CATEDRA DE AUDITORIA II. Fernando Rada Barona

Transcripción

1 CATEDRA DE AUDITORIA II Fernando Rada Barona

2 CATEDRA DE AUDITORIA II Ejecución de la auditoria PAGA IFRS NIA MODELO REPORTE COSO EVALUACION CONTROL INTERNO EVALUACION RIESGOS PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA ETICA PROGRAM,AS DE AUDITORIA PAPELES DE TRABAJO DICTAMEN OPINION

3 SALVEDAD DEL PERIODO Aspectos a tener en cuenta en el semestre. o TRABAJO EN EQUIPO 23 DE FEBRERO o CASOS DE ESTUDIO o PROYECTO DEL SEMESTRE (fecha segundo parcial). o EVALUACION POR CADA SESION

4 Qué crea la demanda de auditoría? Credibilidad de la información contable Disminuir el riesgo de la empresa Disminuir el riesgo de información Información sana para socios Información sana para proveedores Información sana para acreedores Información sana para la Bolsa de Valores

5 LA CONTADURIA PUBLICA American Institute of Certified Public Accountants. Junta Central de Contadores. Consejo Técnico de la contaduría. Ley de Regulación de la Profesión. Ley 43 de 1990 Reglamento de Ética Profesional Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Dec de 1993 Normas Internacionales de Información Financiera / IFRS Normas Internacionales de Auditoría (NAGA-NIA)

6 AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT (AICPA) Establecer normas y reglas guías para CPT Investigación continua Emitir publicaciones de la profesión Promover educación contínua Contribuir autorregulación de profesión. Emitir SAS (Statements on Auditing Standard) y SSAE (Asuntos ajenos a estados financieros)

7 RESPONSABILIDAD DE CPT Forma ilimitada sobre sus dictámenes Responsabilidad penal sobre sus acciones Responde con sus activos propios No acaba al entregar el informe sino que durante los próximos 10 años.

8 OTROS SERVICIOS DE CPT Asesoría Fiscal Servicios de consultoría Evaluación de proyectos Contabilidad y revisión Soporte de litigios Investigación de fraudes Asesoría financiera

9 ORGANIZACIÓN DE LA PROFESION CONTABLE Auditor Independiente Despacho de Auditoría Firmas multinacionales Firmas locales Socio Director Supervisor Auditor Senior Asistente Staff

10 Responsabilidad de los Auditores Planear y ejecutar la auditoría para obtener una seguridad razonable (Nivel bajo riesgo de auditoría) Evaluar riesgo de distorciones materiales debido a error o fraude. Evaluar los actos ilegales de los clientes en los estados financieros. Confiabilidad de los estados financieros

11 RESPONSABILIDAD LEGAL Responsabilidad propia Responsabilidad con los clientes Responsabilidad con terceros Responsabilidad criminal por violar leyes Responsabilidad con la sociedad

12 Requisitos de la profesión PCGA Pronunciamientos CTC Ley 43 de 1990 Decreto 2649 de 1993 Decreto 2650 de 1993 Ley 1314 de 2009 Ley 302 de 2015 DUR 2420 de 2015 Decreto 410 de 1971, Código de comercio y sus mmodificaciones por la Ley 510 de 1999, Ley 389 de 1997, Ley 389 de 1997, Ley 222 de 1995, Ley 232 de Estatuto Tributario de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Circulares Reglamentarias organismos superiores Sarbanes-Oxley Act of 2002

13 NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO. 1. El Contador Público tiene una participación plena en la vida económica de las organizaciones y una responsabilidad en el desarrollo económico de nuestro país. 2. Dentro del campo del Control el Contador Público esta obligado a aplicar durante su ejercicio profesional las siguientes normas: 3. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS). 4. Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

14 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIA Como reglamentación directa del artículo 5 de la Ley 1314 del 2009, se emite el Decreto 302 de 2015, referido a las Normas de Aseguramiento de la Información, con el cual se inicia la construcción de un nuevo acápite en el proceso de internacionalización de la profesión contable en Colombia; dicho Decreto 302 empezará a tener vigencia a partir del año 2016 para aplicación por parte de los revisores fiscales y auditores de las empresas del Grupo 1 y algunas del Grupo 2, contiene en su anexo lo que será entendido para Colombia como el Marco Técnico Normativo de las Normas de Aseguramiento de la información NAI, que contiene: Normas internacionales de Auditoría (NlA). Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC). Normas Internacionales de Trabajos de Revisión (NITR). Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAE por sus siglas en inglés). Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR). Código de Ética para Profesionales de la Contaduría.

