 en efectivo. 5. Otros datos 5.1. Según surge de la declaración jurada correspondiente al impuesto a las ganancias del período fiscal 2007, la misma arroja un quebranto de $ ,00 remanente que proviene de un quebranto originado el 31/12/2002. El total de retenciones al Respecto al impuesto sobre los bienes personales, abonó $ ,00 de los cuales $ ,00 corresponden al impuesto sobre bienes afectados a la obtención de ganancias gravadas. Pagó también 4 anticipos del impuesto sobre los bienes personales por un total de $ 6.040,00. El quinto anticipo no fue abonado Impuesto a los Débitos y Créditos Bancarios De los extractos bancarios correspondientes al período fiscal 2008 del Dr. Ricardo Meniere surge la siguiente información: Impuesto Ley : Suma debitada por los Débitos $ ,00. Impuesto Ley : Suma debitada por los Créditos $ , Dinero en efectivo al 31/12/2007: $ , Dinero en efectivo al 31/12/2008: $ , Saldo de Caja de Ahorro en banco español al 31/12/2007: $ ,00 al 31/12/2008: $ , Depósito a Plazo Fijo en Banco de la Nación Argentina al 31/12/2007: $ ,00 al 31/12/2008: $ , Cta. Cte. en Banco de la Nación Argentina al 31/12/2007: $ ,00 al 31/12/2008: $ ,00 6. Situación patrimonial 10

12 6. SITUACIÓN PATRIMONIAL (viene de pág. anterior) ACTIVO 31/12/ /12/2008 Disponibilidades Efectivo , ,00 Efectivo en dólares , ,00 Banco de España Caja de Ahorro , ,00 Banco de la Nación Argentina Cta. Cte , ,00 Inmuebles Dpto. Av. Santa Fe , ,00 - Mejora Dpto. Av. Santa Fe 0, ,00 Campo La Pampa , ,00 Casa Barrio Parque , ,00 Local comercial ,00 0,00 Inversiones Plazo Fijo Banco de la Nación Argentina , ,00 Participación en "Boga S.R.L." , ,00 Acciones de "Socias S.A." , ,00 Acciones "NH Hoteles S.A." , ,00 Acciones de "La Mina S.A." ,00 0,00 Club del Golf 0, ,00 Participación en "Botanic S.H." , ,00 Acciones de "A Distancia S.A." 0, ,00 Bienes del estudio Muebles y útiles 8.300, ,00 Computadoras 5.800, ,00 Notebook 4.100, ,00 Fotocopiadora 0, ,00 Llave , ,00 Impresora láser 0, ,00 Impresoras 2.600,00 0,00 Rodados Cuatriciclo ,00 0,00 Volkswagen Vento 1.9 TDI , ,00 Jet ski ,00 0,00 Lancha Bayliner Capry 0, ,00 Créditos Primas de seguro pagado por adelantado 0,00 800,00 Alquiler pendiente de cobro 0, ,00 Financiación venta local comercial 0, ,00 Utilidades a cobrar de "Boga S.R.L." ,00 0,00 Cuenta Particular "Boga S.R.L." 7.800,00 0,00 Financiación por venta del cuatriciclo 0, ,00

13 Préstamo Sr. Niteconozco , ,00 Seguro de retiro privado no deducido 3.840,00 0,00 Honorarios a cobrar de "Jurídica S.A." 0, ,00 Anticipo Bs. Personales , ,00 Impuesto s/los débitos y créditos bcarios. 0, ,00 Retenciones impuesto a las ganancias - Por honorarios Director 1.560, ,00 - Por honorarios defensa The End Inc. 0, ,00 Otros bienes Soja , ,00 Jarrón vicentino 0, ,00 TOTAL ACTIVO , ,00 PASIVO 31/12/ /12/2008 Deudas Impuestos a pagar del campo en La Pampa 0, ,00 Crédito hipotecario Banco Nación , ,00 Cuenta particular "Boga S.R.L." 0, ,00 Cuenta particular "Socias S.A." 2.300, ,00 Deuda por fotocopiadora 0, ,00 TOTAL PASIVO , ,00 TOTAL PATRIMONIO NETO , ,00

