DERECHOS RESERVADOS EL XBRL COMO UN ESTANDAR DE INTERCAMBIO ELECTRONICO EN EL AMBITO CONTABLE Y ADMINISTRATIVO DEL SECTOR PRIVADO VENEZOLANO

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1 REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA FACULTAD DE CIENCIAS POLITICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA Y ADMINISTRACION DE EMPRESAS TRABAJO ESPECIAL DE GRADO II EL XBRL COMO UN ESTANDAR DE INTERCAMBIO ELECTRONICO EN EL AMBITO CONTABLE Y ADMINISTRATIVO DEL SECTOR PRIVADO VENEZOLANO AUTORES ELISA RODRIGUEZ ELEAZAR PRIMERA TUTOR DE CONTENIDO LIC. RAFAEL MORILLO FACILITADOR LIC. MILAGROS QUIJADA Maracaibo, Enero 2004.

2 El XBRL COMO UN ESTANDAR DE INTERCAMBIO ELECTRONICO EN EL AMBITO CONTABLE Y ADMINISTRATIVO DEL SECTOR PRIVADO VENEZOLANO

3 UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA FACULTAD DE CIENCIAS POLITICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES ESCUELA DE CONTADURIA PUBLICA VEREDICTO Este jurado aprueba el Trabajo Especial de Grado Titulado: El XBRL como un estándar de intercambio electrónico en el ámbito contable y administrativo del sector privado Venezolano. Que presenta el bachiller Eleazar Primera Ferrer, para optar por el titulo de Licenciado en Administración de Empresas. JURADO EXAMINADOR Lic. Rafael Morillo C.I: Tutor Lic Gladys Marques Pisc Lilianne Sambo C.I: C.I: Jurado Principal Lic. Lourdes Trapani Econ. Alfredo León. M.A C.I C.I: Directora de la Escuela de Decano Administración de Empresas

4 AGRADECIMIENTO A Dios por ser siempre la luz de nuestro sendero. A nuestros padres Iván, Elisa, Deyanira y Euclides por ser los guías de nuestras vidas y que con su amor han sido estimulo para el éxito y mentores en nuestro desarrollo como personas. Gracias por estar siempre a nuestro lado. A nuestros hermanos el Tato, Carlos, Daniel y a nuestra amiga Ana Isabel por toda la ayuda, apoyo y paciencia ofrecida a lo largo de la realización de esta investigación. A nuestro tutor Rafael Morillo, por aceptar tutorear nuestro trabajo de grado. Un especial agradecimiento a la profesora Lilianne Sambo y al Licenciado Heberto Benavides, por servirnos de gran ayuda y por ofrecernos su tiempo a solucionar nuestras dudas. A la profesora Milagros Quijada por despejarnos las dudas a tiempo. A nuestros mas apreciados profesores: Gladys Marques, Jorge Porras, Eduardo Padilla, José León García (Junior ), y Alfredo León, gracias. A Eddy Gouveia, por su gran apoyo en interés en la realización de este proyecto de investigación. A todos nuestros amigos y amigas en especial a Ana Isabel, Laura, Guillermo, Crisberth, Josué, Oscar Alí, Alejo, David y Alejandra Finol por estar siempre con nosotros en las buenas y en las malas ; a Marylaura y Vanesa por toda la ayuda y apoyo brindada en el transcurso de la carrera. v