15 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIA El 14 de diciembre del 2015 se emitió el Decreto Único Reglamentario 2420 que reúne no sólo los decretos expedidos en materia de normas internacionales de información financiera, sino también en normas de aseguramiento de la información NAI. Así pues, se continua con el proyecto de unificar la normatividad vigente a nivel nacional, según sus áreas de aplicación, a fin de facilitar el estudio y confirmación de vigencia de las reglas, este Decreto 2420 unificó los decretos reglamentarios sobre normas internacionales y NAI, por lo cual el nuevo DUR contiene: Decreto 2706 del 2012: marco técnico normativo para el Grupo 3 que prepara información financiera según las disposiciones de contabilidad simplificada o Normas de Información Financiera NIF. Decreto 3022 del 2013: marco técnico normativo para el Grupo 2 que prepara información financiera según las disposiciones del estándar para pymes. Decreto 2784 del 2012: marco técnico normativo para el Grupo 1 que prepara información financiera según las disposiciones del estándar pleno. Decreto 302 del 2015: marco normativo de las normas de aseguramiento de la información.

16 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIA Las Normas Internacionales de Auditoria, sustituirán a las NAGAS y están clasificadas: NIAS Principios Generales y Responsabilidad NIAS Evaluación de Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados NIAS Evidencia de Auditoría NIAS Uso del trabajo de otros NIAS Conclusiones y dictamen de auditorìa NIAS Àreas especializadas

17 Qué se entiende por estándares internacionales de auditoría y aseguramiento? Es decir que entre las Normas Internacionales de Aseguramiento, encontramos las Normas Internacionales de Auditoría cuyo propósito es dar lineamientos o fijar guías sobre los objetivos y fundamentos por los cuales se debe regir un auditor o grupo auditor al momento de hacer la revisión, o valga la redundancia la auditoría a los estados financieros. En total son 36 estándares, algunos de los más importantes son: 1. NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las NIA. 2. NIA 210 Acuerdo de términos del encargo de auditoría. 3. NIA 220 Control de calidad de la auditoría de estados financieros. 4. NIA 230 Documentación de auditoría. 5. NIA 240 Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude. 6. NIA 250 Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias de la auditoría de estados financieros. 7. NIA 260 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad. 8. NIA 265 Comunicación de las diferencias en el control interno a los responsables del gobierno y a la Dirección de la entidad. Principios Generales y Responsabilidad. Principios Generales y Responsabilidad. 9. NIA 300 Planificación de la auditoría de estados financieros. 10. NIA 315 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno. 11. NIA 320 Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría. 12. NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados. 13. NIA 402 Consideraciones de auditorías relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios. 14. NIA 450 Evaluación de las incorreciones identificadas durante la realización de la auditoría.

18 Qué se entiende por estándares internacionales de auditoría y aseguramiento? 15. NIA 500 Evidencia en la auditoría. 16. NIA 501 Evidencia de auditoría Consideraciones específicas para determinadas áreas. 17. NIA 505 Confirmaciones externas. 18. NIA 510 Encargos iniciales de auditoría Saldos de apertura. 19. NIA 520 Procedimientos analíticos. 20. NIA 530 Muestreo de auditoría. 21. NIA 540 Auditoría de estimaciones contables incluidas las de valor razonable, y de la información relacionada con revelar. 22. NIA 550 Partes vinculadas. 23. NIA 560 Hechos posteriores al cierre. 24. NIA 570 Empresa en funcionamiento. 25. NIA 580 Manifestaciones escritas. Evidencia de Auditoría Uso del trabajo de otros 26. NIA 600 Consideraciones de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes). 27. NIA 610 Utilización del trabajo de los auditores internos. 28. NIA 620 Utilización del trabajo de un experto del auditor.

19 Qué se entiende por estándares internacionales de auditoría y aseguramiento? 29. NIA 700 Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros. 30. NIA 705 Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente. 31. NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitidos por un auditor independiente. 32. NIA 710 Información comparativa Cifras correspondientes de períodos anteriores y estados financieros comparativos. 33. NIA 720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que contienen los estados financieros auditados. Áreas especializadas Conclusiones y dictamen de Auditoría. 34. NIA 800 Consideraciones Especiales Auditorías de Estados Financieros Preparados de conformidad con un Marco de Información con fines específicos. 35. NIA 805 Consideraciones especiales Auditorías de un solo estado financieros o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero. 36. NIA 810 Encargos para informar sobre estados financieros resumidos.

