SISTEMA TRIBUTARIO PETROLERO

Transcripción

1 SISTEMA TRIBUTARIO PETROLERO Ing. Nelson Cabrera Maráz, MBA Colegio de Ingenieros Petroleros Sociedad de Ingenieros de Bolivia Enero 2011

2 Conceptos Generales

3 Cadena de Producción n y Comercialización Upstream (aguas arriba) Exploración y Producción Downstream (aguas abajo) Refinación o industrialización Transporte Comercialización Mayoristas Minoristas 3

4 Tributación n del Upstream El precio de un hidrocarburo presenta: Costos producción y comercialización Rentas de Escasez Rentas de producción (Campos no marginales y campos marginales) Sistema tributario debería capturar ambas rentas Mecanismos tributarios Impuesto a la producción (~Regalias) para las rentas de escasez. Impuesto a las utilidades para las rentas de producción. Combination de ambos 4

5 Tributación n del Upstream Niveles de tributación en función de: Aspectos Geológicos (Riesgo de Inversión) Venezuela mayor presión tributaria, mayor abundancia de petróleo y gas Competitividad Regional en la atracción de inversiones Presión tributaria similar de acuerdo a la región E.g. Parte sud de Sudamérica, Medio Oriente Elasticidad de la oferta Inversiones hundidas Interdependencia petroleras y gobierno 5

6 Tributación n del Downstream Empresas de transformación, servicios e intermediación Transformación (Producción) Refinación y Industrialización Servicios Transporte Intermediación Mayoristas - Minoristas Tributación General IVA, IT, IUE y otros impuestos aplicables 6

7 Tributación n al Consumo de derivados del Petróleo El consumo de derivados del petróleo Demanda inelástica Maximiza las recaudaciones Minimiza perdidas de bienestar social Bolivia Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus derivados Permite conciliar los conceptos de precios internacionales y la condición de un país en cuanto la producción o importación de hidrocarburos 7

8 Precios Internacionales El petróleo es un bien transable Se vende en todo el mundo en calidad y cantidad homogéneas Tiene un precio internacional e.g. productos agrícolas: soya, café, etc. Si el petróleo y sus derivados son comercializados muy por debajo de los precios internacionales, se fomenta el contrabando porque existe oportunidad de reventa. 8

9 Precios Internacionales Pero, los países productores no deberían pagar un precio del petróleo mucho menor que los países que importan petróleo? Si, de hecho lo hacen. Entonces como se reconcilia la anterior diferencia de precios con el precio internacional del petróleo y sus derivados? 9

10 Precios Internacionales Precio paridad de Importación País no productor Necesita acudir al mercado para comprar el petróleo Precio Internacional + costo de transporte Precio paridad de exportación País productor No necesita acudir al mercado Costo de oportunidad del productor Precio Internacional costo de transporte 10

11 Tributación n al Consumo de derivados del Petróleo Con un solo precio internacional El margen entre precio y costos es mayor para los países productores que para los países importadores Diferencia capturada mediante la imposición de un impuesto al consumo especifico de derivados del petróleo 11

12 Sistema Tributario Petrolero Bolivia 12

13 Estructura del Sector Petrolero Refinerías Transporte Almacenaje Transporte Consumidor Final Mercado Interno Transporte Generadoras Eléctricas Transporte Mercado Externo Upstream Downstream 13

14 Sector Privado YPFB Estado Ley % 50 % 19 % Explotación Refinación Transporte Almacenaje Comercialización 19 % 12 % Aportes Mercado Interno Aportes Exportación Gas Natural IVA, IT Otros 2. Período Ley

15 Sector Privado YPFB Estado - Ley % Explotación Refinación Transporte Almacenaje Comercialización 19 % 12 % Aportes Mercado Interno Aportes Exportación Gas Natural IVA, IT Otros 2. Período Ley

