PRÁCTICO TÍTULO: AUTOR/ES: Liquidación del De Soto, Raúl A. XIX - Abril PÁGINA: MES: AÑO: argentino. fiduciante. fidecomiso financiero

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1 TÍTULO: AUTOR/ES: PUBLICACIÓN: TOMO/BOLETÍN: PÁGINA: MES: AÑO: OTROS DATOS: Liquidación del impuesto sobre los bienes personales Ejercicio práctico De Soto, Raúl A. Práctica y Actualidad Tributaria (PAT) XIX - Abril LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES EJERCICIO PRÁCTICO RAÚL A. DE SOTO I - PLANTEO * Se trataa de la determinación del tributo por el año fiscal correspondiente al doctor Enzo Bresso, un abogado argentino residente en el país y que ejerce en el mismo tanto su profesión como otras actividades económicas. * Es titular de un estudio profesional -no organizado bajo forma de empresa-, socio de una sociedadd de hecho, fiduciante de un fideicomiso no financiero, accionista de una sociedad anónima, participante de un fidecomiso financiero y poseedor de títulos de deuda del mismo. Todos estos entes están ubicados en el país. Además, cuenta con acciones de una sociedad radicada en el exterior. * A su vez, posee otros bienes en Argentina y en el exterior. Actúa además como responsable sustituto, administrando bienes de un parientee que tiene en Canadá. * Es casado. Su esposa no ejerce ninguna actividad económica. Junto con la misma ha cedido una propiedad a su único hijo a título gratuito, reservándose el usufructo. Se trata de un bien ganancial que se encuentra ubicado en el país. * Los datos que se proporcionan para la referida liquidación anual al 31 de diciembre de 2011 son los que se indican seguidamente. II - DATOS GENERALES * El doctor Enzo Bresso ha realizado en tiempo y forma el ingreso de los 5 anticipos correspondientes al año fiscal 2011 por un importe de $ 2.011,30 cada uno. * En Italia, en la que posee un inmueble (heredado) ubicado en la Ciudad de Verona, tuvo que pagar un impuesto patrimonial que lo grava, el que ascendió a la suma de 583 euros, que convertidos a pesoss al momento del efectivo pago ascendían a $ 3.263,88. Con la República de Italia existe un convenio para evitar la doble imposición internacional, ratificado por nuestra ley del 21 de febrero de 1983, por el cual los inmuebles y el activo de

2 un establecimiento permanente resultan gravados por el Estado contratante en el cual éstos se encuentran ubicados. * Las cotizaciones de las monedas extranjeras necesarias para la liquidación correspondiente han sido proporcionadas por la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) a través de su resolución general 3280 y son las siguientes: - Dólar estadounidense, tipo comprador: $ 4, Dólar estadounidense, tipo vendedor: $ 4, Euros, tipo comprador: $ 5, Euros, tipo vendedor: $ 5,5862. III - DETALLE DE SUS BIENES PROPIOS III - A) Cuentas bancarias y colocaciones 1. Cuenta corriente bimonetaria en el Banco del Noroeste SA cuyo saldo al 31 de diciembre de 2011 ascendía a $ 9.035,30 y a U$S La Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) del Banco es La Clave Bancaria Uniforme (CBU) de la cuenta es Cuenta especial de ahorro en Banco Comercial SA. al 31 de diciembre de 2011: $ Los intereses devengados hasta al cierre y no incluidos en dicho importe ascendían a $ 5,88. La CUIT del Banco es La CBU de la cuenta es Colocación a plazo fijo en dólares en el Banco del Uruguay, sucursal Salto. Remesa desde el país e inversión del 8 de diciembre de 2011 con vencimiento el 6 de enero de 2012 por la cifra de (unidad monetaria: dólares USA). Los intereses que genera dicha colocación son de U$S 521,26 por lo que el certificado