5 PRIMERA ELEAZAR, RODRIGUEZ ELISA. EL XBRL COMO UN ESTANDAR DE INTERCAMBIO ELECTRONICO EN EL AMBITO CONTABLE Y ADMINISTRATIVO DEL SECTOR PRIVADO VENEZOLANO. Trabajo especial de grado para optar por los títulos de licenciados en Administración de Empresas y Contaduría Publica. Universidad Rafael Urdaneta. RESUMEN El objetivo principal de la presente investigación fue analizar la aplicabilidad del XBRL, como un estándar de intercambio electrónico en el ámbito contable y administrativo del sector privado venezolano. El XBRL es un nuevo lenguaje universal para hacer el reporte y análisis de la información financiera de las empresas vía Internet. Este es un estándar basado en el lenguaje XML (Extensible Markup Language) en donde su principal característica es que permite hacer un etiquetado de la información más amplio que con el HTML ( Hypertext Markup Language) se podía llegar a tener. El XBRL simplifica el proceso de publicación de información financiera y hace más flexible el reporte de información a los diferentes interesados. El tipo de investigación desarrollado es de tipo Documental por recolectar información y conocimientos previos sobre un problema y el diseño de la investigación fue No Experimental- Transeccional ya que fue realizada sin manipular deliberadamente las variables. Muchos factores se consideraron importantes para el desarrollo de este estudio: los beneficios del XBRL, los beneficiarios, la seguridad de transmisión de información, las condiciones técnicas y legales necesarias para su implementación, su evolución histórica, sus características, entre otras. Para la elaboración de esta investigación se necesitó el apoyo de fuentes bibliográficas como son: revistas, páginas Web, charlas, seminarios, conferencias, entre otras y lo que se pretende difundir con el estudio, es la gran ventaja de la implementación de esta nueva tecnología y crear conciencia de estas nuevas tendencias en el mundo administrativo y contable. viii

6 INDICE GENERAL DEDICATORIA...iii AGRADECIMIENTO...v RESUMEN...viii INTRODUCCIÓN.9 CAPITULO I. EL PROBLEMA Planteamiento del problema...12 Formulación del Problema...16 Objetivos de la investigación Objetivo General..17 Objetivos Específicos..17 Justificación de la investigación...17 Delimitación de la investigación...18 CAPITULO II. MARCO TEORICO Antecedentes de la investigación Antecedentes Bases Teóricas Estados Financieros y las Declaraciones de Principios de Contabilidad..28 Estados contables de acuerdo con el IASC.29 Requerimientos contables del FASB...30 Internet como medio para la difusión de la información financiera...31 La empresa tradicional en el mundo virtual...33 Evolución del Internet..36 vi

7 Impacto de la nueva tecnología en la disciplina contable 37 extensible Business Reporting Language, XBRL...39 Características del XBRL...44 Historia del XBRL...45 Taxonomía...47 Expectativas y exigencias para el Contador Público en Latinoamérica 48 Definición de Términos Básicos...49 CAPITULO III. MARCO METODOLÓGICO Tipo de investigación...55 Diseño de la investigación...56 Tipo de diseño de la investigación 57 Técnicas de recolección de datos Fuentes de investigación documental..57 CAPITULO IV. ANÁLISIS Y RECOLECCIÓN DE DATOS Análisis de los Resultados.60 CAPITULO V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES...75 ANEXOS BIBLIOGRAFIA vii

8 INTRODUCCION La actualización de Internet como un medio para la distribución digital de información contable se ha ido extendiendo, adquiriendo un alto grado de difusión en los últimos años. Actualmente existe mucha demora en la preparación., emisión y divulgación de los estados financieros debido a la falta de compatibilidad de los documentos que generan los programas de contabilidad. Igualmente no existe un formato común generalmente aceptado para los datos contenidos en los informes financieros. Por esta razón, los datos deben reintroducirse a menudo en las aplicaciones informáticas de los usuarios para su interpretación y tratamiento. Como resultado de estos y otros problemas son los que van a resolver el XBRL ( Extensible Bussines Reporting Language ), desarrollado en los Estados Unidos bajo el patrocinio del AICPA ( American Institute of Certified Public Accountants ) y un consorcio de empresas entre las que se encuentran las grandes de la informática de la contabilidad y la consultaría. Por tanto el objetivo primordial de la presente investigación fue Analizar la aplicabilidad del XBRL, como un estándar de intercambio electrónico en el ámbito contable y administrativo del sector privado venezolano por lo que a continuación se planteará en el capitulo I. En el sistema de operacionalización de las variables se anuncian como objetivos específicos: Descripción del XBRL, sus beneficios para el manejo de la información económica y financiera, la seguridad que ofrece el XBRL para la transmisión de información por Internet y finalmente la determinación de las condiciones técnicas y legales necesarias para la aplicación del XBRL en el sector privado venezolano. 9

