Actividad de compra venta de bienes usados Casos especiales del IVA: venta de bienes usados y alquiler de muebles y otros Cuando la adquisición de bienes usados se realiza de personas no contribuyentes del IVA. El Valor Agregado Presunto es del 30% del Precio de Venta sin incluir el IVA. - CONDICIÓN: La empresa se debe dedicar a la actividad de compra venta de bienes usados. Compra de bienes usados de un no contribuyente Forma de Facturar la venta de un bien usado adquirido de un no contribuyente Se documenta con autofactura Se vende con IVA aplicando la base reducida del 30% Venta de Bienes Usados Cuando se vendan bienes usados adquiridos de quienes son contribuyentes, la base imponible se determina por el procedimiento general del impuesto. Es decir por el precio de venta con IVA a la tasa del 10%. APLICABLE A LOS QUE SE DEDICAN A LA ACTIVIDAD DE VENTA DE BIENES USADOS Ejemplo: Playa de ventas de vehículos 1
Si la venta la hace un contribuyente de IVA por servicios personales Venta de auto en factura de prestación de servicios? Regla: Si se utilizó el crédito fiscal de la compra del vehículo - Se vende gravada a la tasa del 10% - Aplicable a partir del año 2006 Si no se utilizó el crédito fiscal - Se vende en la factura de prestación de servicios en exenta Decreto 6539/05 Art. 5º reglamentario de todo lo vinculado a la documentación y el timbrado. Se debe emitir y entregar facturas para respaldar documentalmente toda operación realizada entre contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado - No se puede firmar autofactura. Entrega de un vehículo como parte de pago CASO PRÁCTICO SOBRE VENTA DE BIENES USADOS Regla de la Permuta: La empresa vendedora del vehículo - Compra el vehículo de la persona física - CON IVA O SIN IVA - Recibe la factura La empresa vendedora, expide la factura por el Precio total de la venta - Descuenta el precio de compra del vehículo. - NO SE DEBE FIRMAR AUTOFACTURA Ley Nº 125/91. - Art. 82º.- Base Imponible - Art. 86º.- Liquidación del Impuesto y el - Art. 19º.- del Decreto Nº 6.806/05. Caso 1: Respuesta: Persona física que vende/entrega su vehículo a la concesionaria y no es contribuyente: La concesionaria dedicada a la actividad de compra venta de vehículos expide la Autofactura. Al vender el vehículo lo hace con la Base Reducida: Tasa del 10% sobre una base imponible del 30 % (3 % directo efectivo). Respuesta: Si no está inscripta en el RUC, la postura es correcta. - Verificar en la página de la SET. - Pero puede ser contribuyente por otro impuesto e inclusive por el IVA. 2
Caso 1: Tener en cuenta que: Persona física que vende/entrega su vehículo a la concesionaria y es contribuyente del IVA. En el caso en que se trate de una persona física, contribuyente del IVA por servicios personales, por ejemplo, abogado, ingeniero, etc. Se pregunta si debe extender una factura en el momento de entregar su unidad usada para adquirir otro de la concesionaria (permuta). Antes de la vigencia de la Ley 2421/04 aquellos que prestaban servicios personales no podían deducir el crédito por la compra de un auto vehículo, pero con el cambio introducido por la ley pueden hacerlo hasta un tope, que de acuerdo al artículo 86 llega a los G. 100.000.000. Esto significa un límite de IVA crédito de G. 10.000.000. A partir de estos conceptos se debe distinguir: - Si el contribuyente no se tomó el crédito fiscal cuando compró su unidad, la venta a la concesionaria deberá estar respaldada por una Factura debido a que no corresponde una autofactura. La operación debe ser registrada en la casilla de Exenta. La venta se realizará a la tasa reducida 3% directo. Caso 3: Caso 4: Empresa comercial que vende su vehículo usado