correspondiente es por el monto de U$S , Posee una cuenta abierta en un Banco de Brasil, el Meridional Sudamericano (unidad monetaria: dólares USA). Tipo de cuenta: cuenta corriente en U$S. Número de cuenta: 60010/1, la que muestra la siguiente evolución hasta el cierre: Concepto Fecha Movimiento Apertura 6/4/ , ,00 Remesa 8/7/ , ,00 Retiro 11/9/ , ,00 Remesa 12/11/ , ,00 III - B) Créditos 1. Posee una cuenta individual correspondiente a un plan de seguro de retiro privado contratado con Perito Moreno Seguros de Retiro, que es una entidad sujeta al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación. El monto de dicha cuenta al 31 de diciembre de 2011 asciende a $ , Es titular de una cuenta individual correspondiente a un antiguo plan de seguro de retiro privado, contratado con la Compañía Nederland International, radicada en el exterior (Holanda), la que al 31 de diciembre de 2011 acumulaba 7.448,32 euros. 3. En el impuesto a las ganancias 2011 presenta la siguiente situación: - Realizó puntualmente el ingreso de 5 anticipos iguales, los que suman $ ,25 ($ 6.237,65 x 5). - El impuesto determinado para el mismo período fue de $ ,66. - Sufrió retenciones por $ 7.936,67. - Computará como pago a cuenta de ganancias el impuesto sobre los débitos y créditos por $ 528,40, acumulados como crédito durante el año Efectuó en agosto de 2011 un préstamo a su sobrino mediante un contrato de mutuo (sin interés) por la suma de $ a devolver en 12 cuotas de $ cada una, siendo el vencimiento estipulado para la primera el mes de marzo de El contrato cuenta con la certificación de firmas por escribano público. 5. Al 31 de diciembre de 2011 tiene cuentas pendientes de cobro en concepto de honorarios profesionales por la suma de $ III - C) Inmuebles

3 1. Destinados a casa-habitación, adquirida el 16 de agosto de 2005 y ubicada en la calle La Rioja 2500, por un importe de $ (incluye gastos de escrituración y comisiones pagadas). En dicha fecha constituyó una hipoteca sobre el inmueble, la que al 31 de diciembre de 2011 arrojaba un saldo que ascendía a $ El valor de mercado del inmueble según tasación realizada es de $ La valuación fiscal del bien es de $ Las proporciones asignables al edificio y al terreno al momento de la compra, según avalúo fiscal, eran de ochenta y tres por ciento (83%) y diecisiete por ciento (17%), respectivamente. 2. Casa ubicada en calle Rodríguez 1100, adquirida el 3 de noviembre de 2004 en $ (incluye gastos). Las proporciones, al momento de la compra, eran las siguientes: edificio, setenta y ocho por ciento (78%) y terreno, veintidós por ciento (22%). En abril de 2007 se habilitó una mejora de $ La valuación fiscal es de $ y no incluye la mencionada mejora. Éste es el inmueble del cual otorgó la nuda propiedad (por cesión a título gratuito) a su hijo, con reserva de usufructo. 3. Inmueble heredado ubicado en la ciudad italiana de Verona. El ingreso a su patrimonio se produjo en el mes de diciembre de 2008 por un importe de euros. El valor en plaza es de euros. 4. Campo: 215 hectáreas ubicado en la localidad de Sargento Cabral, adquirido el 5 de mayo de 2002 en $ (incluye gastos). Su valuación fiscal al 31 de diciembre de 2011 era de $ y se encuentra libre de mejoras. El destino asignado al bien es el de arrendamiento. 5. Posee una oficina en la calle Pasco 1500, la que adquirió en febrero de 2006 en $ (incluye gastos). Las proporciones son las siguientes: a) Edificio: ochenta y tres con nueve décimas por ciento (83,9%). b) Terreno: dieciséis con una décima por ciento (16,1%). La valuación fiscal es de $ Forma parte del patrimonio afectado a su actividad profesional. 6. Poseía un inmueble ubicado en la calle 9 de Julio al 2500 que, en fecha 20 de diciembre de 2011, entregó en fiducia al fideicomiso (no financiero) 9 de Julio, constituido en el país de acuerdo con la ley En el período fiscal 2010 lo incluyó en su declaración jurada a su valor fiscal ($ ), pues el mismo superaba ampliamente a su valor residual. 7. En febrero de 2011 adquirió un terreno en la localidad de Roldán (Prov. de Santa Fe) por $ En agosto de 2011 comenzó una construcción en la que lleva invertido hasta el 31 de diciembre de 2011 $ La valuación fiscal del terreno es de $ III - D) Automóviles Posee 3 automotores a su nombre, uno para cada integrante de su familia: - El doctor Enzo Bresso: Volkswagen Bora 2.0, modelo 2010, tipo sedán 4 puertas, fábrica 136, marca I 02 y modelo 285. Lo adquirió en setiembre de 2010 en $ (gastos incluidos). La valuación fiscal, según resolución general (AFIP) 3280, es de $ Patente: IGV 752. Forma parte del patrimonio afectado a su actividad profesional en un setenta y cinco por ciento (75%). - Su esposa utiliza un Renault Clio 2 F2 1.6 Privilege, tipo sedán 5 puertas, modelo 2005, adquirido ese año en $ La valuación fiscal, según resolución general (AFIP) 3280, es de $ Sus datos son: fábrica 033, marca N 37, modelo LT y patente EKV Su hijo utiliza un Honda Fit LX-L sedán 5 puertas 2010, adquirido usado en el año 2010 por $ El valor de tabla según resolución general (AFIP) 3280 es de $ Datos: fábrica 055, marca I 05, modelo A18 y patente IBL 840. III - E) Bienes afectados a su profesión 1. Equipos de computación adquiridos en 2008 por la suma de $ y en 2010 por $ La vida útil estimada para estos bienes es de 3 años. 2. Escritorios, biblioteca y demás mobiliarios, adquiridos todos en 2007 por un valor total de $ Tienen una vida útil estimada de 10 años. 3. Instalaciones, con igual vida útil, adquiridas en 2007 y 2008 en $ y $ 4.800, respectivamente. III - F) Otros bienes 1. Posee un cuadro realizado por la famosa pintora Gilda Blashett, adquirido en $ Lo tiene en la casa que su pariente canadiense posee en Punta del Este (Uruguay), del que él es responsable sustituto. El valor en plaza de dicha obra de arte es de U$S

4 2. Tiene 500 bonos de la Nación Argentina (Bonar Arg. al 10,50% ) en pesos (código 5437). Fueron adquiridos en octubre de 2010 en $ Al 31 de diciembre de 2011, y según valuación de la resolución general (AFIP) 3280, cotizan a $ 197,50 cada uno, es decir, representan un total de $ Es titular de 480 cuotas de valor nominal $ 10 de la Cooperativa Eléctrica de General Gelly, cercana a su campo. 4. Adquirió en junio de 2010 una marca de fábrica en $ Posee un lote de ganado ovino y se dedica a la cría del mismo en un campo cercano a la localidad de Río Grande (Tierra del Fuego) que pertenece a su cuñado que vive en la zona. Los animales al 31 de diciembre de 2011 representaban un valor de $ El objeto de su emprendimiento es la explotación lanera. 6. Finalmente, reúne bienes del hogar por $ III - G) Participaciones en otros entes 1. Adquirió en diciembre de certificados de participación clase A del fideicomiso financiero Puerto Sur (con domicilio en el país), por los que abonó $ En la misma fecha también compró títulos de deuda del mencionado fideicomiso por los que desembolsó $ Al 31 de diciembre de 2011 no ha recibido pago alguno en concepto de intereses ni de amortización de la deuda. Los referidos títulos valores cotizan en Bolsa y al cierre son los siguientes: - Certificados de participación: $ 1,18 cada uno. - Títulos de deuda: $ 1,13 cada uno. 2. Es accionista de una sociedad