9 Con el desarrollo de este trabajo de investigación, se espera que se conozca más sobre el XBRL como estándar en el ámbito contable y administrativo del sector privado venezolano y que sirva de apoyo e incentivo para futuros trabajos e investigaciones referentes a estas áreas de estudio. 10

10 CAPÍTULO I EL PROBLEMA Planteamiento del problema A través de Internet se realizan transacciones de compra - venta de una manera muy sencilla y a una velocidad extraordinaria, en cuestión de segundos se puede manejar información contable y financiera de cualquier empresa del mundo, propiciando un acelerado crecimiento del comercio electrónico entre clientes y proveedores. De esta manera se abren las fronteras dejando nacer una nueva forma de transmisión de información financiera, que supera técnicas rudimentarias empleando para ello altas tecnologías de la información, y en especial Internet, abarcando los dos subprocesos de la información: tanto los estados financieros en su preparación, clasificación, presentación, reporte, análisis, evaluación y auditoria; como la información financiera y no financiera de un negocio que va a estar disponible para el público. En tal sentido Mantilla (2001) Las redes electrónicas tales como la Web trascienden las fronteras nacionales (Pág. 8). Por consiguiente la presentación de reportes en Internet es realmente de naturaleza global, es así, como surge la necesidad de disponer de una herramienta para la presentación de informes financieros a través de todos los software y tecnologías, que a pesar de todo no cambie los estándares de contabilidad existentes. Llama la atención que en la actualidad, no existe un formato común generalmente aceptado para los datos contenidos en los informes financieros. Por esta razón deben reintroducirse a menudo en las aplicaciones informáticas de los usuarios para su Interpretación y tratamiento, o deben ser copiados y pegados de una aplicación a otra. 12

11 Igualmente es cierto, que existe mucha demora en la preparación, emisión y divulgación de los Estados Financieros, debido a la falta de compatibilidad de los documentos que generan los programas de contabilidad. Es frecuente la pérdida de tiempo ajustando los formatos, o diseñando un programa que permita manejar en diferentes aplicaciones los mismos datos; el problema es mayor si se quiere hacer una base de datos homogénea a partir de balances y cuentas de resultados tomados de Internet, ya que la información existe, pero al final hay que insertar los datos manualmente en una hoja de cálculo o en otro programa. En consecuencia la información financiera deja de ser oportuna, perdiendo su utilidad para la toma de decisiones, el cumplimiento de obligaciones y la planificación debido a las demoras que ese procedimiento genera. Durante la década pasada, millones de compañías invirtieron miles de millones de dólares en sistemas de planeamiento para los recursos de las empresas (ERP) para capturar muchas clases de datos sobre sus operaciones donde quiera que esto se establezca. En el mismo tiempo, gracias al desarrollo de Internet se ha establecido un sistema de distribución de la información flexible y de alcance a gran escala. Según el organismo oficial estadounidense el Extensible Business Reporting Language, XBRL (Lenguaje Extensible de Reporte de Negocios) se perfila como un lenguaje estándar confiable que permitirá la difusión de información contable, a través de Internet y es común a todos los programas de contabilidad. Para el American Institute of Certified Public Accountants, AICPA (Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados), el XBRL se convertirá en el lenguaje digital de los negocios, ya que facilitará a la comunidad financiera un conjunto de estándares adecuados para preparar, publicar en diversos formatos y analizar informes financieros, que posibilitará el intercambio automático y la extracción fidedigna de los estados contables publicados por las empresas y de la información financiera que estos contienen entre diferentes aplicaciones informáticas. XBRL facilitará el manejo de la data y agilizará la preparación de informes para los diferentes usuarios, cumpliendo con todos los protocolos de Internet a través del extensible Markup Language, XML (Lenguaje 13