14 SOLUCIÓN IMPUESTO A LAS GANANCIAS 1. PRIMERA CATEGORÍA. Criterio de imputación: devengado. Ref. Operaciones 1.1. Ingresos: Rentas Rentas gravadas exentas y Variación patrimonial no gravadas Del país Del exterior e ingresos no Salida Entrada computables 1. Alquiler Dpto. Av. Santa Fe 8.400,00 Cálculo: x 10 x 70% = Mejora Dpto. Av. Santa Fe 1.520,69 Cálculo: (( x 70% ) / 29) x 3 = 1.520,69 3. Gravámenes a cargo del inquilino 700,00 Cálculo: x 70% = Justificación patrimonial de la porción de la ,31 mejora a declarar en períodos futuros Cálculo: x 70% ,69 = ,31 Deducciones: 5. Amortización Dpto. Av. Santa Fe , ,00 Cálculo: x 70% x 80% x 2% = Mejora sujeta a indemnización No es deducible. 7. Amortización mejora -112,30 112,30 Cálculo: / 187 x 1 = 112,30 8. Gravámenes a cargo del inquilino -700,00 9. Primas de seguro a cargo del contribuyente ,00 Cálculo: x 70% = Ingresos: 10. Venta de soja 5.000, tn recibidas en 2007 x 650 = Valuación E.F. 2007: 100 tn x 600 = Cálculo: = tn recibidas en 2008 x 380 = ,00 Existencia final 2008: 300 tn x 320 = ,00 Deducciones: 11. Gastos de mantenimiento. No se deducen , ,00 aquellos sin comprobantes respaldatorios 12. Gravámenes a cargo del contribuyente , Ingresos: 13. Valor locativo presunto casa Porto Seguro , ,00 Cálculo: x 12 = Mejora 0,00 No gravada, por no superar el 20% del valor residual 15. Gravámenes a cargo del inquilino 1.100,00 Deducciones: 16. Intereses préstamo hipotecario Banco Nación , Amortización , ,00 Cálculo: x 70% x 2% = Gastos de mantenimiento. No se deducen 3.800,00 porque no tiene los comprobantes de respaldo. 19. Gravámenes a cargo del inquilino ,00

15 1.4. Ingresos: 20. Valor locativo presunto de la casa 0,00 habitación. 21. Valor locativo presunto cesión gratuita , ,00 Cálculo: x 1 = Deducciones: 22. Amortización Cálculo: x 60% x 2% / 12 x 1 = ,00 560, Gastos de impuestos y servicios ,67 Cálculo: /12 x 1 = 1.316, Ingresos: 24. Venta local comercial: no gravada ,00 Cálculo: Los intereses cobrados corresponde declararlos 0,00 como renta de 2 categoría Ingresos: 26. Alquileres incobrables recuperados 6.980, Ingresos: 27. Subalquiler del galpón 4.500,00 Cálculo: 500 x 9 = Deducciones: 28. Alquiler galpón ,00 Cálculo: 800 x 50% x 9 = Gastos de impuestos y servicios Cálculo: x 50% /12 x 9 = 712,50-712,50 Totales , , , , ,61 RESULTADO NETO DE 1º CATEGORÍA: $ ,22 2. SEGUNDA CATEGORÍA. Criterio de imputación: percibido. Ref. Operaciones 2.1. Ingresos: Rentas Rentas gravadas exentas y Variación patrimonial no gravadas Del país Del exterior e ingresos no Salida Entrada computables 29. Utilidades en efectivo de "Boga S.R.L." 0,00 Puesta a disposición Disminución en la participación en "Boga S.R.L." 2.688,00 Cálculo:( ) x 20% = Dividendos en efectivo de "Socias S.A." netos ,00 de la retención del impuesto a las ganancias Cálculo: = Dividendos en acciones de "NH Hoteles S.A." , Dividendos en efectivo de "NH Hoteles S.A." 84, Ingresos: 34. Resultado venta de acciones de "La Mina S.A." 4.570,00 Cálculo: ( ) = Intereses obtenidos venta de acciones 1.150, Ingresos: 36. Resultado venta de dólares 1.160,00 Valor de venta de los U$S:

16 Valor de adq. de los U$S: x 3,05 = Utilidad obtenida: = Ingresos: 37. Resultado venta de cuatriciclo 8.900, Intereses presuntos por la venta financiada 0,00 No corresponden Ingresos: 39. Intereses caja de ahorro Banco de España 4.180, Intereses plazo fijo ajustado por el CER 3.650, Cta. Cte. Bco. de la Nación Argentina 0, Interes presunto préstamo al Sr. Niteconozco 0,00 No corresponde 2.6. Ingresos: 43. Regalías por sistema de riego ,00 Cálculo: x 2% = Deducciones: 44. Deducción por las inversiones en el extranjero , ,00 Cálculo: x 40% = Ingresos: 45. Desistimiento al plan de seguro de retiro privado 9.720,00 Ganancia gravada: = Ingresos: 46. Intereses venta local comercial 1.000, Intereses presuntos venta local comercial 500,00 500,00 Totales , , , , ,00 RESULTADO NETO DE 2º CATEGORÍA: $ ,00 3. TERCERA CATEGORÍA. Criterio de imputación: devengado. Ref. Operaciones 3.1. Ingresos: Rentas Rentas gravadas exentas y Variación patrimonial no gravadas Del país Del exterior e ingresos no Salida Entrada computables 47. Resultado impositivo del Club del Golf , Ingresos: 48. Participación en "Botanic S.H." ,00 Cálculo: x 30% = Totales ,00 0,00 0,00 0,00 0,00 RESULTADO NETO DE 3º CATEGORÍA: $ ,00 4. CUARTA CATEGORÍA. Criterio de imputación: percibido. Ref. Operaciones 4.1. Ingresos: Rentas Rentas gravadas exentas y Variación patrimonial no gravadas Del país Del exterior e ingresos no Salida Entrada computables

17 5. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE A. RESULTADO NETO DE LAS CUATRO CATEGORÍAS, ANTES DE DEDUCCIONES: RESULTADO NETO Del País Del Exterior TOTAL Primera Categoría , , ,22 Segunda Categoría , , ,00 Tercera Categoría ,00 0, ,00 Cuarta Categoría , , ,00 RESULTADO NETO de las 4 categorías , , , COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS DEL PERÍODO ENTRE LAS CUATRO CATEGORÍAS: Concepto Importe Quebranto originado en la Tercera Categoría del País ,00 Ganancias de la Segunda Cat. (del País y de Exterior) ,00 Quebranto Remanente a Absorber ,00 Ganancias de la Primera Cat. (del País y de Exterior) ,22 Ganancias de la Primera Cat. luego del Quebranto ,22 Ganancias de la Cuarta Cat. luego del Quebranto ,00 RESULTADO NETO de las 4 categorías ,22 B. GASTOS NO DEDUCIBLES REF. GASTOS NO DEDUCIBLES IMPORTE VARIACIÓN PATRIMONIAL Salida Entrada A. 76. Gastos de sepelio 950,00 950,00 A. 77. Viajes al exterior , ,00 A. 78. Multa impositiva 400,00 400,00 TOTAL GASTOS NO DEDUCIBLES , ,00 C. DEDUCCIONES GENERALES, ANTES DE DETERMINAR LA GANANCIA NETA: REF. DEDUCCIONES GENERALES DE LAS VARIACIÓN PATRIMONIAL IMPORTE 4 CATEGORÍAS Salida Entrada A. 79. Servicio doméstico. Sueldo y Cs. Sociales 9.000,00 A. 80. Intereses de prórroga para pago de impuestos 1.260,00 A. 81. Jubilación autónomos 0, Impuesto sobre los bienes personales , , Impuesto a los Débitos y Créditos Bancarios ,00 SUBTOTAL DEDUCCIONES , ,00 0,00 D. DETERMINACIÓN DE LAS DEDUCCIONES POR DONACIONES, CUOTA MÉDICO ASISTENCIAL Y GASTOS MÉDICOS: 1. Determinación de la ganancia neta del país Cálculo del 5% sobre la ganancia neta Resultado neto del país de las 4 categorías ,22 Subtotal de deducciones ,00 Total ,22 Límite del 5% de las rentas de fuente argentina 5.846,91 2. Cálculo de las deducciones del artículo 81, inciso c), g) segundo párrafo y h) de la ley: REF. DEDUCCIIONES GENERALES DE LAS 4 CATEGORÍAS CON LIMITACIONES IMPORTE A. 84. Cuota médico asistencial: Art. 81 inc. g) 5.846,91 Tope deducción: 5% = 5.846,91 Abono anual pagado: Cuota asistencial deducible: 5.846,91 Gasto no deducible: ,91 = , Gastos médicos: Art. 81 inc. h) 0,00 Tope deducción: 40% de lo facturado, hasta el límite del 5% de la ganancia neta. Implante dentario: Gasto no deducible por no tener comprobante de respaldo. Formará parte del monto consumido del VARIACIÓN PATRIMONIAL Salida Entrada Donaciones: Art. 81 inc. c) 3.000,00 Tope deducción: 5% =5.846,91 Donación Cáritas Argentina: Gasto deducible: TOTAL DEDUCCIONES 8.846,91 0,00

