AUDITORIA ADMINISTRATIVA

Transcripción

1 AUDITORIA ADMINISTRATIVA 5. Técnicas y procedimientos de auditoria Fernando Rada Barona.

2 PRUEBAS DE AUDITORIA

3 CONSIDERACIONES DE LAS NIAs 1. NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las NIA. 2. NIA 230 Documentación de auditoría. 3. NIA 240 Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude. 4. NIA 250 Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias de la auditoría de estados financieros. 5. NIA 260 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad. 6. NIA 265 Comunicación de las diferencias en el control interno a los responsables del gobierno y a la Dirección de la entidad. Identificación de riesgos. Principios Generales y Responsabilidad. 9. NIA 315 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno. 10. NIA 320 Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría. 11. NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados. 15. NIA 500 Evidencia en la auditoría. 16. NIA 505 Confirmaciones externas. 17. NIA 520 Procedimientos analíticos. 18. NIA 530 Muestreo de auditoría. 19. NIA 540 Auditoría de estimaciones contables incluidas las de valor razonable, y de la información relacionada con revelar. 20. NIIA 570 Empresa en funcionamiento. 21. NIA 580 Manifestaciones escritas. Evidencia de Auditoría

4 CAMBIOS EN LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO: ESQUEMA Riesgos evaluados Globales Afirmaciones

5 CAMBIOS EN LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO: ESQUEMA Cambios relevantes o Varia el momento en la ejecución de las pruebas sobre los controles. o Se aplican sobre los controles que se espera confiar. o Aplicados siempre sobre controles relevantes: Identificados en la planificación. o Cambios en la obtención de evidencia - Rotación de controles testeados (máximo 3 auditorías), siempre que se cumplan ciertos requisitos. o Dar respuesta a riesgos relacionados con componentes del control interno relevantes para el riesgo de fraude. o

6 CAMBIOS EN LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO: FRAUDE Qué hemos tenido que hacer para cumplir con los requerimientos sobre fraude? OBJETIVO PRINCIPAL Seguridad razonable que no hay incorrecciones significativas en los EEFF derivados de fraude o error por: o Información financiera fraudulenta o Apropiación indebida de activos Escepticismo Indagaciones Discusión equipo Mayor experiencia equipo OTROS o Presunción que existe RdF en ingresos o Obtener manifestaciones escritas o A considerar en entidades pequeñas: Órgano de gobierno = Dirección o Comunicaciones o El riesgo se puede centrar en empleados? Qué estamos obligados a hacer? Independientemente de los resultados de la evaluación de que la administración sobrepase los controles: Análisis del libro diario Ajustes en los EEFF Revisión de las estimaciones significativas Revisión transacciones significativas.

7 CAMBIOS EN LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO: PRUEBAS DE DETALLE EXAMEN DEL LIBRO DIARIO: Forma parte de los procedimientos de respuesta del auditor frente al fraude Siempre deberemos aplicar procedimientos a los asientos del diario. Como guía, los asientos a analizar deberán incluir: o Asientos no recurrentes o Asientos significativos o Asientos realizados por personal inapropiado (ej. Director general) o Asientos realizados en días inapropiados (ej. Fin de semana o festivo) o Asientos manuales en cuentas automáticas (ej. Ventas en entorno SAP) o Asientos realizados en fechas cercanas al cierre del ejercicio o con o posterioridad. o Asientos que forman parte del proceso de cierre. Deberíamos intentar obtener un diario con la mayor cantidad de información posible (El usuario y la hora y día del asiento es información que a estos efectos nos interesa). Para los asientos anteriores, debemos buscarlos en el diario y analizar su corrección, ya sea a efectos de localizar incorrecciones materiales o como respuesta extendida a riesgos de fraude

8 LAS PRUEBAS DE AUDITORIA Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención de evidencia comprobatoria. Las pruebas pueden ser de tres tipos: i. Pruebas de Control ii. Pruebas Analíticas iii. Pruebas Sustantivas Las pruebas de control están relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante. Las pruebas analíticas se utilizan haciendo comparaciones entre dos o más estados financieros o haciendo un análisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento. Las pruebas sustantivas son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulación de saldos de los clientes, etc.

