Contenido. Conceptos de la contabilidad administrativa de costos. 1. La contabilidad de costos en el ambiente contemporáneo...

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1 PARTE 1 Conceptos de la contabilidad administrativa de costos 1. La contabilidad de costos en el ambiente contemporáneo Qué es la contabilidad de costos?... Sistemas de administración de costos... Comparación de la contabilidad de costos con la contabilidad financiera. Definición de costos... Papeles que desempeñan el contralor y el contador de costos Actividadesdeplaneaciónydecontrol... Estructurasinterfuncionales... Qué hacen realmente los contadores de costos La ética en los negocios... Conceptos de automatización y administración de costos Sistemas flexibles de manufactura... Administracióndecalidadtotal... Actividades que agregan valor... Concepto de justo a tiempo... Sistema de jalar más que sistema de empujar Administración basada en actividades Costeo del ciclo de vida... Costeo como meta... Cambios en la evaluación del desempeño Organizaciones profesionales... Reconocimientosprofesionales Conceptos de costos y flujos de costos Contabilidad de costos para organizaciones comerciales, de servicios y manufactureras... Cuentas de inventario s de empresas manufactureras Costos de producción, marketing y administración Materialesdirectos... Mano de obra directa... Costos indirectos de fábrica... Costoprimoycostodeconversión

2 xx Aplicación de los costos indirectos de fábrica Asiento contable para la aplicación de los gastos indirectos de fabricación Eliminación de los gastos indirectos de fabricación subaplicados o sobreaplicados,... Flujosdeinventarios en lamanufactura h Estado de costo de artículos manufacturados usando costos indirectos aplicados... Estado de resultados de una empresa manufacturera Estado de resultados de una empresa de ventas al menudeo Estado del costo de los artículos manufacturados usando costos indirectos reales... Flujo del inventario fisico... Generadores de costos relacionados con el volumen Horas-máquina... Costo de los materiales directos... Unidades de producción... Costo de mano de obra directa... Horas de mano de obra directa... Impacto de la producción integrada por computadora.... ~ Mezcladecostos... Tasa de aplicación basada en la mano de obra Control de calidad Comportamiento y estimación de los costos Patrones de comportamiento de los costos Costosfijosycostosvariables... Rangorelevante... Relacionesnolineales... Costos unitarios versus costos totales Costossemivariables(mixtos)... Importancia del comportamiento de los costos para las organizaciones de servicios... Impacto de la manufactura automatizada Economías de escala y de alcance... Comportamiento del costo... Estimación del costo... Funcionesdecostosylinealidad... Métodosdeestimacióndelcosto... Enfoque de ingeniería industrial... Análisis de cuentas... Gráficas de dispersión,... Método de punto alto y punto bajo... Análisisderegresión... Criterios para el análisis de regresión... Asignaciones presupuestales usando la función de estimación de los costos 4. Asignaciones de costos basadas en el volumen Conceptos referentes a la capacidad de la planta

3 Comparaciones de los niveles de capacidad Asignación de los costos de los departamentos de servicios a los departamentosdeproducción(operativos)... Costos directos e indirectos... Asignación de los costos indirectos versus asignación de los costos de los departamentos de servicios... Método directo... Métodoescalonado... Método de álgebra lineal o método recíproco Aspectos del comportamiento en la asignación de los costos de los departamentos de servicios... Tasas múltiples versus una sola tasa aplicable a toda la planta Costos indirectos de fabricación reales y aplicados Asignación de los costos reales fijos y variables de los departamentos de servicios... Variacionesengastosyenvolumen... Disposición de los costos indirectos sobre- o subaplicados xxi Sistemas de costos basados en actividades y análisis estratégico de costos... Costeo basado en actividades... Actividades y transacciones como generadores de los costos Generadores de costos relacionados y no relacionados con el volumen... Niveles de los generadores de costos... Actividades de producción que añaden valor versus actividades que no 10añaden... Benchmarking... Comparación de ABC y de los sistemas tradicionales de costeo Diversidad de productos... Diversidaddelvolumen... Proceso de asignación de dos etapas ;... ABC en la adquisición y el manejo de los materiales Administración basada en actividades EvaluacióndeABC... FuerzasdelABC,... DebilidadesdeABC... Planeaciónestratégica... Análisis estratégico de costos... Análisis de la cadena de valor... Análisis de los generadores de costos... Análisis de las ventajas competitivas... Teoría de restricciones... Identificación y explotación de las restricciones Throughput,... Loscincopasosdelenfoque,... Las medidas del desempeño como restricciones de políticas Costo del ciclo de vida del producto. Ampliacióndelcic1odevida