18 E. DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA DEL EJERCICIO ANTES DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES DEL ARTÍCULO 23 DE LA LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS Resultado neto de las 4 categorías (país y exterior) Deducciones generales Donaciones, cuota médico asistencial y gastos médicos Total , , , ,31 F. 87. QUEBRANTO DEL EJERCICIO ANTERIOR A COMPUTAR 0,00 G. DETERMINACIÓN DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES DEL ARTÍCULO Mínimo no imponible, cargas de familia y deducción especial. (Reducción del 70%) Mínimo no imponible 2.100,00 Cargas de familia 7.625,00 Deducción especial 6.490,50 Total ,50 H. DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO Ganancia del ejercicio antes de las deducciones personales Deducciones personales del artículo 23 Total , , ,81 6. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS DEL PERÍODO Por aplicación de la escala del artículo 90 de la Ley del Impuesto a las Ganancias: DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A INGRESAR Impuesto determinado 89. Pago a cuenta en el exterior por honorarios percibidos 90. Retenciones - Por honorarios 91. Anticipos 92. Pago a cuenta Impuesto a los Créditos Bancarios IMPUESTO A INGRESAR , , ,00 0, , ,43 7. DETERMINACIÓN DE LAS RENTAS EXENTAS Y NO GRAVADAS RENTAS Importe Primera Categoría ,00 Segunda Categoría ,00 Tercera Categoría 0,00 Cuarta Categoría , Herencia recibida de la Tía ,00 TOTAL DE LAS 4 CATEGORÍAS ,00 8. SITUACIÓN PATRIMONIAL Al 31/12/07 Al 31/12/08 Total del Patrimonio Neto , ,00 9. VARIACIONES PATRIMONIALES CONCEPTO VARIACIÓN PATRIMONIAL Salida Entrada 94. Primera Categoría , , Segunda Categoría 3.188, , Tercera Categoría 0,00 0, Cuarta Categoría 7.250, , Deducciones generales de las 4 categorías ,00 0,00 TOTAL DE LAS 4 CATEGORÍAS , , JUSTIFICACIÓN DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES Y EROGACIONES CONCEPTO SALIDA ENTRADA Patrimonio neto al inicio ,00 Patrimonio neto al cierre ,00 Resultado neto del período ,31 Rentas exentas, no gravadas y no comput ,00 Gastos no deducibles ,00 Variaciones patrimoniales , ,61

19 Subtotal , ,92 Monto consumido (por diferencia) ,92 Total , ,92

20 SOLUCIÓN IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES Ref. Detalle de los bienes Del país Del exterior Dpto. Av. Santa Fe Edificación: x 70% x 80% = Terreno: x 70% x 20% = Cálculo de trimestres amortizados: Desde 08/2005 a 12/2008: 14 trimestres Amortización acumulada edificación: / 200 x 14 = Valor residual: = (es menor a la valuación fiscal) Valuación fiscal: ,00 2. Mejora Dpto. Av. Santa Fe Costo de la construcción: x 70% = Cálculo de trimestres amortizados del inmueble al momento de la habilitación de la mejora: Desde 08/2005 a 09/2008: 13 Amortización acumulada: / (200-13) x 1 = 112,30 Valuación: ,30 = , ,70 3. Alquiler pendiente de cobro 1.200,00 4. Primas de seguro pagadas por adelantado 800, Inmueble rural en La Pampa 0,00 6. Tenencia de soja , Casa de Porto Seguro , Casa de Barrio Parque Edificación: x 60% = Terreno: x 40% = Cálculo de trimestres amortizados: Desde 07/2003 a 12/2008: 22 trimestres Amortización acumulada edificación: / 200 x 22 = Valor residual: = ,00 (es mayor a la valuación fiscal) Valuación fiscal:

21 Financiación venta local comercial 5.000, Cuotas parte de "Boga S.R.L." 0, Acciones de "Socias S.A." 0, Acciones de "NH Hoteles S.A." Acciones al inicio más acciones recibidas en 2008: (100 acc.+ 50 acc.) x 105,00 x $ 4,43 / = $ , , Dinero efectivo en moneda extranjera , x 3,46 = Financiación venta cuatriciclo 3.000, Depósitos efectuados en entidades financieras 15. -Depósito en cta. cte. Banco de la Nación Argentina , Depósito en caja de ahorro Banco de España , Depósito en plazo fijo ajustado por CER 0, Préstamo Sr. Niteconozco , Club del Golf , "Botanic S.H." 0, Acciones de "A Distancia S.A." 0, Honorarios a cobrar "Jurídica S.A." , Honorarios facturados pero no cobrados al 31/12/ ,00 -Defensa del director de "The End Inc.": = Lancha Bayliner Capry por cancelación de honorarios , x 80% = Bienes de uso de su estudio -Muebles y útiles: totalmente amortizado -Computadoras: totalmente amortizado -Notebook: totalmente amortizada -Fotocopiadora: x 80% = ,00 -Volkswagen Vento 1.9 TDI: x 60% = Valuación AFIP: ,00 -Llave (cartera de clientes): exento 0,00 -Impresora láser: x 80% = , Anticipos impuesto sobre los bienes personales 0, Impuesto a los débitos y créditos bancarios 0, Dinero efectivo en moneda nacional , Retenciones impuesto a las ganancias 0, Jarrón vicentino ,00 TOTAL , ,50

22 1. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE CONCEPTO IMPORTE Bienes situados en el país ,70 Bienes situados en el exterior , Bienes del hogar 5% ,99 TOTAL ,19 2. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES DEL PERÍODO DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO Base imponible , Alícuota 0,75% IMPUESTO DETERMINADO ,06 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A INGRESAR Impuesto determinado , Anticipos ,00 IMPUESTO A INGRESAR 7.560,06 3. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO COMO RESPONSABLE SUSTITUTO REF. Determinación del impuesto como responsable sustituto Importe Yate ,00 Valor de compra: Amortización acumulada: / 5 x 3 = Valor residual: = Alícuota 1,25% IMPUESTO A INGRESAR 825,00 4. DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES EN EL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERÍODO FISCAL 2009 (se deduce de la declaración jurada del período fiscal en el cual se paga) 35. Se determina la proporción del impuesto deducible en el impuesto a las ganancias del próximo ejercicio fiscal. BIENES AFECTADOS A LA OBTENCIÓN DE GANANCIA GRAVADA Dpto. Av. Santa Fe ,00 Mejora Dpto. Av. Santa Fe ,70 Alquiler pendiente de cobro 1.200,00 Primas de seguro pagadas por adelantado 800,00 Tenencia de soja ,00 Casa de Porto Seguro ,00 Financiación venta local comercial 5.000,00 Acciones de "NH Hoteles S.A." ,50 Depósito en caja de ahorro Banco de España ,00

23 Club del Golf ,00 Honorarios a cobrar de "Jurídica S.A." ,00 Honorarios facturados pero no cobrados al 31/12/ ,00 Fotocopiadora 3.360,00 Volkswagen Vento 1.9 TDI: x 60% = ,00 Impresora láser 3.040,00 TOTAL ,20 BIENES NO AFECTADOS A LA OBTENCIÓN DE GANANCIA GRAVADA Casa de Barrio Parque ,00 Lancha Bayliner Capry ,00 Volkswagen Bora TDI: x 40% = ,00 Préstamo otorgado al Sr. Niteconozco ,00 Financiación venta cuatriciclo 3.000,00 Dinero efectivo en moneda nacional ,00 Dinero efectivo en moneda extranjera ,00 Depósito en cuenta corriente Banco de la Nación Argentina ,00 Jarrón vicentino ,00 Bienes del hogar ,99 TOTAL ,99 CONCEPTO Total de bienes Proporción Impuesto determinado por alícuota del 0,75% Bienes afectados a la obtención de gcia. gravada ,20 58,17% 7.911,15