9 TÉCNICAS DE MUESTREO. Se usa la técnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de los datos. Por tanto esta técnica consiste en la utilización de una parte de los datos (muestra) de una cantidad de datos mayor (población o universo). El muestreo que se utiliza puede ser Estadístico o No Estadístico. Es estadístico cuando se utilizan los métodos ya conocidos en estadística para la selección de muestras: 1. Aleatoria 2. Sistemática: 3. Selección por Celdas: 4. Al Azar: 5. Selección por bloques:

10 EVIDENCIA DE AUDITORIA Se llama evidencia de auditoria a " Cualquier información que utiliza el auditor para determinar si la información cuantitativa o cualitativa que se está auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido". La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y Pertinente. También se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoria. La evidencia adecuada es la información que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad... La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una evidencia encontrada, podría ser no suficiente para demostrar un hecho. La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria. La evidencia es competente, si guarda relación con el alcance de la auditoria y además es creíble y confiable. Además de las tres características mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque están ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad.

11 Tipos de Evidencias: 1. Evidencia Física: muestra de materiales, mapas, fotos. 2. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc. 3. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen relación con el mismo. 4. Evidencia Analítica: datos comparativos, cálculos, etc.

12 TÉCNICAS PARA LA RECOPILACIÓN DE EVIDENCIAS Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público financiera que le permita emitir su opinión profesional. utiliza para comprobar la razonabilidad de la información 1.- ESTUDIO GENERAL.- Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinaria. Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del Contador Público, que basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las características fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redacción de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En esta forma semejante, el auditor podrá observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparación de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación antes de cualquier otra. El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio. 2.- ANÁLISIS. Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas. El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cómo se encuentran integrados y son los siguientes: a) Análisis de saldos Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de las partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que constituye el análisis de saldo. b) Análisis de movimientos En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien. Por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

13 3.- INSPECCION. Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen la materialización del dato registrado en la contabilidad. En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operación realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operación realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen físico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operación. 4.- CONFIRMACIÓN. Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida. Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pode la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas: Positiva.- Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el activo. Negativa.- Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crédito. 5.- INVESTIGACIÓN. Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinión sobre la contabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crédito y cobranzas de la empresa.

14 6.- DECLARACIÓN. Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan. Aun cuando la declaración es una técnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez está limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participarlo en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulación de los estados financieros que se está examinando. 7.- CERTIFICACIÓN. Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad. 8.- OBSERVACIÓN. Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la convicción de que los inventarios físicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cómo se desarrolla la labor de preparación y realización de los mismos. 9.- CALCULO. Verificación matemática de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la corrección matemática de estas partidas mediante el cálculo independiente de las mismas. En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al ampliado originalmente en la determinación de las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cómputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un cálculo global aplicando la tasa de interés anual al promedio de las inversiones del periodo.

15 PAPELES DE TRABAJO Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos los documentos que sustentan su trabajo efectuado durante la auditoria. Estos archivos se dividen en Permanentes y Corrientes; el archivo permanente está conformado por todos los documentos que tienen el carácter de permanencia en la empresa, es decir, que no cambian y que por lo tanto se pueden volver a utilizar en auditorias futuras; como los Estatutos de Constitución, contratos de arriendo, informe de auditorias anteriores, etc. El archivo corriente está formado por todos los documentos que el auditor va utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirán emitir su informe previo y final. Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de auditoria realizada y de las conclusiones alcanzadas que se reportan en el informe de auditoria.

16 DOCUMENTACION De acuerdo a la Norma 230, El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinión de auditoria y dar evidencia de que la auditoria se llevo a cabo de acuerdo con las normas internacionales.. El auditor deberá registrar en papeles de trabajo la planeación, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoria desarrollados, y por lo tanto los resultados y, las conclusiones extraídas de la evidencia en la auditoria obtenida

17 JUSTIFICACION El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría

18 DOCUMENTACION PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo regularmente incluyen: Información referente a la estructura de la entidad Extracto o copias de documentos legales importantes Información concerniente a la industria en torno económico Programas de auditoria Evidencia de la comprensión de los sistemas de contabilidad y control interno Evidencia de las evaluaciones del riego inherente y de control Consideraciones de la auditoria interna Análisis de transacciones y balances Análisis de tendencias e indicadores Evidencia de supervisión del trabajo de los auxiliares Copias de comunicaciones de otros auditores o expertos Copias de cartas sobre asuntos de auditoria discutidos con la entidad Cartas de representación recibidas de la entidad Copias de los estados financieros y dictamen del auditor

19 Los papeles de trabajo son utilizados para: a) Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno. b) Documentar la estrategia de auditoria. c) Documentar la evaluación detallada de los sistemas, las revisiones de transacciones y las pruebas de cumplimiento. d) Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentación aplicadas a las operaciones de la entidad. e) Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y revisado f) Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles observados durante el trabajo. El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al juicio profesional del auditor; no hay sentencias disponibles que indiquen lo que se debe incluir en ellos, sin embargo, es esencial que contengan suficiente evidencia del trabajo realizado para sustentar las conclusiones alcanzadas. La efectividad de los papeles de trabajo depende de la calidad, no de la cantidad. En las cédulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe considerar la Referenciación de los papeles de trabajo y las Marcas.