4 xxü Caso integrador-ciclo completo de tasas en desarrollo, aplicación de costos indirectos de fabricación y cálculo de las variaciones en gastos y en volumen PARTE 11 Asignación de los costos a los productos y procedimientos de acumulación 6. Costeo por órdenes de trabajo... Costeo por órdenes de trabajo, por procesos y por operaciones Costeo por órdenes de trabajo... Costeo por procesos... Costeo de operaciones (intermedio)... Contabilidad de materiales en los sistemas por órdenes de trabajo Requisicionesysalidasdematerial... Contabilidad de mano de obra... Registros de control de tiempo 1... Aplicación de los costos indirectos de fábrica Hoja de costos de trabajo... Resumen de los asientos básicos de diario en el costeo por las órdenes de trabajo... Subcuentas de gastos indirectos de fabricación El costeo de órdenes de trabajo en las organizaciones de servicios Costeo por procesos. Costo promedio ponderado y PEPS Comparación entre los sistemas de costeo por órdenes de trabajo, por procesosyporoperaciones 218 Departamentalización del inventario de producción en proceso Unidades equivalentes 219 Costeo por costo promedio ponderado y por PEPS Fuentesdelasunidadestransferidas Reporte de costo de producción 223 Ilustración de los pasos del costeo de promedios ponderados IlustracióndelcosteoporPEPS 227 Departamento y mes subsecuentes usando el costo promedio ponderado Departamento y mes subsecuentes usando PEPS 231 Salidas de materiales del almacén en varias etapas Asientos de diario usando costeo de procesos Efecto de la manufactura flexible y de justo a tiempo en el costeo por procesos 236 Menor costo del flujo del inventario 236 Ignorar los cálculos de las unidades equivalentes en un sistema justo a tiempo 237 Apéndice 7-A Inventario terminado y no transferido Costeopor procesos.adiciónde materiales y unidades perdidas Adicióndemateriales 252

5 ' Efecto de la adición de materiales sobre las unidades totales para contabilizarse usando costo promedio ponderado Efecto de la adición de materiales sobre los costos unitarios usando costo promedio ponderado... Efecto de la adición de materiales sobre las unidades totales para contabilizarseusandopeps... Efecto de la adición de materiales sobre los costos unitarios usando PEPS Pérdida de unidades... Pérdidas anormales versus pérdidas normales Límitesnormalesdetolerancia,... Conceptos de control de calidad y programas cero defectos Programa producir y reprocesar en caso de defecto Corrección en el lugar de los hechos... Minimización de los desperdicios futuros Programación cronológica de las inspecciones Inspección al final de las operaciones... Inspección en el punto intermedio de las operaciones Asignacióndelaspérdidasnormales Costeo de productos conjuntos o coproductos y de subproductos... Productos conjuntos: coproductos, subproductos y desperdicios Costos conjuntos y costos comunes... Por qué se deben asignar los costos conjuntos?... Punto de separación y costos separables Contabilizacióndesubproductos... Ilustración del costeo de subproductos... Asientos de diario para los subproductos Asignación de los costos a los productos conjuntos o coproductos... Medidasfisicas... Valordemercadoovalordeventas... Separaciones múltiples 0... Inventarios al precio de ventas... Toma de decisiones con relación a procesamientos adicionales de los productos de la empresa... Irrelevanciade10scostosconjuntos... Resultados erróneos al usar costos conjuntos Caso práctico de integración: Bases de asignación xxüi PARTE ni Información de costos para la evaluación del desempeño 10. Planeación y presupuestación estratégicas Pape1delaplaneaciónestratégica. Comunicación, coordinación y evaluación del desempeño Presupuestosyestándares... Principiosdelapresupuestación... Relación con la estructura y con el ambiente organizaciona1... Revisionesdepresupuestos