20 Qué se entiende por estándares internacionales de auditoría y aseguramiento? Qué es aseguramiento? En el aseguramiento, el contador profesional (en ejercicio público) se compromete a dar seguridad razonable de que la información contenida en los estados financieros (o en otra materia sujeto) representa de manera razonable la posición financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo (o en otra materia sujeto) de acuerdo con los IFRS (u otro criterio). Y para ello se compromete a hacer un examen (ISA) que le de seguridad razonable de ello. El aseguramiento consiste en hacer que la información sea creíble, esto es, que el usuario pueda confiar en ella para la toma de decisiones. Fuente: Traducción de Samuel Alberto Mantilla - Docente y asesor de investigación contable

21 CONSTRUCCIÓN DE UN CONCEPTO UNIVERSAL DE AUDITORIA William Thomas Porter y John C. Burton. Definen la Auditoría como el examen de la información por una tercera persona distinta de quien la preparó y del usuario, con la intención de establecer su veracidad; y el dar a conocer los resultados de este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de tal información para el usuario.. [Porter,1983] Arthur W. Holmes Obtiene como conclusión en su concepto moderno que la Auditoría es "el examen crítico y sistemático de la actuación y los documentos financieros y jurídicos en que se refleja, con la finalidad de averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los mismos." [Holmes,1984] El Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA) Definición de Auditoría la siguiente: Un examen que pretende servir de base para expresar una opinión sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los principios de contabilidad generalmente aceptados, de estados financieros preparados por una empresa o por otra entidad para su presentación al Público o a otras partes interesadas. [AICPA,1983] La "American Accounting Association" [AAS, 1972] La Auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso.

22 Concepto General de Auditoría La Auditoría puede definirse como «un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso».

23 Concepto de Auditoría (Limitado a Administración y contabilidad) Auditoría: Es el examen profesional, objetivo e independiente, de las operaciones financiera y/o Administrativas, que se realiza con posterioridad a su ejecución en las entidades públicas o privadas y cuyo producto final es un informe conteniendo opinión sobre la información financiera y/o administrativa auditada, así como conclusiones y recomendaciones tendientes a promover la economía, eficiencia y eficacia de la gestión empresarial o gerencial, sin perjuicio de verificar el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

24 CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORIA La auditoría debe ser realizada en forma analítica, sistémica y con un amplio sentido crítico por parte del profesional que realice el examen. Por tanto no puede estar sometida a conflictos de intereses del examinador, quien actuará siempre con independencia para que su opinión tenga una verdadera validez ante los usuarios de la misma. Todo ente económico puede ser objeto de auditaje, por tanto la auditoría no se circunscribe solamente a las empresas que posean un ánimo de lucro como erróneamente puede llegar a suponerse. La condición necesaria para la auditoría es que exista un sistema de información. Este sistema de información puede pertenecer a una empresa privada u oficial, lucrativa o no lucrativa.

25 EL MÉTODO A USAR EN LA AUDITORIA Como ya se dijo la Auditoría es la búsqueda de la verdad, por lo tanto, el método que debe utilizar para realizar su examen es sin duda el método científico. El enfoque científico es un método sistemático de análisis que ayuda a la interpretación y síntesis de aspectos que necesitan ser investigados. Tanto la investigación como el análisis abarcan un examen escudriñador de la lógica involucrada, las necesidades y justificación de la actividad que se investiga. La evaluación científica involucra un proceso de medición y comprobación de los principios y prácticas reconocidas y en las cuales se busca si es o no el mejor plan, política, sistema o procedimiento. Obtenida la información necesaria, se evaluará, a efecto de hacer las sugerencias necesarias a la dirección. La auditoría utiliza el método deductivo- inductivo, pues realiza el examen y evaluación de los hechos empresariales objetos de estudio partiendo de un conocimiento general de los mismos, para luego dividirlos en unidades menores que permitan una mejor aproximación a la realidad que los originó para luego mediante un proceso de síntesis emitir una opinión profesional. Todo este proceso requiere que el auditor utilice una serie de pasos realizados en forma sistemática, ordenada y lógica que permita luego realizar una crítica objetiva del hecho o área examinada.