anónima domiciliada en el país, Carrocera General Paz, de la que en el año 2007 adquirió un nueve por ciento (9%) del paquete accionario por el que abonó en esa época la suma de $ Al 31 de diciembre de 2011 mantiene dicha tenencia. La sociedad no cotiza en Bolsa y su valor patrimonial proporcional al cierre es de $ Mantiene un saldo acreedor en su cuenta particular de $ En octubre de 2010 adquirió acciones de Uruguay Foods, firma uruguaya que se dedica a la exportación de carnes y derivados, por las que abonó $ En mayo de 2011 recibió en concepto de dividendos 440 acciones liberadas. Al 30 de diciembre de 2011 mantiene sus tenencias y dichas acciones cotizaron en la Bolsa de Montevideo al equivalente de $ 1,53 argentinos. 4. Es titular del cincuenta por ciento (50%) de la empresa ABL Repuestos Sociedad de Hecho, la que, al 31 de diciembre de 2011 (fecha de cierre del ejercicio), presentaba la siguiente situación patrimonial: ACTIVOS Caja $ ,00 Banco de Santa Fe SA c/c $ ,00 Deudores por ventas $ ,00 Bienes de cambio $ ,00 Bienes de uso $ ,00 Marca de fábrica $ ,00 TOTAL DE ACTIVOS $ ,00 PASIVOS Proveedores $ ,00 Deudas fiscales $ 8.350,00 Deudas sociales $ 2.250,00 TOTAL PASIVO $ ,00 PATRIMONIO NETO $ ,00 Existen situaciones no contempladas en el cuadro anterior, las que se abordarán al desarrollar este punto (pto. III - G). IV - RESPONSABLE SUSTITUTO Es administrador de los siguientes bienes que pertenecen a su pariente que vive en Canadá: - Casa en Punta de Este, Uruguay, destinada a recreo y veraneo. Fue adquirida en 2004 a un costo total de U$S El valor en plaza al 31 de diciembre de 2011 es de U$S

5 - Departamento sito en la calle Pellegrini al 1700, 3er. piso, departamento A, de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, adquirido el 28 de octubre de 2006 en $ (gastos incluidos). Al momento de la compra la proporción entre edificio y terreno era de ochenta y ocho por ciento respectivamente. El avalúo fiscal asciende a $ (88%) y de doce por ciento (12%), - Colocación local en dólares en el Banco Ítalo-Argentino SA, institución financiera regida por la ley 21526, por U$S Al 31 de diciembre de 2011 se han devengado intereses por U$S 689. V - SOLUCIÓN III - A) Cuentas bancarias y colocaciones 1. Cuenta corriente bimonetaria Banco del Nordeste SA (a) en pesos en U$S: 1.195,00 x 4, Cuenta especial de ahorro en Banco Comercial SA (b) 3. Plazo fijo en U$S Banco del Uruguay, sucursal Salto (c) Interés devengado al cierre: U$S 521,26 / 29 x 23 = U$S 413,, , ,48 U$S U$S ,00 Capital 413,41 Intereses ,41 x 4, ,78 4. Cuenta corriente en dólares estadounidenses en el Banco Meridional Sudamericano de Brasil Determinación del saldo diario promedio: (d) Fecha de movimiento 6/4 al 8/7 8/7 al 11/9 11/9 al 12/11 12/11 al 31/12 promedio: final - promedio Excedente del saldo promedio U$S U$S Días Numeral , , , , = U$S , , , , promedio (del exterior) U$S ,49 x 4, ,16 Excedente del saldo promedio (del país) U$S 3.576,51 x 4, ,24 III - B) Créditos 1. Plan de seguro de retiro privado en "Perito Moreno Seguros de Retiro" (e) $ ,35 2. Plan de seguro de retiro privado con Compañía Nederland International de Holanda (f) : 7.448,32 x 5, Excedente de la obligación fiscal en el impuesto a las ganancias: ,51

