CORTE NACIONAL DE JUSTICIA - SALA ESPECIALIZADA DE LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO.-

Transcripción

1 RECURSO No JUEZ PONENTE: DR.GUSTAVO DURANGO VELA CORTE NACIONAL DE JUSTICIA - SALA ESPECIALIZADA DE LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO.- Quito, a 29 de julio de 2013, Las 09H VISTOS: Avocamos conocimiento de la presente causa en virtud de la Resolución No de 22 de julio de 2013 emitida por el Pleno de la Corte Nacional de Justicia que contempla la nueva conformación de Salas de este Órgano Judicial. En lo principal, el señor Gerardo Machado Clavijo, por sus propios y personales derechos, mediante escrito de 11 de julio de 2011, interpone recurso de casación en contra de la sentencia dictada el 5 de julio de 2011 por la Sala Única del Tribunal Distrital de lo Fiscal N 3 con sede en la ciudad de Cuenca, dentro del juicio de impugnación N propuesto en contra del Director Regional del Austro del Servicio de Rentas Internas, el Tribunal de instancia concede el recurso mediante auto de 13 del mismo mes y año. Subidos que han sido los autos para su aprobación o rechazo, la Sala de Conjueces de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional de Justicia lo admite a trámite mediante providencia de 22 de marzo de Se pone en conocimiento de la Administración para que dé cumplimiento a lo que establece el Art. 13 de la Ley de Casación, la que no lo ha contestado. Siendo el estado de la causa el de dictar sentencia, para hacerlo se considera:

2 PRIMERO: Esta Sala es competente para conocer y resolver el recurso en conformidad con el Art. 184 numeral 1 de la Constitución vigente, en concordancia con el Art. 1 de la Codificación de la Ley de Casación y numeral 1, parte II del Art. 185 del Código Orgánico de la Función Judicial SEGUNDO.- El señor Gerardo Machado Clavijo, fundamenta el recurso en la causal primera del Art. 3 de la Ley de Casación, manifiesta que el Tribunal juzgador al emitir sentencia infringió norma expresa; sostiene que el 13 de junio de 2011, le notificaron con la Resolución de Clausura N RAU-INFRCLN , fundamentada en la supuesta falta de declaración correspondiente al impuesto a la renta del año 2010 e IVA , por lo que se le impone una sanción de clausura por un término de 10 días, basándose para ello en la Disposición Transitoria Séptima de la Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas, señala que esta disposición reformó el Código Tributario vigente hasta el año 2007, que con la entrada en vigencia de la Disposición Transitoria Séptima de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, las infracciones tributarias cometidas antes de la vigencia de esta Ley, o sea antes de enero de 2008, sólo para infracciones anteriores a la vigencia de dicha Ley, es decir de acuerdo a la Disposición Transitoria Séptima de la Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas y que las sanciones posteriores a su vigencia ya no debían ser las establecidas en dicho cuerpo legal, por haber sido tácitamente derogado, por lo que la Resolución de Clausura es del todo ilegal, desproporcionada y abusiva, que esta situación fue alegada ante la Sala del Tribunal Distrital de lo Fiscal N 3 y que no ha sido acogida, por lo que solicita a esta Sala Especializada de lo Contencioso Tributario, casar la sentencia recurrida

3 TERCERO.- El Tribunal Juzgador considera en su fallo que, la Disposición General Séptima de la Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas, establece como instrumento de carácter general para el efectivo control de los contribuyentes y las recaudaciones, la figura sancionatoria de la clausura de locales a las que las define como: acto administrativo de carácter reglado e impugnable mediante el cual el Director del Servicio de Rentas Internas, por sí o mediante delegación, clausura los establecimientos de los sujetos pasivos, cuando éstos se hallen incursos en cualesquiera de los siguientes casos:. Continúa la Sala A quo manifestando que, para el efecto debía instaurarse un procedimiento que necesariamente debía ser cumplido y ejecutado por la Administración, en garantía del debido proceso y del derecho a la defensa del contribuyente. En este caso la Administración ha demostrado en el expediente administrativo que, previa a la emisión de la Resolución de Clausura, sometió su actuación al mandato normativo que ordena notificar al interesado, así pues a fs. 12 de los autos obra el documento denominado Notificación Preventiva de Sanción Nº RAUCBAOPSNZ de 18 de abril de 2011 en contra de MACHADO CLAVIJO GERARDO EUGENIO en la misma consta que, el Servicio de Rentas Internas en uso de las atribuciones establecidas en los artículos 2, 9 y 20 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, y del análisis de su base de datos, ha determinado objetivamente la falta de declaración del impuesto a la renta e IVA del año 2010 e IVA Por ello concluye que, la Administración cumpliendo su obligación de respetar el debido proceso concedió el plazo de diez días para que presente las obligaciones tributarias en mora o justifique por qué no lo ha hecho, lo que no ocurrió, pues el contribuyente no presentó ni las declaraciones requeridas ni justificó causa alguna que haya impedido su presentación por lo que, la Administración a través de su 3