6 xxiv Comité de presupuestos """""""""""""""""""" Amplitud del periodo presupuestal."... Enfoque de presupuestación ascendente Presupuestos fijos (estáticos) y presupuestos flexibles (variables) Comparación de las variaciones de los presupuestos fijos y flets-ibles..... Costo de los recursos adquiridos y no utilizados Presupuesto maestro... Interrelaciones del presupuesto maestro Pronósticos de ventas """""""""""""""""""""" Laexperienciadelafuerzadeventas. Análisis de tendencias y correlaciones Presupuesto territorial de ventas... Presupuestos relacionados con la producción Presupuesto de producción... Presupuesto de compras de materiales directos Presupuesto de mano de obra directa... Presupuesto de costos indirectos de fábrica Presupuesto del costo de los productos vendidos t 11. Presupuestos no de manufactura, estados financieros pronosticados y asuntos de comportamiento... Presupuestos de comercialización y de administración Presupuestospromocionales... Presupuestos de investigación y desarrollo Administracióndelefectivo... Centralización del efectivo... Presupuestos de efectivo... Determinación de las cobranzas basándose en los saldos de las cuentas por cobrar... Estados de resultados y balance general presupuestados Análisisdelautilidadbruta... Presupuestacióngubemamental... Presupuestaciónincremental... Aspectos del comportamiento de la preparación de presupuestos Presupuestos para la evaluación del desempeño Temoralftacaso... Presupuestosirreales... Presupuestación participativa y mejoramiento continuo Congruencia de metas... Comunicación efectiva Costeo de objetivos, costeo kaizen y costeo están dar para el material ylamanodeobra """"""""""""""""""""""" Costeo de objetivos, kaizen yestándar... Los costos de objetivos representan estándares impulsados por el mercado Costokaizen... Sistemas de costeo estándar... Costosypresupuestosestándar

7 xxv Ventajas de un sistema de costos estándar 406 Niveles de actividad y de eficiencia 406 Incorporación en el sistema contable 407 Fijacióndeestándaresenmateriales 407 Estándaresencantidaddematerial 407 Estándares en precio de material 407 Fijación de los estándares en mano de obra Estándares de eficiencia en mano de obra Estándaresde la tasa mano de obra 409 Variaciones en material usando costeo por órdenes de trabajo Variaciones en precio de material 411 Variaciones en cantidad de materiales Asientos de diario para los materiales Los sistemasjusto a tiempo y el análisis de variaciones Variaciones en mano de obra usando costeo por órdenes de trabajo Variacionesentasademanode obra """"""""""""""" 417 Variaciónen eficienciade manode obra ' 417 Eficiencia de la mano de obra bajo justo a tiempo Asientos de diario para la mano de obra 419 Variaciones en materiales y en mano de obra usando costeo por procesos Los costos estándar en las fábricas del futuro Interacciones entre los factores de insumo y las variaciones Resumen de las variaciones en materiales o en mano de obra Variaciones en precio de materiales 423 Consumo de materiales (variaciones en cantidad o eficiencia) 423 Variaciones en tasa de mano de obra 424 Tiempo de mano de obra (variaciones en cantidad o eficiencia) Costos estándar y variaciones en costos indirectos de fábrica Fijación de los estándares de costos indirectos Selección de la capacidad presupuestada...., Tasas departamentales o tasas aplicables a toda la planta Métodos de variaciones de costos indirectos Usodetresnivelesdevolumen 443 Método de dos variaciones 443 Método de tres variaciones 445 Métododecuatrovariaciones 447 Ilustración de los asientos de diario 451 Eliminacióndelasvariaciones 452 Tratamiento de las variaciones como costos de periodo Prorrateodelas'variaciones 453 Análisis de las variaciones en materiales, en mano de obra y en costos indirectos 456 Control de las variaciones en eficiencia y en volumen para prevenir un exceso de inventarios... Causas de las variaciones y responsabilidades inherentes Revisionesdelosestándares Caso práctico de integración: Variaciones estándar, punto alto y punto bajo, ypresupuestodeefectivo 480

