CASO PRACTICO Nº 43. Al hacer los movimientos contables en julio del 92, se ha hecho lo siguiente:

Transcripción

1 CASO PRACTICO Nº 43 CONSULTA Una Sociedad que al cierre contable del , como puede verse en la hoja nº 1 que adjunto, se hizo un apunte por Impuesto de Sociedades al debe de la cuenta 630 y al haber de la por un importe de ptas En el mes de Junio del 92, al hacer el Impuesto, como puede apreciarse en la hoja nº 2, se aplicaron resultados negativos de ejercicios anteriores, y ello modificó el Impuesto de Sociedades a pagar, el cual fue de ptas Al hacer los movimientos contables en julio del 92, se ha hecho lo siguiente: 1º. Se cargaron a la cta ptas , con abono a Bancos. 2º. Como quedaba saldo en la antedicha cuenta por ptas , se ha debitado este importe a esta cuenta con abono a la cta. 638 (ajustes positivos en la imposición sobre beneficios). Al cierre contable al se ha hecho el apunto que se refleja en la hoja nº 3, teniendo en cuenta las bonificaciones y deducciones, dando un importe devengado de ptas , y un importe a pagar, una vez deducidos los pagos a cuenta del modelo 202, por ptas Al preparar el Impuesto de Sociedades del 92, me encuentro con lo siguiente: Al rellenar el apartado 535 de la hoja 201/5, según la guía práctica del Impuesto, habría que reflejar un importe negativo de ptas (diferencia entre la cuenta 630 y la 638). Este importe hay que reflejarlo luego en el apartado 711 de la hoja 201/6 y después en el 728 de la hoja 201/7. Esto motiva, entre otras cosas, variación en la aplicación del 25% sobre las inversiones, ya que modifica la base imponible y no es la misma que el resultado contable que hemos reflejado en la hoja nº 3, por lo que esta aplicación no es lo mismo en contabilidad que en impuesto. Asimismo, donde estaba previsto pagar ptas , aparecen a devolver ptas , las cuales ya aparecen en contabilidad saldadas. Todo ello puede verse en las hojas nº 4, 5 del borrador que les adjunto. Mi primera duda está en si el apunte de Julio del 92 de cargo ala cta y abono a la cta. 638 por ptas es correcto, o tendría que haberse hecho de otra manera. (Los libros contables del ejercicio de 1992 ya se han presentado en el Registro Mercantil). Impuesto de Sociedades del 92 y cuales serían las anotaciones contables y fiscales para el ejercicio de 1993.

2 Ejercicio de 1991 Diferencia entre Ingresos y Gastos % = Bonificaciones : Por Inversiones Por creación de empleo IMPUESTO DEVENGADO ============================================== EXIT. M.P EXIT P.T RESULTADO CONTABLE % = APLICACION DE INVERSION: 25 % S/ = APLICACION PLANTILLA = IMPUESTO DEVENGADO ================================ APUNTES AL Al debe de la cta. 630 y al haber de por ptas , correspondiente a la liquidación del impuesto, según se detalla en la hoja nº 3. - Al debe de la cta y al haber de la cta. 473 por ptas para cancelar los pagos a cuenta de los modelos 202.

3 201/7 DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES ======== 35 % % S/ A MI FAVOR ======= SOLUCIÓN El problema que nos presenta se encuentra relacionado con las pérdidas (brutas) obtenidas por la empresa en el ejercicio o anteriores por importe de , que se constituye en base imponible negativo a componer en los siguientes cinco ejercicios en que se generen bases imponibles positivas. De acuerdo con el Plan General de Contabilidad podría haberse reconocido al el crédito impositivo derivado de las pérdidas anteriores en la cuenta (474.5)" H.P. Crédito de las pérdidas a compensar del ejercicio o anteriores" por importe de 0.35 x = ptas. con abono a "Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores (779)". * H.P. crédito por pérdidas a compensar * Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores Mediante el ajuste anterior, el beneficio antes de impuestos aumenta pero no la base imponible previa por tratarse de una diferencia permanente, al tratarse de un impreso no admitido fiscalmente. Al , en base a la información contenida en la hoja de liquidación del impuesto sobre sociedades del ejercicio 1.991, podemos presentar los siguientes cuadros:

4 A) Impuesto sobre beneficios como gasto contable: Resultado contable antes de impuestos (729) +-Diferencias permanentes (779)... ( ) _ Resultado contable ajustado x Tipo de gravamen... x 0`35 Impuesto bruto sobre beneficios Bonificaciones y Deducciones... ( ) _ Impuesto sobre beneficios (630) B) En cuanto al beneficio neto: Beneficio antes de impuestos Impuesto s/beneficios... ( ) _ Beneficio neto Del beneficio neto anterior se engrosaría a reservas para compensar los antiguos resultados negativos o las disminuciones de reservas que se han aplicado al saneamiento de aquellos. C) Conciliación del resultado contable y base imponible del ejercicio 1.991, en Memoria: Resultado contable (bº neto) Impuesto s/bº (630) Resultado contable antes de impuestos Diferencias permanentes... ( ) +-Diferencias temporales con origen en el ejercicio con origen ejerc. anteriores. 0 Base imponible previa Compensación de bases imponibles negativas... ( ) Base Imponible x Tipo gravamen... x 0`35 Cuota íntegra

5 - Deducciones y bonificaciones... ( ) Cuota líquida Retenciones y pagos a cuenta... 0 Deuda tributaria D) Anotación contable que debería de haberse realizado al : * Impuesto s/bº(630) (gasto contable) * H.P. acreedor, impuesto sobre sociedades (475.2) * H.P. crédito por pérdidas a compensar (474.5) En junio de sólo se haría el cargo a la cuenta (475.2) con abono a Tesorería por importe de ptas. y desaparecería la cuenta representativa de la deuda tributaria por no existir ningún resto. Pero se ha hecho al * Impuesto sobre beneficios * H.P. acreedor, impuesto sobre sociedades (475.2) Y en junio : * H.P. acreedor, impuesto sobre sociedades (475.2) * Tesorería * Ajustes positivos en impuesto s/bº (638) La anotación a la cuenta 638 es incorrecta ya que en la misma se registran dos aumentos del impuesto sobre beneficios anticipado o del crédito impositivo por pérdidas a compensar o disminución del impuesto sobre beneficios diferido, conocidos en el ejercicio actual, respecto a los impuestos anticipados, créditos por pérdidas a compensar o impuestos diferidos generales en ejercicios anteriores.

6 Lo que debería hacerse es cargar la cuenta (475.2) por importe de ptas. con abono a la (779) "Ingresos extraordinarios-ingresos y beneficios de ejercicios anteriores", dando origen a una diferencia permanente por tratarse de un ingreso no admitido fiscalmente. Lo que debería hacerse al término de habría que proceder en A efectos de presentación de las Cuentas Anuales de había que traspasar el abono, efectuado a la 638, cargando esta última con abono ala (779), explicando en la Memoria la incidencia. Se presentan los siguientes cuadros referidos al A) Impuesto sobre beneficios como gasto contable: Resultado contable antes de impuestos - Diferencias permanentes del ejercicio... ( ). Ajustes positivos en la impuesto sobre beneficios (638) ó. Ingresos de ejercicios anteriores (779) Resultado contable ajusta x Tipo de gravamen... x 0.35 Impuesto bruto s/bº Bonificaciones y deducciones... ( ). 25 % sobre = Impuesto s/bº(630) (gasto contable) B) Conciliación del resultado contable y base imponible del ejercicio 1.992, en Memoria. Resultado contable (bº neto) (1) + Impuesto s/ bº (630) Resultado contable antes de impuestos (2) - Diferencias permanentes... ( ) (668) ó (779) +- Diferencias temporales... 0 Base imponible previa x Tipo de gravamen... x 0.35

7 Cuota integra Deducciones y bonificaciones ) % x Cuota líquida Retenciones o pagos a cuenta..(84.982) A devolver El impuesto sobre beneficios del ejercicio 1.992, por importe de (de ser correctas las deducciones), es el idóneo si se hicieran los apuntes descritos. El auténtico resultado antes de impuestos del periodo es de , la diferencia hasta es un mero ajuste y desde el punto de vista fiscal una diferencia permanente. La anotación contable a realizar al * Impuesto s/beneficios(630) * H.P. por retenciones y pagos a cuenta (473) * H.P. deudor por devolución impuesto sobre sociedades C) En cuanto al beneficio de 1.992: Beneficio antes de impuestos Impuesto sobre beneficios... (10.118) Beneficio neto (129) =================================== Y en cuanto al reparto del beneficio de 1.992, como mínimo se ha de abonar a RESERVAS la cuantía del crédito impositivo por pérdidas que se lleva arrastrando por importe de ptas y de este modo recomponer la situación patrimonial. En cuanto a la declaración del impuesto sobre beneficios de a realizar en 1.993, se siguen los pasos descritos en el cuadro B de conciliación del resultado contable y base imponible de ejercicio 1.992, en donde la diferencia entre la cuenta (630) y la ((638) ó, mejor, la (779)) es de (1) (2) = , como disminución para llegar a la base imponible (epígrafe 728 de la declaración).