16 Sistema Tributario Ley Hidrocarburos No IVA = 13% IT = 3% IRUE = 12.5% IUE = 25% Transporte Mayorista Transporte Productor Refinería Almacenaje EESS IVA = 13% (PV-PC) Regalía Nal. Comp. = 13% (E) Regalía Dptales. = 12% (N+E) Participación YPFB = 6% (N+E) Participación Nacional = 19% (E) IUE = 25% (N) IRUE = 12.5% (N) Surtax = 25% IVA = 13% Patentes IEHD IVA = 13% (PPT-IEHD) IT = 3% (PPT-IEHD) IUE = 25% IRUE = 12.5% IT = 3% (PV-PC) IUE = 25% IVA = 13% (PV-PPT) IT = 3% (PV-PPT) IUE = 25% Penalizaciones IVA = 13% PV IT = 3% PV IUE = 25% Ley 843: IVA, IT, IUE,IRUE, Surtax (1731) Ley 1606: IEHD Ley 1689: Regalías, Participaciones, Patentes N = Campos Nuevos; E = Campos Existentes 16

17 Modificaciones al Sistema Tributario Otros Ley Ley Ley Patentes Penalizaciones Otros + IUE (N) + IRUE (N) + Surtax IVA - IT Ley Ley IVA - IT Excedente Mercado Interno Decreto Supremo Ley IEHD Excedente Mercado Externo Resolución Ministerial 19% Participación Nacional (E) 12 % Regalía Departamental Ley Ley 13% Regalía Nacional Complementaria (E) 6% YPFB TGN (N+E) 19 % Impuesto Nacional Ley 12% Regalía Departamental (N+E) Ley 1689 N = Nuevos E = Existentes 17

18 Sistema Tributario Ley Hidrocarburos No IVA = 13% IT = 3% IRUE = 12.5% IUE = 25% Transporte Mayorista Transporte Productor Refinería Almacenaje EESS Regalía Nal. Comp. = 1% Regalía Dptales. = 11% I.D.H. = 32% Participación YPFB = 0% Participación Nacional = 6% IUE = 25% IRUE = 12.5% IVA = 13% Patentes IEHD IVA = 13% (PPT-IEHD) IT = 3% (PPT-IEHD) IUE = 25% IRUE = 12.5% IVA = 13% (PV-PC) IT = 3% (PV-PC) IUE = 25% IVA = 13% (PV-PPT) IT = 3% (PV-PPT) IUE = 25% Penalizaciones IVA = 13% PV IT = 3% PV IUE = 25% Ley 843: IVA, IT, IUE,IRUE, Ley 1606: IEHD Ley 3058: Regalías, Participaciones, Patentes, IDH 18

19 IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS

20 DOWNSTREAM ESTACION DE SERVICIO REFINERIA CONSUMIDOR FINAL MAYORISTA 20

21 SECTOR HIDROCARBUROS Descripción del sector hidrocarburos: UPSTREAM EXPLORACION MIDSTREAM DOWNSTREAM EXPLOTACION REFINACION COMERCIALIZACION TRANSPORTE 21

22 IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS (IEHD) Creado por la Ley 1606 Reglamentado por D.S y posteriores modificaciones. Objeto DS, Comercialización en el mercado interno de hidrocarburos o sus derivados, sean estos producidos internamente o importados. 22

23 Productos gravados Gasolina Especial Gasolina premium Gasolina de aviación Gasolina Natural Gasolina blanco Diesel oil importado Diesel oil nacional Diesel oil de gas natural Jet fuel internacional Jet Fuel Nacional Fuel Oil Aceite automotriz Grasas lubricantes Gas Natural Comprimido 23

24 LIQUIDACION Y FORMA DE PAGO Liquidación Volumen por tasa Forma de pago Mensual en formulario especial 24

25 D.S Pago IVA e IT Refinerías Las refinerías pagarán IVA e IT restando el importe de IEHD del total de sus ventas. Pago IT mayoristas Para el pago del IT restarán el importe pagado a las refinerías Pago IT minoristas Para el pago del IT restarán el importe pagado a los mayoristas Pago IVA e IT importadores Pago IVA e IT importadores Los importadores restarán de la base imponible para el pago del IVA e IT el importe pagado por el IEHD el momento de la importación. 25

26 EJERCICIOS Ejercicios 1.- Calcular el IEHD IVA e IT de la Refineria dados los siguientes datos Ventas ,00 IEHD 4.000,00 Compras 5.000, Calcular el IVA IT de los mayoristas con los siguientes datos Ventas 1.000,00 lt diesel oil a un precio de 3 Bs/Lt 3.000,00 Compras 1.000,00 lt diesel oil a un precio de 2 Bs/Lt 2.000,00 Otras compras Calcular el IVA IT de los minoristas (EESS) con los siguientes datos Ventas 1.500,00 lt diesel oil a un precio de 3,74 Bs/Lt 5.610,00 Compras 1.500,00 lt diesel oil a un precio de 3 Bs/Lt 4.500,00 Otras compras Calcular el IEHD IVA e IT de los importadorescon los siguientes datos Ventas ,00 IEHD 3.000,00 Compras 7.000,00 26