8 xxvi PARTE IV Planeación y control de costos 14. Análisiscosto-vol.Jmen-utilidad 485 Cálculo del punto de equilibrio 486 Efecto de la automatización sobre el punto de equilibrio Enfoque del margen de contribución 486 Razón de costos variables 488 Gráfica del punto de equilibrio 489 Extensiones del análisis del punto de equilibrio Utilidad marginal 490 Margendeseguridad 491 Apalancamientooperativo 491 Punto de equilibrio del flujo de efectivo Supuestos del análisis costo-volumen-utilidad Efecto de la mezcla de ventas sobre el punto de equilibrio Utilidad antes de impuestos y después de impuestos f~ada como objetivo. Desembolsos máximos para lograr los objetivos....' Volumennecesario para generar un ingreso igual Análisis de sensibilidad 500 Efecto de los cambios de volumen 501 Altemativasdepreciosydevolumen Gráficas UN Hojas electrónicas de cálculo y análisis costo-volumen-utilidad La calidad del producto y la administración del inventario en un ambiente justo a tiempo Implantación del aseguramiento de la calidad Enfoque de cero defectos 522 Reporte de desechos 523 Contabilización de los diversos tipos de desechos de materiales El valor de ventas de los desechos no se conoce El valor de venta de los desechos puede ser confiablemente estimado Ejemplificación de la contabilización de los desechos. Unidades defectuosas Bienesdañados 529 Planeacióndelinventario 532 Faltantes de inventarios, faltantes temporales de inventarios y órdenes por surtir... Métodos de control de materiales... Controlselectivo:elplanABC... Métodos de control debajo costo... Métodosautomáticosdereorden... Efecto deljusto-a-tiempo sobre la contabilización del inventario Conceptojusto-a-tiempo... Costeobackflush... Sistema de planeación de los requerimientos de materiales Cantidadeconómicaporordenar

9 l Omisión de los costos de faltantes de inventarios y otros costos Efecto de los descuentos por cantidad... Restricciones sobre el tamaño de la orden Cálculo de los inventarios de seguridad y de los puntos de reorden Corridasde produccióneconómica ""'" Formadereducirelcostodecarga. Apéndice l5-a Métodos de costeo de los inventarios Contabilización de la nómina y planes de incentivos Retenciones sobre los sueldos de los empleados Retencionesvoluntarias... Retencionesinvoluntarias... Asientos de contabilización de la nómina Distribución de salariosyde sueldos Impuestos sobre la nómina... Preparación de asientos de ajuste y de reversión de sueldos y salarios Legislación sobre el empleo... Beneficios indirectos o prestaciones laborales Días festivos, vacaciones y pagos de bonos Pago de la prima por horas extras... Prima por turno laboral... Planes de compensación de incentivos... Planes de incentivos individuales... Planesgrupalesdeincentivos..... Efecto dejusto-a-tiempo sobre los planes de incentivos Importancia de evitar la creación detrabajos "ocupacionales"... Teoría de la curva de aprendizaje... Tasadeaprendizaje... Costos diferidos de la curva de aprendizaje Ventajas de las curvas de aprendizaje... Efecto de la automatización sobre las curvas de aprendizaje Caso de integración: Necesidades de comportamiento de los empleados en un ambiente sujeto a cambios... xxvii PARTEV Contabilidad de costos. Administración por costos para la toma de decisiones 17. Modelos de decisión y análisis estratégico de costos bajo condiciones de incertidumbre... Análisis de costos diferenciales... Costos relevantes-irrelevantes... Comportamiento de los costos por cambios de volumen y transacciones.. Decisionesdelacépteseorechácese... Análisis estratégicos de costos... Reduciendo temporalmente las ventas ordinarias Erosióndelasventasregulares... Cargoporcanibalización