6 Anticipos hasta el 31/12/2011 (6. 237,65 x 4) Retenciones sufridas año 2011 Pago a cuenta impuesto sobre los débitos y créditos Créditos contra el impuesto al 31/ /12/2011 Menos el impuesto determinado impuesto a las ganancias para el año 2011 Excedente de obligación fiscal en el impuesto a las ganancias, gravadaa por bienes personales , ,67 528, , , , ,01 4. Préstamo a su sobrino mediante mutuo sin interés s/art. 19, inc. l) y art. 22, inc. d), LBP 5. Honorarios facturados pendientes de cobro s/art. 19, inc. l) y art. 22, inc. d), LBP , ,00 III - C) Inmuebles 1. Casa-habitación, calle La Rioja 2500 (g) de origen Amortización acumulada: ,00 x 0,005 x 26 x 0, , ,86 residual ,14 en plaza > Valuación impositiva ,00 > ,14 Valuación impositiva > Valuación fiscal (h) ,14 > ,00 Entonces, se toma valuación impositiva Menos deuda hipotecaria (i) , , , ,14 2. Casa calle Rodríguez 1100, cedida en nuda propiedad a título gratuito con reserva de usufructo (j) ,00 x 0,005 x 29 x 0,78 = , , ,16 Mejora: trimestres transcurridos hasta trimestree anterior al de su habilitación: desde 11/2004 hasta 3/2007 = 10 T 200 T - 10 T = 190 T Se debe amortizar por los trimestres que transcurrieron desdee su habilitación hasta el 31/ 12/2011 (*) 4/2007 al 12/2011 = 19 T , x 19 = ,40 mejora Amortización acumulada res. mejora , , ,60 Comoo la valuación fiscal no comprende la mejora, no puede compararse con la valuación impositiva del inmueble Corresponde hacer entonces: Val. impositiva sin mejora: ,16 < Val. fiscal: ,00 Se toma valuación fiscal y se le adiciona el valor res. de la mejora , ,60

7 , ,60 (*) Se los va a amortizar en el resto de la vida útil del inmueble = 200 T - 10 T = 190 T 3. Inmueble en Verona (Italia) a su valor en plaza (k) ,00 x 5, ,72 4. Inmueble rural arrendado en Sargento Cabral (l) Gravado por IGMP 5. Oficina calle Pasco 1500 de origen Amortizaciones acumuladas: x 0,005 x 24 x 0,839 Val. impos. > Val. fiscal: ,69 > ,00 Se toma: , , , ,69 6. Inmueble entregado en fiducia s/contrato "Fideicomiso 9 de Julio" (según modificación art. 25.1, el impuesto será liquidado e ingresado por el fiduciario) Liquida e ingresa resp. sustituto 7. Terreno Roldán y construcción hasta el 31/12/2011: Terreno Roldán Val. fiscal > Val. impositiva ( > 4.750) Monto de las inversiones al 31/12/ , , , ,00 Valuado s/art. 22, inc. a), pto. 1, LIBP III - D) Automóviles 1. Volkswagen Bora 2,,0, sedan 4 ptas., afectado 75% a su profesión (ll) de origen (Fca. 136, Ma. I 02, Mod. 285 y Pat. IGV ,00 752) Amort. acum. ( x 0,40) ,00 Val. fiscal: $ > Val. impositiva: $ Renault Clio 2 F2 Privilege 1.6 (esposa): totalmente amortizado. Debee informarse sin valor, marcando "totalmente amortizado" Fca. 033, Ma. N37, Mod. LT, Patente EKV , ,00 0,00 3. Honda Fit LX-L, sedan 5 ptas. (Fca. 055, Ma. I 05, Mo. A18; Pat. HBL 840) de origen Am. ac. 40% , , ,00 según tabla RG (AFIP) 3280 $ ,00 fiscal > Val. impositiva; se toma valor fiscal ,00 III - E) Bienes afectados a su profesión 1. Equipos de computación adquiridos en 2010 (m): de origen 6.900,00 Am. ac.: 6.900,00 x 2/ , , ,00 2. Muebles y útiles adquiridos en 2007: de origen Am. ac.: x 0,,10 x , , , ,00 3. Instalaciones adquiridas en 2007:

8 Am. ac.: x 0,,10 x , , , ,00 Adquiridas en 2008: Am. ac.: x 0,,10 x 4 Total patrimonio afectado 4.800, , , , , ,00 III - F) Otros bienes 1. Cuadro pintora Gilda Blashett: U$ S x 4,2640 (n) 2. Bonos de la Nación Argentina (Bonar Arg. 10,50% ) (ñ) 3. Cuotas Cooperativaa Eléctrica General Gelly (o) 4. Marca de fábrica (p) 5. Ganado ovino en Tierra del Fuego (exento L ) III - G) Participaciones en otros entes 1. Certificados de participación en fideicomiso financiero "Puerto Sur" certificados a $ 1,18 c/u = $ Valuación s/art. 19, inc. j) y art. 22, inc. i), LBP Títulos de deuda fideicomiso financiero "Puerto Sur" títulos de deuda x $ 1,13 c/ /u = $ Valuación s/art. 19, inc. j) y art. 22, inc. i), LBP 2. Acciones de "Carrocera General Paz", domiciliadaa en el país Valuación s/art , LBP en cuenta particular "Carrocera General Paz" al 31/12/2011 Valuación s/art. 19, inc. l) y art. 22, inc. d), LBP 3. Acciones "Uruguay Foods" (sociedad extranjera) acciones a $ 1,53 argentinos, última cotización en Bolsa de Montevideo x 1,53 = $ ,20 Valuación s/art. 20, inc. f) y art. 23, inc. c), LBP 9.440, ,00 Liquida resp. sustituto , , ,20 SUBTOTAL , ,99 Bienes del hogar (Bienes del país + inmuebles del exterior) x 0,05 ( , ,72) x 0, ,00 (q) ,00 Corresponde valor real de los bienes del hogar declarados por el contribuyente ,00 Totales , ,99 Suma , 23 Mínimo exento (r) 0,00 Importe gravado , 23 Alícuota (s) 1,00% Impuesto determinado ,58 Anticipos (2.011,30 x 5) ,50 Pago a cuenta por tributo análogo abonado en Verona (Italia) (t) ,888 a favor de la AFIP 7.825,20 Impuesto análogo pagado en Italia. Determinación del pago a cuenta computable Impuesto resultante de computar bienes gravados en el país y en el exterior Menos: impuesto abonado en el exterior Verona (Italia) , , ,70 (u) Impuesto correspondiente a bienes del país Subtotal bienes del país ,24

9 Bienes del hogar , ,24 Subtotal Mínimo exento (r) Gravado Impuesto sin incluir bienes del exterior (Alíc.: 0,75%) Diferencia entre importes de impuestos Límite del pago a cuenta Suma pagada < Límite. Puede computarse 3.263,888 < 8.584, ,24 0, , , , , , ,88 III - G) Participaciones societarias Es titular del 50% de la empresa ABL Repuestos Sociedad de Hecho, la que, al 31/ /12/2011 (fecha de cierre del ejercicio), presentaba la siguiente situación patrimonial según libros y sin algunos ajustes por realizar. ACTIVOS Caja Banco de Santa Fe SA c/c Deudores por ventas Bienes de cambio Bienes de uso Marcas de fábrica TOTAL ACTIVOS PASIVOS Proveedores Deudas fiscales Deudas sociales TOTAL PASIVOS CAPITAL $ ,00 $ ,00 $ ,00 $ ,00 $ ,00 $ , ,00 $ ,00 $ 8.350,00 $ 2.250,00 $ ,00 $ ,00 Situaciones no contempladas en el cuadro anterior 1. Existe una cuenta incluida en Deudores por Ventas que se considera incobrable, "Crédito moroso de escasa significación", la cual encuadra dentro de las normas del impuesto a las ganancias vigentes en materia de índices de incobrabilidad previstos en dicho impuesto, al cual remite el art. 4, inc. d), IGMP. Su importe es de $ La RG (AFIP) 2791, vigente al momento del cierre, establece un importe máximo a computar de $ (para los ejercicios fiscales cuyos cierres se produzcan a partir del 9/3/2010). Anteriormente, por RG (AFIP) 1693 había establecido un máximo de $ En Deudores por Ventas se encuentran incluidas 3 cuentas que no representan un riesgo de incobrabilidad, sino que se trata de clientes que acostumbran a pagar fuera de los plazos estipulados. La empresa inserta una leyenda en sus facturas en la que indica la tasa a cobrar por los días de mora. El importe de Deudores por Ventas no refleja esta situación al cierre. Los intereses devengados al 31/12/2011 por este concepto ascienden a $ 708, Se debe considerar que, dentro del rubro Bienes de cambio, existe una partida mal elaborada, la que ha sido valuada de acuerdo con los costoss incurridos en su producción ($ 3.658). Cabe señalar que el valor estimado de recupero por la venta de esos productos defectuosos es de un 40% de dicho costo. La empresa tiene debidamente documentada la situación y la hará constar además en su libro de inventarios. 