20 Hace referencia a la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría. Comprenderá documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e información corroborativa de otras fuentes. La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos. Pruebas de control. Pruebas de validación de saldos

21 pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno. pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros. De detalle de transacciones y balances. Procedimientos analíticos

22 EVIDENCIA SUFICIENTE APROPIADA DE LA AUDITORIA Para formar la opinión de auditoría, el auditor ordinariamente no examina toda la información disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta o clase de transacciones por medio del juicio profesional o el muestreo. La cantidad de la evidencia de la auditoria esta afectada por el riesgo. A mayor riesgo mas evidencia. También se encuentra afectada por la calidad de la evidencia. A mayor calidad se requiere menos evidencia.

23 EVIDENCIA SUFICIENTE APROPIADA DE LA AUDITORIA La confiabilidad de la evidencia esta influenciada por su fuente: Es mas confiable cuando se obtiene de fuentes independientes externas a la entidad. La evidencia que es generada internamente es mas confiable cuando son efectivos los controles de la entidad.

24 EVIDENCIA SUFICIENTE APROPIADA DE LA AUDITORIA La evidencia de auditoria es mas confiable cuando existe forma documental, ya sea en papel electrónico u otro medio. (predomina mas que la expresión oral). La evidencia de auditoria provista en documentos originales es mas confiable que la provista por fotocopias.

25 EVIDENCIA SUFIENTE Es la medida de la cantidad de evidencia de auditoria Confiara en información tomada de diversas fuentes, para lograr probar las llamadas aseveraciones contables incorporadas en los estados financieros

26 CRITERIOS DEL AUDITOR PARA ESTABLECER EVIDENCIA La evaluación del riesgo de auditoria La naturaleza de los sistemas de contabilidad y control interno La importancia relativa de la partida que examina La experiencia en auditorias previas Los resultados de los procedimientos de auditoria La confiabilidad de la información disponible

27 HALLAZGOS: Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias significativas encontradas en el trabajo de auditoria con relación a lo normado o a lo presentado por la gerencia. Atributos del hallazgo: 1. Condición: la realidad encontrada 2. Criterio: cómo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser) 3. Causa: qué originó la diferencia encontrada. 4. Efecto: qué efectos puede ocasionar la diferencia encontrada. Al plasmar el hallazgo el auditor primero indicará el título del hallazgo, luego los atributos, a continuación indicará la opinión de la personas auditadas sobre el hallazgo encontrado, posteriormente indicará su conclusión sobre el hallazgo y finalmente hará las recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas individuales. Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos (generalmente determinadas por la Materialidad), aunque en el sector público se deben dar a conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas. Una vez concluida la fase de Ejecución, se debe solicitar la carta de salvaguarda o carta de gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da a conocer que se han entregado todos los documentos que oportunamente fueron solicitados por los auditores.

28 EL ALCANCE DE LA AUDITORIA DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA LA EXTENSION

29 ASUNTOS QUE REQUIERAN ATENCION ESPECIAL POSIBILIDADES DE ERRORES E IRREGULARIDADES CONTROLES INTERNOS: EXISTEN? SON EFICACES? SON LOS MAS IMPORTANTES? LA AUDITORIA INTERNA : SU ALCANCE SU EFICACIA

30 LA EXISTENCIA DE TRANSACCIONES CON PARTES VINCULADAS COMPLEJIDAD DEL AMBIENTE PED DEL CLIENTE LA EFICIENCIA DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS EN COMPARACION CON LAS PRUEBAS DE LOS CONTROLES LA EVALUACION DEL RIESGO EVALUADOS TODOS ESTOS FACTORES SE DETERMINA LA NATURALEZA EL ALCANCE LA OPORTUNIDAD

31 EL HACER DE LA AUDITORIA SE FUNDAMENTA EN LA CONSECUCION DE EVIDENCIA SUFICIENTE, PARA QUE SOBRE UNA BASE RAZONABLE SE DE UN: CONCEPTO OPINION INFORME.