10 xxvili Reposicionamientoestratégico 614 Aplicaciones adicionales del análisis diferencial Decisiones tipo fabricar-o-comprar Costos evitables Análisis de costos de oportunidad 618 Rendimientos provenientes de acciones alternativas Tabla de decisiones erróneas cuantificables Toma de decisiones bajo incertidumbre Asignación de probabilidades 621 Valoresperado de la información perfecta '-' 623 Probabilidades en la investigación de variaciones Valor esperado de la investigación Evaluación del desempeño y análisis de secciones Contabilidad por áreas de responsabilidad Centros de responsabilidad 645 Relacionesprincipal-agente 645 Grado de descentralización! 646 Ventajas de la descentralización 646 Desventajas de la descentralización, 647 Métodos tradicionales para evaluar el desempeño de las secciones Reportesdecontribución 648 Margendesección 649 Análisis del punto de equilibrio 650 Rendimientosobrelainversión 650 Utilidad residual 652 Reportes y razones del desempeño presupuestadas Costeo total 654 Costos controlables y no controlables Limitaciones de los métodos tradicionales para evaluar el desempeño delassecciones 655 El rendimiento sobre la inversión (ROl) en los ambientes automatizados de manufactura 655 Mediciones parciales contra mediciones generales de desempeño Medidas de desempeño para las empresas de clase mundial Segregación de los costos discrecionales. Evaluaciones no financieras Medidas múltiples del desempeño Fijación de precios de transferencia en las empresas mnltidivisionales Bases para la fijación de precios de transferencia Ilustración de la fijación de los precios de transferencia Fórmula general de los precios de transferencia Precios de transferencia de los costos diferenciales/variables y primos... Precios de transferencia basados en el costo total Precios de transferencia basados en el mercado Precios de transferencia negociados 688 Precios de transferencia de los servicios

11 xxix Efecto de los ciclos de vida de los productos y de los servicios sobre los precios de transferencia 689 Registro de transferencias internas 690 La fijación de precios de transferencia a nivel multinacional Precios de transferencia duales 692 Pérdida de incentivos de control de costos Implicaciones sobre el desempeño en la fijación de precios de transferencia. 693 Suboptimización 693 Evaluación del desempeño divisional """""""""""""'" 695 Competencia interna 696 Adquisiciones externas Elpresupuestodecapital Efecto fiscal sobre las decisiones de capital Deducción de la depreciación en el impuesto sobre ingresos Protecciónfiscal 720 Valor presente 721 Valorpresentedeundólar 722 Valor presente de una anualidad 722 Valor presente de la protección fiscal derivada de la depreciación Técnicas de evaluación de gastos de capital Flujonetode entradade efectivo """""""""""""""'" 724 Costo de capital ; 724 Métodos del flujo de efectivo descontado Métododelvalorpresenteneto 727 Valorpresente neto ponderado o valor esperado Índice de rentabilidad 728 Tasa interna de rendimiento 729 Alternativas para los métodos de flujo de efectivo descontado " 731 Método del periodo de recuperación """"""""""""""" 731 Rendimiento sobre la inversión no ajustado Presupuesto de capital.tópicos adicionales Análisis de sensibilidad para tomar decisiones sobre el presupuesto de capital en condiciones de incertidumbre Cambios en el flujo de efectivo y valor presente Costo de los errores de estimación en el flujo de efectivo yelvalorpresente """"""""""""""""""""" 750 Los cambios en el flujo de efectivo y la tasa interna de rendimiento Costo de los errores de la estimación en los flujos de efectivo y de la tasa interna de rendimiento """"""""""""""""""'" 751 Los cambios en la vida económica y el valor presente Costo de los errores de la estimación de las vidas económicas Análisis del reemplazo de los equipos después de impuestos Enfoquedelcostototal 754 Enfoquedelcostodiferencia1 758 Efectos de la inflación sobre el proceso del presupuesto de capital Los presupuestos de capital en un ambiente automatizado