27 SOLUCIONES Ejercicios Respuestas 1.- Calcular el IEHD IVA e IT de la Refineria dados los siguientes datos Ventas ,00 VENTAS NETAS 6.000,00 IEHD 4.000,00 IVA 130 Compras 5.000,00 IT Calcular el IVA IT de los mayoristas con los siguientes datos Ventas 1.000,00 lt diesel oil a un precio de 3 Bs/Lt 3.000,00 IVA 65,00 Compras 1.000,00 lt diesel oil a un precio de 2 Bs/Lt 2.000,00 IT 30 Otras compras Calcular el IVA IT de los minoristas (EESS) con los siguientes datos Ventas 1.500,00 lt diesel oil a un precio de 3,74 Bs/Lt 5.610,00 IVA 53,30 Compras 1.500,00 lt diesel oil a un precio de 3 Bs/Lt 4.500,00 IT 33,3 Otras compras Calcular el IEHD IVA e IT de los importadorescon los siguientes datos Ventas ,00 VENTAS NETAS ,00 IEHD 3.000,00 IVA 650 Compras 7.000,00 IT

28 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

29 IVA-Objeto Art 1 Ley 843 Se crea el IVA que se aplicará sobre: Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del país, efectuada por los sujetos definidos en el Art. 3 de esta ley. Los contratos de obras, de prestación de servicios y toda otra prestación cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio nacional Las importaciones definitivas 29

30 Venta Toda transferencia a titulo oneroso que importe la transmisión del dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación pro disolución de sociedades y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin) 30

31 No son objeto de este impuesto Intereses generados por operaciones financieras Operaciones de compra venta de acciones, debentures, títulos valores, títulos de crédito Ventas o transferencias que fueran consecuencia de una reorganización de empresas o de aportes de capital a las mismas. 31

32 IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS

33 Ley 3058: Art. 53 Creación n del impuesto Créase el Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), que se aplicará, en todo el territorio nacional, a la producción de hidrocarburos en Boca de Pozo, que se medirá y pagará como las regalías, de acuerdo a lo establecido en la presente Ley y su reglamentación. 33

34 Ley 3058:Art. 54 Objeto, hecho generador y Sujeto pasivo 1. El objeto del IDH es la producción Hidrocarburos en todo el territorio nacional. 2. El hecho generador de la obligación tributaria correspondiente a este Impuesto se perfecciona en el punto de fiscalización de los hidrocarburos producidos, a tiempo de la adecuación para su transporte. 3. Es sujeto pasivo del IDH toda persona natural o jurídica, pública o privada, que produce hidrocarburos en cualquier punto del territorio nacional. 34

35 Art. 55 Base imponible, alícuota, liquidación n y periodo de pago Base imponible: idéntica a regalías. Alícuota: 32% sobre el 100% de la producción. Sumatoria de ingresos por regalías e IDH en ningún caso deberá ser menor al 50%. Base imponible expresada en bolivianos aplicando los precios Art

36 Cambios con nuevos contratos (mayo 2007) D.S Sujeto Pasivo YPFB Precio Mercado Interno Unico Precio Exportación por campo Cambio en la asignación de energía y volumen Mercado Interno y Exportación 36

37 Ley 3058: Art. 56 Precios para la valoración n de regalías, as, participaciones e IDH MERCADO INTERNO Precio Promedio Ponderado Unico mercado Interno PETROLEO EXPORTACION Precio mayor entre Promedio Ponderado ME y Promedio WTI mensual 37

38 Ley 3058: Art. 56 Precios para la valoración de regalías, participaciones e IDH GAS MERCADO INTERNO EXPORTACION Precio Precio Promedio Ponderado efectivamente Unico MI pagado en el mercado interno Precio Promedio Ponderado ME por campo 38

39 Ley 3058: Art. 56 Precios para la valoración n de regalías, as, participaciones e IDH MERCADO INTERNO Precio Promedio Ponderado Unico mercado Interno GLP EXPORTACION Precio Promedio Ponderado Unico ME 39

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43 Gracias 43