12 Extensible de Marcación) y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC s) para la transmisión de la información financiera. Es decir, el XML es un lenguaje usado en la transmisión de datos electrónicos que es independiente de la plataforma ya que trabaja con cualquier sistema operativo, en cualquier ordenador. La aplicación del programa XBRL proporciona el pedazo que le falta al rompecabezas- un lenguaje de programación entendido por todas los tipos de Hardware y Software. Poner todos los pedazos juntos proporcionara la capacidad para capturar datos ERP en un solo envase seguro que sería el XBRL y esto se guiarían según los requerimientos de sus propios sistemas de información, pudiéndolos enviar a cualquier persona, donde quiera que se encuentre en el mundo con una conexión en Internet. Comparando los métodos convencionales de divulgación corporativa esto representa una mejora del orden de magnitud en términos de velocidad, de seguridad, de alcance y de eficiencia. También es independiente de la aplicación, puede integrarse con casi todos los sistemas de bases de datos existentes en la actualidad y representa un avance frente al Hypertext Markup Language, HTML (Lenguaje para Marcación de Hipertexto), comúnmente utilizado. El esquema de XBRL parte de la concepción según la cual cada componente de los estados financieros, entendidos como un documento, tiene una dirección precisa para cada uno de ellos, las cuales al ser codificadas logran que un programa computarizado la identifique, localice y relacione con otros componentes; en suma, XBRL pone la información financiera bajo contexto. El trabajo de identificación de cada componente sería arduo sino se tuvieran a mano las herramientas de tecnología que nos permiten manejar grandes volúmenes de datos de manera ágil por medio de un par de comandos. Con XBRL se logrará automatizar, estandarizar y dinamizar las validaciones que actualmente se realizan de manera manual, para verificar la consistencia de los informes y asegurar su adecuada presentación. 14

13 Al interactuar con sistemas expertos, esta herramienta facilitará la elaboración de estados financieros, integrando otras fuentes de información que permitan hacer relaciones lógicas, las cuales serán fácilmente interpretadas por un sistema computarizado. La comparación entre informes de diferentes compañías será mas ágil, y no solo cubrirá aspectos usuales como las razones financieras, sino otros tópicos como una comparación de las políticas contables entre diversas entidades para determinar diferencias. Se hace realidad, de esta forma, la comunicación entre sistemas contables en diferentes plataformas y bases de datos. El XBRL posibilitará el enfoque de las áreas contables y administrativas permitiendo reducir los procesos operativos en la preparación de informes y aumentando los tiempos para analizar los datos. Incluso mediante herramientas de inteligencia de negocios los procesos de análisis emplearán menos tiempo por parte de los usuarios. Ha de considerarse que muchas empresas especialmente en países latinoamericanos, no han iniciado esta modalidad por temor a involucrarse en un medio impersonal y vulnerable, y más aún, a divulgar su información para evitar ser objeto de engaños, violación de su privacidad y malversación de la misma. Causando desconfianza en la información financiera que viaja por Internet, ya que las cifras pueden ser cambiadas por los Piratas de la Informática o Hackers con el propósito de chantajear a las empresas alterando en muchos casos información confidencial. Por estas razones, el International XBRL Project Committee (Comité para el desarrollo del proyecto del XBRL) compuesto por compañías que representan a los usuarios integrantes de la cadena de información financiera y el XBRL.org Committee (Comité creado para la divulgación de la información a escala mundial y la adopción del mismo), están desarrollando un conjunto de normas y esquemas de seguridad junto con la Security Exchange Commission, SEC (Comisión Nacional de Valores 15

14 Estadounidense) para evitar ser víctimas del vandalismo electrónico y brindar confianza y seguridad en el uso masivo del programa. En Latinoamérica, no existe todavía ninguna iniciativa formal de aplicar esta tecnología pero no nos podemos quedar atrás y dejar que solo llegue a nuestros países cuando sea de uso generalizado. El no aceptar estos nuevos cambios, traerá como consecuencia un atraso tecnológico, no solo en el aspecto contable, sino también en el desenvolvimiento de las operaciones en un mercado globalizado y competitivo. Los miembros del XBRL.org Committee representan a las más grandes organizaciones en el ámbito financiero, tecnológico y contable alrededor del mundo. Las membresías de este comité exceden las 150 organizaciones y se está expandiendo en la medida que los sectores industriales y las jurisdicciones foráneas comienzan el desarrollo de las especificaciones del XBRL para reportes financieros y de otra índole. Venezuela no puede quedar al margen de los adelantos tecnológicos. Debe ser parte integrante y activa en la promoción de mejoras que favorezcan los procesos y el manejo de las finanzas; de lo contrario se cerrarán muchos mercados para el país, agravando la situación económica y disminuyendo las inversiones. Por lo antes citado es necesaria la implantación de políticas que favorezcan a la búsqueda de nuevas tecnologías referentes a áreas administrativas y contables para evitar el alejamiento tecnológico. Formulación del problema Tomando en consideración lo anteriormente expuesto se procedió a la formulación del siguiente problema de Investigación: 16

15 Cuál es la aplicabilidad del XBRL, como un estándar de intercambio electrónico en el ámbito contable y administrativo del sector privado venezolano? Objetivo General Analizar la aplicabilidad del XBRL, como un estándar de intercambio electrónico en el ámbito contable y administrativo del sector privado venezolano. Objetivos Específicos 1. Describir el XBRL, como un estándar de intercambio electrónico de información económica y financiera. 2. Enunciar los beneficios del XBRL, para el manejo de información económica y financiera. 3. Describir la seguridad que ofrece el XBRL, para la transmisión de información financiera por Internet. 4. Determinar las condiciones técnicas y legales necesarias para la aplicación del XBRL en el sector privado venezolano. Justificación El presente trabajo de investigación presenta diversas justificaciones entre las cuales se pueden destacar las siguientes: En primer lugar brinda una base teórica sobre las variables analizadas en su contexto y los efectos que éstas pueden derivar en un momento determinado. En segundo lugar, indicar las ventajas prácticas y teóricas de trabajos contables y administrativos en el ámbito internacional, ya que se ha utilizado este estándar de 17

16 análisis financiero en muchas organizaciones e instituciones relacionadas con éste índole. Al mismo tiempo, que de él se deriven aportes, objetivos e información valiosa y resultados sobre el conocimiento y aplicación de este estándar internacional. Por último, que esta investigación sirva como una herramienta de información que permita orientar a personas e instituciones interesadas que requieran incursionar en el área de administrativa y contable con la utilización de este estándar, como alternativa para poder demostrar las mejoras que se pueden obtener en el sector privado venezolano. Delimitación de la Investigación En lo que se refiere al tiempo para desarrollar este trabajo, el mismo se llevó a cabo en un lapso de seis (6) meses comprendidos entre Junio y Diciembre del El estudio estuvo enfocado en Analizar la aplicabilidad del XBRL, como un estándar de intercambio electrónico en el ámbito contable y administrativo del sector privado venezolano. Hay que resaltar que el trabajo de investigación fue realizado con material extraído en su mayoría de páginas Web y de información obtenida en seminarios y conferencias relacionadas al mismo, ya que el tema objeto de investigación no tiene larga trayectoria en el país y por ende, existe dificultad en la obtención de información referente al tema. 18