12 xxx Filosofiadelreemplazodeequipos """"""',""""""""" Ventajasdelaautomatización... Fracaso de las técnicas tradicionales de presupuestos de capital Beneficios del mejoramiento de la calidad Fijación demasiado elevada de la tasa de valla :' Justificación de proyectos más que de estrategias Efectos de no evaluar la no automatización La no consideración de todas las ventajas y desventajas Activos construidos para uso propio... Capitalización de los costos indirectos generales Costo excesivo de construcción La administración basada en actividades para la toma de decisiones de comercialización y de fijación de precios Objetivos de la contabilidad de costos de comercialización Control de costos y análisis de costos... Regulacionesgubernamentales... SistemaABCparacostosdecomercialización ~ Pasos para implantar ABC en las actividades de comercialización Segmentación ',""""""""""""""""""""""'" Actividadesdecomercialización... Estándares de comercialización basados en los generadores ABC Costos de la obtención de las órdenes y costos del surtido de las órdenes. Almacenaje y manejos de los bienes del inventario Transporte,... Crédito y cobranzas... Actividades generales de comercialización... Ventas personales... Publicidad y promociones de ventas... Generadores ABC para las actividades de comercialización Ilustración del análisis de la rentabilidad del área de comercialización Presupuestos flexibles... Análisisdevariaciones... Reporte de variaciones en gastos... Variaciones en eficiencia... Variación en precio... Métodos de fijación de precio que implican el costo más tanto Fijación de precio con base en los costos variables Fijación de precios con base en el costo diferencial Fijación de precios con base en el costo total Fijación de precios con base en el costo de conversión La fijación de precios con base en el costo directo Caso práctico integrador: Los centros de utilidades en el sistema de evaluación... PARTE VI Análisis de costos y ganancias Costeo variable,

13 Costeo variable (costeo directo)... Flujos de costos bajo un costeo variable Costeo absorbente... Efecto de los ambientes de manufactura automatizados Comparación del costeo variable y del costeo absorbente Las variaciones en la producción y en las ventas distorsionan el ingreso.... Variación en volumen... Costos estándar para el costeo absorbente y para el costeo variable Ajustes para la inclusión de los costos fijos... Ventajas del costeo variable... Los cambios en los inventarios no afectan las utilidades Lasutilidadesfantasmasseignoran. Relacionescosto-volumen-utilidad... Productos marginales... Efecto de los costos fijos... Políticas de fijación de precios... Peligros del costeo variable... Políticas de fijación de precios a largo plazo Costeo variable para propósitos de información externa El costeo variable no necesita reemplazar al costeo absorbente Variaciones en ingresos, variaciones en materiales, en mezclas y contenidos finales y variaciones en mano de obra en mezclas y contenidos finales... Variación en ingresos en empresas que elaboran productos múltiples Variaciónenpreciodeventa... Variación en volumen de ventas... Variación en mezcla de ventas... Variaciónencantidaddeventas... Variaciones en el tamaño y en participación de mercado Variacionesen materiales y en mano de obra en mezcla y en contenido final para el caso de productos que se componen de ingredientes múltiples... Variaciones en mezclas y en contenidos finales de la producción Variaciones en materiales en mezclas y en contenidos finales Variaciones en mano de obra en mezclas y en contenidos ímales La supuesta capacidad de ser sustituidos los materiales y la mano de obra en los productos Gráficas de Gantt, PERT y análisis de los árboles de decisión GráficasdeGantt... Instrumento de control :.. Ventajas de las gráficas de Gantt... Modelos de redes... Técnica de evaluación y revisión de programas (PERT)... PERT-análisisdecostos... Forma de decidir en qué momento se debe terminar anticipadamente unproyecto... AnálisisdevariacionesyelPERT-costo... xxxi

14 xxxü Análisis de árboles de decisión 901 Ventajas del análisis de los árboles de decisión Desventajas del análisis de árboles de decisión Requerimientos para la preparación de un árbol de decisión Conceptode revisiónretroactiva ~ 904 Descuento del valor esperado de las decisiones Contabilización del tiempo 908 Otros factores que se deben considerar La programación lineal y el contador de costos I I 1 Definicióndeprogramaciónlineal Efectos de las restricciones Ausencia de restricciones 931 Existencia de restricciones 931 Términos de la programación lineal 932 Requerimientos de la programación lineal Métodos de solución 933 Métodográfico f 933 Métodosimplex 941 Caso práctico de integración: La contribución diferencial y la capacidad de un hospital: tabla de rendimientos finales I Apéndice: Tablasdevalorpresente 959 Índice I I I