26 PROCESO DE LA AUDITORÍA BASADO EN RIESGOS Definición de Auditoría Una auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar objetivamente evidencia en relación con las aserciones (estados financieros) acerca de las acciones y eventos económicos para asegurar el grado de correspondencia entre esas aserciones y los criterios establecidos (PCGA) y comunicar los resultados (informe del auditor) a los usuarios interesados (personas que confían en los reportes financieros)

27 PROCESO DE LA AUDITORÍA BASADO EN RIESGOS Profundidad del trabajo Alta Media Baja Baja Media Alta Cobertura del trabajo

28 PROCESO DE LA AUDITORÍA BASADO EN RIESGOS Evaluación de riesgos Respuesta al riesgo Presentación informes de

29 PROCESO DE LA AUDITORÍA BASADO EN RIESGOS

30 ETICA Naturaleza de la Etica La necesidad de la Etica Profesional Etica profesional en la Contaduría Pública Principios de Ética ( marco global) Reglas de Ética ( Rigen prestación de servicios) Independencia vs Ética

31 ETICA Integridad y objetividad Cumplimiento de las normas Atención de los principios contables Confidencialidad de información del cliente Denuncia de actos ilícitos Actos desacreditables de la profesión Publicidad y otra clase de mercadeo

32 IMPLICACIONES LEGALES DE LA FE PUBLICA Es la confianza de la sociedad en la autenticidad y veracidad de actos y documentos indicados por las normas legales, teniendo en cuenta una sólida capacidad e idoneidad en la ciencia contable y la ética con el fin de que los servicios profesionales comprometidos se realicen con eficiencia y eficacia y en forma satisfactoria y competente

33 PORQUÉ GESTIONAR EL RIESGO? INTRODUCCIÓN CONCEPTO DE RIESGO ADMINISTRACIÓN DE RIESGOS DECISIONES FRENTE AL RIESGO PORQUÉ GESTIONAR EL RIESGO OPERATIVO?

34 Administración de riesgos mapa de riesgos plan de acción alto impacto Prioridad alta Prioridad media bajo Prioridad baja bajo frecuencia alto

35 CONTROL INTERNO: Los Modelos Aceptados: COSO

36 CONTROL INTERNO Los Modelos de Control COSO. ERM-ARE COCO. COBIT. CADBURY (RU 1992) DAY (CANADA 1994) GREENBURY (RU 1996) BOSCH (AUSTRALIA 1996) HAMPEL (RU 1998) COMBINED CODE ( RU 1999) TURNBULL (RU 1999)

37 RELACIÓN PROCESOS, RIESGOS Y CONTROLES El proceso de Auditoría se debe alinear con los riesgos del negocio 1 Alto Da Prioridad a los procesos con potencial significativo de impactar los objetivos de negocio para la evaluación posterior del riesgo. PROCESOS 2 Da Prioridad a los riesgos con potencial de impactar los objetivos para la evaluación del control. Bajo Riesgo Inherente Alto Alto RIESGOS 3 Alto Da prioridad adicional a los riesgos considerando la efectividad del control CONTROLES Alto Medio Bajo Probabilidad de Ocurrencia Alto Bajo Bajo Efectividad del Control Alto

38 PAPELES DE TRABAJO BASES FUNDAMENTALES Ley 43 de 1990 Órganos superiores Decreto Reglamentario 2649 de 1993 Ley 1314 de 2009 Estatuto Tributario Ley 222 de 1995 Ley 190 de 1995

39 PAPELES DE TRABAJO DEFINICIÓN Documentos elaborados por el auditor durante el curso de la auditoría que respaldan y fundamentan su informe. También se le conoce como el conjunto de cédulas y documentos en los que el auditor registra los datos e información obtenidos, así como los resultados de las pruebas realizadas durante su examen.

40 PAPELES DE TRABAJO PROPÓSITO 1. Registro del trabajo realizado. 2. Registro de los resultados. 3. Sustento del informe del auditor. 4. Grado de confianza del Control Interno. 5. Base de información. 6. Facilita la revisión y supervisión. 7. Respalda la opinión del auditor ante un proceso judicial

41 La opinión en que el auditor expresa en cada una de las diferentes circunstancias que se le pueden presentar y describe el significado de las diversas opiniones de auditoría, como sigue Opinión sin salvedades (informe limpio o estándar): una opinión sin salvedades declara que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de la entidad, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Párrafos explicativos que se agregan al informe estándar: Existen ciertas circunstancias en las que es necesario que el auditor agregue un párrafo explicativo a su informe, sin que ello constituya la expresión de una salvedad Opinión con salvedades: Una opinión con salvedades declara que excepto por los efectos del asunto a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de la entidad, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados Opinión adversa: Una opinión adversa declara que los estados financieros no presentan razonablemente, ni la situación financiera de la entidad, ni los resultados de sus operaciones, ni el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Abstención de opinión: Una abstención de opinión declara que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros