ASIGNATURA: Auditoria II. Tema III: Auditoria de Inventarios y Costo de Ventas Facilitador:

Transcripción

1 ASIGNATURA: Auditoria II Tema III: Auditoria de Inventarios y Costo de Ventas Facilitador:

2 CONTENIDO Introducción Objetivos del examen del inventario Evaluación del control interno Comprensión de las irregularidades mas comunes en las cuentas de inventario Procedimientos de auditoria para las cuentas de inventario Presentación de las cuentas de inventario en los estados financieros Conclusiones sobre el examen

3 Introducción Ud. debe conocer y comprender las siguientes cuentas de inventarios, ya que el enfoque de auditoria difiere de una a otra: Mercancías compradas a terceros Productos terminados Productos en proceso Materias primas Material indirecto y suministros de fabrica Definición de inventarios o existencias Son el conjunto de bienes, propiedad de una empresa, que han sido adquiridos con la intención de volverlos a vender en el mismo estado en que fueron comprados, o para ser transformados en otros tipos de bienes y vendidos como tales, en ciclo normal de operaciones.

4 Objetivos del examen de inventario Obtener evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir si la cuenta de Inventarios refleja, integridad, existencia, exactitud, propiedad y valuación. Los objetivos del auditor en la ejecución de esta prueba deben ir encaminados a: Integridad: que todas las transacciones de la cuenta de inventarios han sido registradas. Existencia: que los valores registrados en las cuentas de inventarios existen al cierre de periodo Exactitud: que los montos registrados están libres de diferencias significativas Propiedad: que los inventarios son realmente de la compañía auditada Valuación: que las cuentas de inventarios están adecuadamente valuadas (que su valor se ajusta a la realidad económica) Fuente: Guía para auditar la cuenta de inventarios auditool

5 Control interno en las cuentas de inventario El Control Físico La función de recepción La función de almacenaje La función de expedición La función de proceso La función de embarque El Control a base de Registros El sistema de contabilidad de costos El sistema de inventarios perpetuos Nota: Las operaciones relacionadas con la compra de inventarios debe estar centralizada en una sola gerencia responsable. Se debe aprovechar la compra en volumen, juntar todas las requisiciones internas para efectuar una sola compra.

6 Control interno en las cuentas de inventario Los registros de inventarios pueden correlacionarse con el registro de pedidos pendientes, mostrando en las tarjetas de inventario las cantidades que han sido pedidas. Esto contribuirá a evitar la sobrexistencia proveniente de la duplicación de pedidos. Deberán mantenerse registros por separado para las mercancías en consignación en bodegas exteriores, con subcontratistas, o mercancías que, por otras circunstancias, se encuentren en otros lugares. Otros procedimientos de Control Interno relativos a Inventarios Deberán requerirse informes semanales o mensuales de las personas encargadas de la custodia de tales mercancías, y efectuarse pruebas selectivas de las cantidades, en caso de que sea factible. Todos los embarques enviados a tales consignatarios deberán quedar evidenciados por recibos firmados. Los procedimientos de información deberán diseñarse en forma tal que faciliten el mantenimiento de una adecuada cobertura de seguros sobre los inventarios. Las constantes fluctuaciones en la cantidad y valor de los inventarios crean un problema especial en cuanto a la obtención de una adecuada, aunque no excesiva cobertura de seguros. El continuo reporte de los valores de los inventarios en las diferentes localidades, facilita tanto la obtención de seguros como la presentación de reclamaciones.