4 funcionario competente ha actuado apegado a la ley, ya que la sanción de clausura del establecimiento es automática por mandato del inciso 3 del literal b) Disposición Transitoria Séptima de la Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas. La sentencia declara la validez y legitimidad del acto impugnado contenido en la Resolución de Clausura Nº RAU-INFRCLN , de 13 de Junio de CUARTO.- Dentro de este contexto corresponde a esta Sala Especializada de lo Contencioso Tributario, dilucidar si la Sala Juzgadora en su sentencia infringió o no las normas legales mencionadas por el recurrente y esencialmente, si la Autoridad Tributaria en uso de las atribuciones establecidas en los artículos 2, 9 y 20 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, actuó legítimamente cuando sancionó al contribuyente con la clausura de su local. Para mejor resolver, se considera: 4.1. La relación jurídica tributaria se produce, según lo establece nuestro régimen tributario, entre los sujetos activos y los contribuyentes o responsables, relación que implica la existencia de deberes y obligaciones recíprocas entre ellas, la que obliga al contribuyente a presentar sus declaraciones, en las fechas y plazos que establece la Ley, además de proporcionar la información que requiera la Administración Tributaria, de ahí que el incumplimiento de estos deberes formales dé lugar a que se impongan sanciones, como una facultad de la propia Administración autorizada por la Ley No ha sido discutido y más bien es aceptado por parte del señor Gerardo Machado Clavijo, que no fue presentada su declaración del Impuesto a la Renta del ejercicio 2010 e IVA de octubre, noviembre y diciembre 2010 y enero y febrero La Administración Tributaria, cumpliendo los procesos que garantiza el derecho a la defensa y al debido proceso, le notifica el señor Gerardo Machado Clavijo con una 4

5 Preventiva de Sanción, concediéndole 10 días para que la presentara, sin que lo haya hecho; motivo por el cual se le sancionó con la Resolución de Clausura, con base en lo que señala la Disposición General Séptima de la Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas, publicada en el Registro Oficial N 181 de 30 de abril de El recurso de casación es planteado porque, según el recurrente: La Disposición Transitoria Séptima de la Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas, reformó el Código tributario vigente hasta el 2007, reforma que incluyó normas propias que regulaban y permitían la imposición de la clausura a los contribuyentes en mora. Que con la entrada en vigencia de la Ley para la Equidad Tributaria y en base para la Disposición Transitoria Séptima de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, las infracciones tributarias cometidas antes de la vigencia de esta Ley, es decir antes de enero del 2008; podían y debían ser sancionadas de conformidad con las normas vigentes a la época de su cometimiento. pero solo para las infracciones anteriores a la vigencia de la Ley En otras palabras, no cabía según él, imponer clausura de locales pues es una sanción que fue derogada con la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, publicada en el Registro Oficial N 242 de 29 de diciembre de La disposición General Séptima de la Ley 99-24, denominada Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas dice: SÉPTIMA.- Para el fiel cumplimiento de las disposiciones de esta Ley se establecen los siguientes instrumentos de carácter general para el efectivo control de los contribuyentes y las reclamaciones: a) Clausura.- La clausura es el acto administrativo de carácter reglado e impugnable mediante el cual el Director del Servicio de Rentas Internas, por sí o mediante delegación, clausura los establecimientos de los sujetos pasivos, cuando éstos se hallen incursos en cualesquiera de los siguientes casos: i) Falta de declaración 5

6 por parte de los sujetos pasivos, en las fechas y plazos establecidos para el efecto, aun cuando en la declaración no se cause impuestos; ii) No proporcionar la información requerida por la Administración Tributaria, en las condiciones que pueda proporcionar el contribuyente; iii) No entregar los comprobantes de venta o entregarlos sin que cumplan los requisitos legales o reglamentarios. La clausura que no podrá ser sustituida con sanciones pecuniarias, se aplicará sin perjuicio de la acción penal a que hubiere lugar;. Como bien señala el recurrente, en la Codificación del Código Tributario que se efectuó en el año 2005 sirvió de fuente, entre otros cuerpos legales, la Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas 99-24, sin que de ella se haya tomado su Disposición General Séptima y sin que, consecuentemente, la norma contenida en esta disposición general se haya agrupado a las normas del Código Tributario Codificado que fueron su fuente, pero no por ello se puede concluir que se la haya derogado y menos que sea inexistente. Si bien la Disposición Transitoria Séptima de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador (no disposición general como sostiene el recurrente) manda que las infracciones tributarias cometidas antes de la vigencia de esta Ley serán sancionadas de conformidad a las normas vigentes a la época de su cometimiento; la Administración Tributaria de acuerdo a lo que refiere el Art. 15 de esta Ley, Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador Sustitúyase el art. 323, por el siguiente: Art Penas aplicables.- Son aplicables a las infracciones, según el caso, las penas siguientes: a) multa; b) Clausura de establecimientos o negocio, c) suspensión de actividades; d) decomiso, e) incautación definitiva, f) suspensión o cancelación de patentes y autorizaciones; h) suspensión o destitución del desempeño de cargos públicos; i) prisión, y j) reclusión menor ordinaria. Estas penas se aplicarán sin perjuicio del cobro de los 6

7 correspondientes tributos y de los intereses de mora que correspondan desde la fecha que se causaron. Estos tributos e intereses se cobraran de conformidad con los procedimientos que establecen los libros anteriores., podría imponer la sanción de clausura al contribuyente, en base de la norma (ahora ya derogada), y no de la mentada en la Resolución, equivocación que no desnaturaliza ni la infracción cometida ni la sanción impuesta, por lo tanto, no se advierte que la Sala Juzgadora haya infringido las normas legales como lo manifiesta el señor Gerardo Machado Clavijo Sin que sea menester entrar en más análisis, la Sala de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional, ADMINISTRANDO JUSTICIA, EN NOMBRE DEL PUEBLO SOBERANO DEL ECUADOR, Y POR AUTORIDAD DE LA CONSTITUCIÓN Y LAS LEYES DE LA REPÚBLICA, rechaza el recurso interpuesto. Sin costas.- Notifíquese, publíquese, devuélvase. ff) Dra. Maritza Tatiana Pérez Valencia, JUEZA PRESIDENTA; Dr. José Suing Nagua, JUEZ NACIONAL; Dr. Gustavo Durango Vela, CONJUEZ. Certifico.-f) Dra. Carmen Elena Dávila Yépez, SECRETARIA RELATORA ENCARGADA. 7