32 OBTIENE EVIDENCIA DE SI LAS TECNICAS DE CONTROL ESTAN OPERANDO OBSERVACION EXAMEN AVERIGUACION OBTIENE EVIDENCIA REFERENTE A: VALIDEZ DEL TRATAMIENTO CONTABLE ERROR EN EL TRATAMIENTO CONTABLE

33 ESTAS PRUEBAS DE AUDITORIA NO DEBEN SER APLICADAS IMPROVISADAMENTE. DEBEN SER RESULTADO DE LA EJECUCION DE UN PLAN DE PRUEBAS DISEÑADO PREVIAMENTE TENIENDO EN CUENTA LOS RIESGOS DE AUDITORIA EL PLAN DE AUDITORIA SE BASA EN EL RIESGO

34 SI LA PERSONA QUE CONTROLA COMPRENDE: 1. PORQUE SE EJECUTAN LAS TECNICAS DE CONTROL 2. LA NATURALEZA Y FRECUENCIA DE LAS EXCEPCIONES 3. CONOCE CORRIGEN LAS EXCEPCIONES Y POR QUIEN

35 - SE BASAN EN LA COMPARACION DE DATOS -PARTEN DE LA HIPOTESIS BASICA DE LA EXISTENCIA DE RELACION ENTRE LOS DATOS FINANCIEROS, LAS CUALES DEBEN SER ANALIZADOS. COMPARACIONES Y RELACIONES PRUEBAS PREDICTIVAS

36 BUSQUEDA DE PARTIDAS INUSUALES VERIFICACION ARITMETICA INSPECCION DOCUMENTOS SOPORTES CIRCULARIZACION O CONFIRMACION OBSERVACION PRUEBAS DE CORTE ANALISIS DE CUENTAS CONCILIACIONES DE CUENTAS DE CONTROL

37 1. SU DEFINICION DEPENDE DE LOS USUARIOS, LA INDUSTRIA U OTROS FACTORES. 2. SE SOPORTA EN LA EXPERIENCIA ANALIZANDO SU EFECTO RESPECTO A: -RESULTADOS DE OPERACIONES CONTINUAS U OPERACIONALES -RESULTADOS NETOS - PATRIMONIO - ACTIVOS - GRUPO DE ACTIVOS -PRESUPUESTO DE INGRESOS O EGRESOS 3. PARA EFECTOS DE LA AUDITORIA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS UN AJUSTE ES IMPORTANTE SI REPRESENTA ENTRE EL 3% Y EL 10% DE LA UTILIDAD. -SI LA INFORMACION FINANCIERA ES DE INTERES GENERAL PARA TERCEROS DEBE TENDER AL 3%. - SI LA INFORMACION FINANCIERA ES DE INTERES SOLO INTERNO (DEL DUEÑO) DEBE TENDER AL 10%.

38 LA SUMATORIA DE TODOS LOS AJUSTES INDIVIDUALES DEFINE SU EFECTO NETO RESPECTO AL ALCANCE GLOBAL DE MATERIALIDAD. (HAY QUE TENER EN CUENTA QUE HAY AJUSTES QUE EN SU EFECTO NETO SE COMPENSAN). SI HAY DEFICIT, EL PARAMETRO DE EVALUACION DE MATERIALIDAD NO SOLO DEBE SER RESPECTO A RESULTADOS, SI NO QUE SE DEBE HACER RESPECTO AL PATRIMONIO O RESPECTO A LOS ACTIVOS.

39 EJEMPLO DE CALCULO DE MATERIALIDAD UTILIDAD NETA (RESULTADO NETO) XXX % MATERIALIDAD (ENTRE 3 Y 10%) % ALCANCE GLOBAL DE MATERIALIDAD XXX DIVIDIDO No DE AJUSTES X ALCANCE DE MATERIALIDAD INDIVIDUAL. X ======

40 CONCEPTOS BASICOS EN LA APLICACION DE LA MATERIALIDAD ALCANCE DE LOS AJUSTES SIGNIFICATIVIDAD DE UN ERROR EN TERMINOS DE SU EFECTO SOBRE LOS RESULTADOS. NO SE APLICA A SITUACIONES DEFRAUDES Y IRREGULARIDADES

41 EN EL ALCANCE PARA AJUSTES 1 DEBE ESTABLECERSE EN UN NIVEL QUE ASEGURE QUE TODOS LOS AJUSTES POTENCIALMENTE SEAN CONSIDERADOS. 2. NORMALMENTE NO DEBERA SER SUPERIOR AL 10% O EL 20% DE LO QUE SE CONSIDERA GLOBALMENTE MATERIAL PARA LOS INFORMES FINANCIEROS. 3. SE DEBE ESTABLECER UN PUNTO DE CORTE A PARTIR DEL CUAL LOS ERRORES INDIVIDUALES SE TRANSFORMAN EN AJUSTES PROPUESTOS.