4. Dentro del rubro Bienes de uso se encuentra incluida una máquina adquirida en el año 2007 a un costo de $ La misma sufrió un incendio a comienzos del ejercicio 2011 que la destruyó totalmente. No existe valor de recupero y, además, la empresa no la tenía cubierta por seguro. La tasa de amortización anual era del 10%. El resto de los rubros se encuentra correctamente valuado de acuerdo con el art. 22 del DR del IBP. El mismo dispone que los entes que no lleven registraciones que les permitan confeccionar balances en forma comercial valuarán sus activos aplicando las disposicioness establecidas en el art. 4, LIGMP. Comoo lo que nos interesa conocer es el valor del capital (activo menos pasivo), trabajaremos con las posibles diferencias patrimoniales que haya que considerar por ajustes a practicar, haciéndolas incidir directamente sobre el mismo. Ello es así, pues se trata de variaciones patrimoniales modificativas y que, por lo tanto, alterarán directamente al capital o al patrimonio neto. Participación en ABL Repuestos Sociedad de Hecho al 31/12/ /2011 Capital (sujeto a ajustes) - Crédito moroso de escasa significación + Intereses s/créditos, devengados al cierre - Pérdida 60% costo productos defectuosos - Baja total máquina siniestrada (VR) , ,00 708, , ,00 (*) ,10 Base imponible

10 x 0,50% 1.553,26 Impuesto que corresponde al Dr. Enzo Bresso (50%) 776,63 ( v) Impuesto que corresponde al Dr. Enzo Bresso (*) El importe de la baja se determinó así: origen del bien (2007) Menos amortizaciones acumuladas hasta el 2010: ,00 x 4 x 0,10 residual (baja) y que ingresará ABL Repuestos SH según art , LIBP , , ,00 (Variación modificativa) (+) Es lo mismo que amortizarla en el 2011 y dar de bajaa por el nuevo valor residual. de origen del bien (2007) Menos amortizaciones acumuladas hasta el 2010: ,00 x 4 x 0,10 Amortización 2011: x 0,10 residual , , ,00 (Variación modificativa) ,00 (Variación modificativa) Si sumamos ambas variaciones nos da lo siguiente: 3.212, , ,00 (+) Observación: nótese que no hemos excluido del capital la marca de fábrica, puesto que aquí debemos utilizar las normas del IGMP, tributo en el cual no se encuentran exentas IV - Responsable sustituto 1. Inmueble del administrado en Punta del Este (Uruguay), no alcanzado por el impuesto 2. Inmueble en Pellegrini 1700, 3º "A": ,00 x 0,88 x 0,005 x , ,40 = residual -> 9.563, ,60 Val. impositiva > Val. fiscal Se toma val ,60 > ,00 impositiva ,60 3. Colocación financiera en Banco Franco-Argentinoo SA (w) No alcanzado ,60 Alícuota: 1,25% Impuesto que le corresponde ingresar como responsable sustituto de su pariente de Canadá 1.174,211 Referencias (a) Art. 19, inc. i), ley (b) Art. 21, inc. h), ley (c) Art. 9, DR y art. 19, inc. i), ley (d) Art. 20, inc. g), ley y art. 9, DR

11 (e) Art. 21, inc. b), ley (f) Art. 21, inc. b), ley (entidad no sujeta al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación) (g) Art. 22, inc. a), ley y art. 12, DR (h) Art. 14, DR (i) Art. 22, inc. a), cuarto párrafo, ley y art. 15, DR (j) Art. 16, DR (k) Art. 23, inc. a), ley y art. 25, DR (l) Art. 21, inc. f), ley (ll) Art. 22, inc. b), ley y art. 18, DR (última parte) (m) Art. 22, inc. j), ley (n) Art. 23, inc. a), ley (ñ) Art. 21, inc. g), ley (o) Art. 21, inc. c), ley (p) Art. 21, inc. d), ley y art. 11, DR (q) Art. 22, inc. g), ley y art. 19, DR (r) Derogado: art. 24, Tít. VI, L por el art. 3, L , del 10/12/2007 (s) Según escala L Ver al final (t) Art. 25, "in fine", ley (u) RG (AFIP) 2151, art. 13. Valuación al tipo comprador del día del efectivo ingreso (v) Art. 25.1, ley y art. 20, DR (w) Según texto de la L , art. 26, Tít. VI: bienes situados en el país pertenecientes a sujetos radicados en el exterior. Antes de la modificación impuesta por la L , art. 6, la alícuota era de 0,75%: Bienes gravados Alícuota aplicable Más de $ hasta $ ,50% Más de $ hasta $ ,75% Más de $ hasta $ ,00% Más de $ ,25%