17 CAPÍTULO II Marco Teórico Antecedentes Numerosos trabajos se han emprendido con la intención de avanzar en la distribución digital de la información corporativa, lo que sin duda va a llegar a condicionar la estructura y los contenidos de los informes financieros del siglo XXI, contando desde investigaciones que tratan de analizar el alcance y el impacto, hasta trabajos realizados por las principales organizaciones contables. Los trabajos que a continuación se detallan son tomados como antecedentes, dado que son la base del reporte financiero en Internet. El Special Committee on Financial Reporting (Comité Especial en Reporte Financiero) en el seno del American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) publicó en 1994 el documento llamado Improving Business Reporting - A Customer Focus (Mejorando los Reportes de Negocios Enfoque del cliente), mejor conocido como Informe Jenkins, en el que se propone una serie de modificaciones en el contenido del reporte financiero corporativo para superar las limitaciones inherentes a los informes actuales. Estructurado en ocho capítulos y cinco anexos, el informe repasa la situación actual mediante el análisis de las demandas de los usuarios, las necesidades de inversores y acreedores y los beneficios y costos de facilitar dicha información por las entidades. También aparecen las recomendaciones del Comité, bajo la premisa de ofrecer la mayor exclusión de información sobre hechos no ocurridos o que puedan perjudicar de forma notoria a la sociedad en su posición competitiva. 20

18 En el Apéndice III del Informe Jenkins, el Special Committee on Financial Reporting del AICPA desarrolla una compañía ficticia denominada FauxCom, Inc., para ilustrar su visión de lo que debería ser el reporte financiero corporativo teniendo en cuenta las conclusiones obtenidas en cuanto al contenido de los informes. Es una empresa que compite en dos segmentos, el segmento del PC y el segmento de la integración informática. FauxCom, Inc. ha sido utilizada posteriormente por el Finantial Accounting Standard Board, FASB (Junta de Normas Financieras de Contabilidad) para implementar un modelo de distribución digital de información contable a través de Internet, teniendo en cuenta el marco desarrollado en el Informe Jenkins y algunas de sus características son las presentadas a continuación: Es un formato navegable que permite al usuario acceder de forma selectiva a la información que requiere simplemente haciendo clic sobre la parte del informe que desee visualizar. Suministra una gran cantidad de información gráfica y resúmenes de los últimos cinco años de la información por segmentos de actividad. Toda la información financiera puede ser descargada en formato Excel, permitiendo al usuario manipular, combinar o resumir la información adaptándola a sus necesidades. Se ofrece al usuario un mecanismo de búsqueda para ayudarle a localizar aquellos tópicos que no están incluidos en los enlaces. El informe Jenkins es un antecedente de vital importancia por ser el primer trabajo mostrado a la luz pública sobre el tema del reporte corporativo, es decir, el tipo de información que debe exponerse bajo la premisa de que el reporte actual sufre de algunas carencias para lograr satisfacer las necesidades de información de todos los usuarios. Así mismo, la compañía ficticia FauxCom Inc, es un ejemplo a seguir por los emisores y usuarios de la información financiera para alcanzar el nivel ideal del reporte financiero corporativo y más allá de eso, llevarlo a la red para facilitar su distribución, aspecto de gran significación a reconocer en la investigación. ( 21

19 Jenkins y Faux com, Inc, 1994) Aun cuando se desarrollan a escala internacional diversos proyectos sobre presentación de información financiera por medios electrónicos, el primer borrador completo en ver la luz ha sido la propuesta del International Accounting Standards Committee, IASC (Comité Internacional de Principios de Contabilidad) recogida bajo la denominación Business Reporting on the Internet (Negocios, Reportando en Internet), publicado en noviembre de Según el IASC, (1999) bajo la premisa de que la clave de este informe se encuentra en el rápido desarrollo de Internet como medio para la difusión de información financiera, donde se han creado las condiciones que tendrán un profundo efecto en la manera de que los estándares contables han sido habitualmente realizados, el documento, tras analizar el crecimiento e importancia de la Web como medio de difusión de información, se atreve incluso a defender este medio como el principal transmisor de información financiera a accionistas, dejando el papel impreso en segundo lugar. Dado el reconocimiento que se le ha dado a Internet en este proyecto, se muestra como un antecedente, en el sentido de que la esencia del XBRL es la difusión de la información financiera en la red por medio de las páginas Web de cada compañía, con la idea de educar en la importancia que ha tomado este medio y los múltiples usos que se tiene de él ( reporting on the Internet Negocios, reportando en Internet, 1999 ). El Canadian Institute of Chartered Accountants, CICA (Instituto Canadiense de Contadores, 1999), ha publicado un estudio sobre el impacto de la tecnología en el reporte corporativo. El estudio hace una revisión de la literatura pero también analiza una muestra de 370 empresas de bolsas de valores importantes entre las que se encuentran la de New York y Toronto. En él se tratan temas tales como la convergencia entre contabilidad financiera y de gestión, la sobrecarga de información, la utilización de 22