42 FACTORES QUE FUNDAMENTAN EL CRITERIO PROFESIONAL PARA LA DETERMINACION DEL ALCANCE Y NATURALEZA DE LAS PRUEBAS - AUDITORIA - LOS CONTROLES INTERNOS: EXISTEN? SON EFICACES? SON LO MAS IMPORTANTES? - ASUNTOS QUE REQUIEREN ATENCION ESPECIAL - POSIBILIDAD DE ERRORES E IRREGULARIDADES - LA AUDITORIA INTERNA: SU ALCANCE SU EFICACIA - LA EXISTENCIA DE TRANSACCIONES CON PARTES VINCULADAS.

43 FACTORES QUE FUNDAMENTAN EL CRITERIO PROFESIONAL PARA LA DETERMINACION DEL ALCANCE Y NATURALEZA DE LAS PRUEBAS - AUDITORIA - COMPLEJIDAD DEL AMBIENTE P.E.D. DEL CLIENTE - LA EFICIENCIA DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS EN COMPARACION CON LAS PRUEBAS DE LOS CONTROLES. - LA EVALUACION DEL RIESGO EVALUADOS TODOS ESTOS FACTORES SE DETERMINA - LA NATURALEZA - EL ALCANCE - LA OPORTUNIDAD

44 LA BUSQUEDA DE EVIDENCIA AFAN PERMANENTE DE LA AUDITORIA EL HACER DE LA AUDITORIA SE FUNDAMENTA EN LA CONSECUCION DE EVIDENCIA SUFICIENTE, PARA QUE SOBRE UNA BASE RAZONABLE SE DE UN CONCEPTO, OPINION O DICTAMEN

45 COMO CONSEGUIR ESA EVIDENCIA PARA LA AUDITORIA MEDIANTE LA APLICACION O EJECUCION DE TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA (PRUEBAS DE AUDITORIA) COMO POR EJEMPLO: - INSPECCION - OBSERVACION - CONFIRMACION - ANALISIS - COMPARACION, ETC...

46 QUE SE AVERIGUA EN LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO?... - SI LA PERSONA QUE CONTROLA COMPRENDE: 1. PORQUE SE EJECUTAN LAS TECNICAS DE CONTROL 2. LA NATURALEZA Y FRECUENCIA DE LAS EXCEPCIONES 3. CONOCE CORRIGEN LAS EXCEPCIONES Y POR QUIEN

47 PUNTOS CRITICOS DE LA AUDITORIA LAS FALSAS ESPECTATIVAS MANEJO DEL RIESGO AUDITORIA MANEJO DE LA MATERIALIDAD SU PLANEACION SU DOCUMENTACION CLASES DE PRUEBAS SUSTANTIVAS - PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA - PRUEBAS DE DETALLE DE LAS TRANSACCIONES LOS SALDOS DE LAS CUENTAS

48 PRUEBAS SUSTANTIVAS DE REVISION ANALITICA - SE BASAN EN LA COMPARACION DE DATOS - PARTEN DE LA HIPOTESIS BASICA DE LA EXISTENCIA DE RELACION ENTRE LOS DATOS FINANCIEROS, LAS CUALES DEBEN SER ANALIZADOS. COMPARACIONES Y RELACIONES PRUEBAS PREDICTIVAS

49 EL MUESTREO EN LA AUDITORIA PROCESO DE SELECCION DE UNA PARTE DE UN GRUPO DE PARTIDAS RELACIONADAS PARA PRACTICARLES UN EXAMEN QUE PERMITA EVALUAR ALGUNA CARACTERISTICA DEL GRUPO EN CONJUNTO

50 PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLE - BUSQUEDA DE PARTIDAS INUSUALES - VERIFICACION DE ARIMETICA - INSPECCION DOCUMENTOS SOPORTES - CIRCULARIZACION O CONFIRMACION - OBSERVACION - PRUEBAS DE CORTE - ANALISIS DE CUENTAS - CONCILIACIONES DE CUENTAS CONTROL