a una playa de venta de autos. Vende con la tasa reducida = 3%? Vende con la tasa del 10%? María González, abogada, desea cambiar el mobiliario de su oficina y vender: - Mesas, - Sillas - Computadora. Cómo lo hace? Cómo lo documenta? Caso 5: Caso 6: Martín Sannemann quiere comprar un auto usado de una persona que no es contribuyente. El precio de venta es de G. 80.000.000 - Esa compra tiene IVA? - Cómo se documenta? - Puede utilizar el crédito fiscal? Una empresa compra una moto nueva, pero recibe una factura que dice: 80% exenta 20% gravada Es correcto esto? Decreto Nº 21944/98, Por el cual se establece el Régimen Automotor Nacional, con el objeto de fomentar el Sector Productivo Industrial. 3
Caso 7: Caso 7: Al importar un vehículo usado, se aplica también la regla 70% exenta y 30% gravada? 70% sin IVA 30% con IVA Bienes Usados 80% sin IVA 20% con IVA Motos y otros La SET dice que no: Se debe prorratear El caso Toyotoshi dice que SÍ Se usa el 100% como crédito fiscal? Se usa el 100% como crédito fiscal? 70% sin IVA 30% con IVA Bienes Usados 80% sin IVA 20% con IVA Motos y otros La SET dice que no: Se debe prorratear El caso Toyotoshi dice que SÍ Otro tema conflictivo: TASA DEL IVA EN EL ALQUILER DE MUEBLES SERVICIO DE ALQUILER O ALQUILER? Cesión del uso de bienes (5%) o servicio integral de alquiler de menajes? (10%) Art. 91 de la Ley que dispone, La tasa del impuesto será: a) Del 5% (cinco por ciento) para contratos de cesión de uso de bienes... y e) Del 10% (diez por ciento) para todos los demás casos.- 4
Alquiler de bienes muebles o prestación de servicio? Alquiler de bienes muebles o prestación de servicio? Tener en cuenta si la cosa mueble es accesoria del concepto principal; la importancia relativa de los valores que conforman la transacción total; la interdependencia recíproca de los bienes y las prestaciones; la finalidad sustancial del acto o negocio jurídico que se persigue; y, la voluntad de las partes, exteriorizada en el objeto del contrato. La SET en consultas considera esto como un servicio de alquiler y no una cesión de uso de bienes muebles y pretende aplicar la tasa del 10%. Qué es mas importante el alquiler o el servicio? Lo accesorio sigue la suerte de lo principal Impuesto a la Renta (IRACIS) Impuesto a la Renta (IRACIS) Artículo 7 de la Ley Nº 125/91, Constituirá renta bruta la diferencia entre el ingreso total proveniente de las operaciones comerciales, industriales o de servicios y el costo de las mismas. inc. i) Todo aumento de patrimonio producido en el ejercicio, con excepción del que resulte de la reevaluación de los bienes de activo fijo y los aportes de capital o los provenientes de actividades no gravadas o exentas de este impuesto. De todo lo expuesto precedentemente, se puede concluir que esta cesión de crédito estará alcanzada por el IRACIS toda vez que por la cesión o transferencia la empresa obtenga un lucro. - Por ejemplo si el valor nominal de los títulos de crédito es de 1.000.000 $ y la empresa lo transfiere a un precio de 1.200.000 $, constituirá ingreso gravado por el IRACIS, la diferencia que resulte entre el valor nominal y el de venta, constituyendo este último renta bruta, a los efectos de esta obligación. Servicios Personales con Aranceles En los SERVICIOS PROFESIONALES regidos por Leyes de Aranceles, (Ej. Escribanos Abogados Despachantes de Aduanas) se considera a lo establecido en la Ley de Arancel como precio mínimo a los efectos de la base imponible del IVA. Salvo que se pueda demostrarse documentalmente el VALOR REAL de la operación, mediante con una factura a un contribuyente de IRACIS. * TEMA TRATADO POR SEPARADO 5
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