20 agentes de software inteligentes, la integridad, seguridad y confidencialidad de la información, las comunicaciones multimedia, el gobierno corporativo, la calidad de información, la democratización del reporte corporativo, la utilización de normas internacionales, el diálogo corporativo y el impacto del reporting online (reportando en línea) de los modelos contables actuales. Entre las principales conclusiones se pueden destacar las siguientes: a) Existe una tendencia a abandonar el concepto clásico de periodicidad de la información sustituyéndolo por el nuevo concepto de reporte continuo, cercano al de reporte en tiempo real. b) Los usuarios aparecen cada vez más implicados en el diseño, en el sentido de que descargan una selección de datos con los que crean sus propios informes. Esto se ve favorecido por la distribución de datos en formato de hoja de cálculo Excel. c) Se destaca una tendencia a incluir indicadores no financieros. d) El modelo tradicional es estático y unilateral; el nuevo será dinámico y multilateral. e) Tendencia a la integración de los conceptos de reporte interno y externo. Hay un movimiento hacia la medición de creación de valor de accionistas que es un concepto más comprensivo que la medición del ingreso. Esto puede suplantar bien al informe financiero tradicional. El proyecto del CICA contiene algunas modalidades para llevar a cabo una nueva forma de reporte financiero más completo, dinámico y actualizado, haciendo uso de la tecnología para facilitar las labores de emisión de información, así como el uso de la misma. Por tal motivo es utilizado como un antecedente de la investigación, la intención es ampliar la visión que se tiene del reporte financiero tradicional y abrir paso a la tecnología. El informe Business Reporting Research Project (Proyecto de Investigación de Reportes de Negocio), publicado en Enero del 2000, surge como consecuencia del Informe Jenkins y otros documentos donde se analiza el papel de la información 23

21 financiera. Es la primera sección del amplio estudio patrocinado por el Finantial Accounting Standard Board (FASB) para determinar, en las industrias seleccionadas, el tipo de información financiera que las corporaciones están reportando fuera de los estados financieros. Los objetivos de este estudio eran inspeccionar el estado del reporte de información comercial a través de la Internet e identificar las prácticas notables. En el curso del estudio, un juego de resultados importantes y problemas se identificaron y fueron cubiertos por el informe. Dos informes separados completan este proyecto. El primero, denominado Electronic Distribution of Business Reporting Information (Distribución Electrónica de Reportes de Información de Negocios), describe la distribución electrónica de información financiera y ofrece una nueva perspectiva sobre las excitantes posibilidades y problemas de la tecnología Internet en el ámbito del reporte corporativo. El proyecto comienza recogiendo aquellos aspectos que más han llamado la atención de los miembros del grupo de trabajo, tales como el proceso de democratización de la información, el modelo de emisión de la información, la necesidad de que la información facilitada sea completa, la oportunidad y la variabilidad del contenido. Entre las conclusiones que se obtienen de la lectura del informe cabe destacar las siguientes: La existencia de un sistema económico y sencillo para la emisión y obtención de información económica y financiera, no solo contribuirá a una mejora en el funcionamiento de los mercados financieros, sino también beneficiará a un mayor número de usuarios con demandas de información concretas. La terminología y los métodos utilizados para presentar la información en los sitios Web distan de ser homogéneos, lo cual merma el potencial de este medio; es por ello que se hace recomendable iniciar un proceso de normalización de contenidos y formatos, para minimizar, en lo posible, los costos de elaboración y presentación de información económico-financiera a las empresas y los de obtención y procesamiento para los usuarios. 24