7 Control interno en las cuentas de inventario Los registros de inventarios pueden correlacionarse con el registro de pedidos pendientes, mostrando en las tarjetas de inventario las cantidades que han sido pedidas. Esto contribuirá a evitar la sobrexistencia proveniente de la duplicación de pedidos. Otros procedimientos de Control Interno relativos a Inventarios Deberán mantenerse registros por separado para las mercancías en consignación en bodegas exteriores, con subcontratistas, o mercancías que, por otras circunstancias, se encuentren en otros lugares. Deberán requerirse informes semanales o mensuales de las personas encargadas de la custodia de tales mercancías, y efectuarse pruebas selectivas de las cantidades, en caso de que sea factible. Todos los embarques enviados a tales consignatarios deberán quedar evidenciados por recibos firmados. Los procedimientos de información deberán diseñarse en forma tal que faciliten el mantenimiento de una adecuada cobertura de seguros sobre los inventarios. Las constantes fluctuaciones en la cantidad y valor de los inventarios crean un problema especial en cuanto a la obtención de una adecuada, aunque no excesiva cobertura de seguros. El continuo reporte de los valores de los inventarios en las diferentes localidades, facilita tanto la obtención de seguros como la presentación de reclamaciones.

8 Control interno en las cuentas de inventario Se pueden citar como casos típicos de otros reportes internos relativos a inventarios : 1)Una relación de los compromisos de compra Reportes para uso de la Gerencia 2)Variaciones en los inventarios y reducción en precios establecidos ; 3) Substanciales variaciones en precios ; 4)Variaciones entre el inventario en libros y el inventario físico.

9 Irregularidades mas comunes en las cuentas de inventario A continuación enumeramos algunos de los métodos con los que se pueden cubrir faltantes en la toma física, con el fin de que el auditor los conozca y los tenga presentes al momento de realizar el inventario. 1) Dejar espacios vacíos entre los productos 2) Incluir cajas vacías o con productos que no corresponden a la referencia 3) Incluir productos que han sido dados de baja por la compañía por estar, dañados, obsoletos, descontinuados o con lenta rotación

10 Irregularidades mas comunes en las cuentas de inventario A continuación enumeramos algunos de los métodos con los que se pueden cubrir faltantes en la toma física, con el fin de que el auditor los conozca y los tenga presentes al momento de realizar el inventario. 4) Incluir productos que no corresponden a la referencia 5) Incluir en el inventario productos que no pertenecen a la compañía. Ejemplo, productos en custodia de la compañía. 6) Intercambiar referencias, es decir, referencia que están sobrando trasladarlas a productos que hacen falta

11 Irregularidades mas comunes en las cuentas de inventario A continuación enumeramos algunos de los métodos con los que se pueden cubrir faltantes en la toma física, con el fin de que el auditor los conozca y los tenga presentes al momento de realizar el inventario. 7) Manipulación de equipos de medición. Ejemplo: Pesas. 8) Una inadecuada segregación de funciones. Ejemplo: Las personas que realizan el inventario, son las mismas que lo custodian.

12 EJEMPLO DE RIESGO Y LA IDENTIFICACIÓN DE CONTROLES Riesgo: Que se acepten facturas por encima de los precios negociados y/o sin los descuentos acordados Control (Autorización) Todos los documentos (recibo de mercancía, devoluciones, facturas de materiales, facturas, pagos en cheques, pagos automáticos) los procesan individuos autorizados y se aprueban y se verifican en cuanto a su exactitud antes de registrarse.

13 Procedimientos de auditoria para las cuentas de inventario Observación del conteo físico Pruebas de conteo Corte de documentos Inventarios de la compañía en poder de terceros y de terceros en poder de la compañía Revisión de los listados de inventarios Mercancía en transito Pruebas de valuación Análisis de las provisiones

14 Presentación de las cuentas de inventario en los estados financieros

15 Revelación de las cuentas de inventario en los estados financieros

16 Presentación de las cuentas de inventario en los estados financieros

17 Revelación de las cuentas de inventario en los estados financieros

18 Revelación de las cuentas de inventario en los estados financieros

19 CONCLUSIONES Las conclusiones deben estar directamente amarradas con los objetivos de la prueba: Es decir que de acuerdo con los resultados de la prueba el auditor obtuvo evidencia Suficiente y adecuada que le permite concluir que la cuenta de inventarios a 31 de Diciembre Refleja, integridad, existencia, exactitud, propiedad y valuación. En caso Contrario Puede indicar que es necesaria una salvedad por parte del auditor.