22 Las cualidades exigibles a la información presentada vía Web han de ser similares a las requeridas a la información impresa. Por ello, la solicitud de una información lo más actualizada posible, por parte del usuario, no debería llevar a la empresa a primar la oportunidad de la información presentada frente a las demás características cualitativas, o frente a consideraciones de índole legal. Las empresas que opten por ubicarse dentro del denominado grupo innovador serán capaces de facilitar información con valor añadido para el usuario, con los beneficios que ello supone para ambas partes. El segundo informe se trata de las redundancias entre SEC y FASB en cuanto a los requerimientos o requisitos del reporte, apuntando hacia la manera de eliminar duplicaciones de datos, unificando conceptos y conclusiones. De este reporte no se conoce mayor información sino la presentada anteriormente, siendo más significante al primer informe. Este proyecto elaborado por el FASB utiliza documentos de referencia como el Informe Jenkins, por considerar que la necesidad de información financiera debe ser más ampliada que a solo los estados financieros en papel. Así mismo, este proyecto sirve como un antecedente para la investigación por presentar otro punto de vista sobre este aspecto; pero principalmente por nacer de uno de los respetables organismos encargados de la Contabilidad, dejando ver la necesidad imperiosa de una normativa que regule y estandarice el tipo de información financiera y no financiera que viaja por Internet, útil para el reporte corporativo a través de los medios electrónicos.( Reporting Research Project (Proyecto de Investigación de Reportes de Negocios, 2000) Según Bonsón, (2001, pag 20), realizó un análisis sobre el tema de los Estados Financieros en Internet, e incluye una recopilación de investigaciones cuyo fin es determinar el número de empresas que están utilizando la Web para la difusión 25

23 electrónica de información, entre las cuales él fue partícipe en el ámbito Eurostoxx50 de Europa. Los resultados de estas investigaciones confirman que el reporte corporativo en Internet ha crecido notablemente en los últimos años y arroja las siguientes conclusiones: a) Existe un número cada vez mayor de empresas que suministran información financiera electrónicamente. Las investigaciones más recientes muestran la tendencia creciente del fenómeno. b) El número de empresas que presentan información financiera digital es mayor en la medida en que la muestra estudiada es más selectiva. c) La decisión de publicar información contable en la Web parece estar relacionada con factores tales como el tamaño de la empresa y los usuarios esperados. d) Un buen número de empresas, principalmente en USA, están utilizando Internet como un medio de comunicación con los inversores. Las opciones de comunicación que ofrece Internet cubren todos los aspectos de las actividades tradicionales de relación con los accionistas e inversores con un costo mucho menor. e) La información facilitada no se limita solo al informe anual sino que suele incluir estados financieros trimestrales o semestrales, resúmenes de los últimos años, información medioambiental, partidas financieras, servicios de información a los inversores por , información de prensa, información sobre empleo y oportunidades de trabajo en la compañía. La investigación teórico-práctica de Bonsón es utilizada como un antecedente para reafirmar los beneficios que tiene Internet en la difusión de la información financiera y la masificación de su uso, haciendo notar que ya importantes empresas en diferentes países están implementando esta idea para llegar a los usuarios de la información de una manera más efectiva y eficiente, sobre todo cuando entran en juego las Bolsas de Valores. De esta manera la adopción y uso del XBRL es más factible porque una parte del mundo está trabajando en un mismo orden de ideas, obligando a la otra parte a unirse a ellos. 26

24 El American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) ha creado un grupo de trabajo para el desarrollo de un lenguaje estándar para la publicación de Estados Financieros en Internet. El lenguaje XBRL (Extensible Business Reporting Lenguage) se convertirá, según la opinión del AICPA, en el lenguaje digital de los negocios. XBRL va a generar un entorno de trabajo que facilitará a la comunidad financiera un conjunto de estándares para preparar, publicar y analizar informes financieros. También permitirá el intercambio automático y la extracción de información financiera entre diferentes aplicaciones de software. La primera aplicación que el grupo de trabajo ha desarrollado con XBRL es, precisamente, la creación de una especificación para la creación de informes financieros periódicos usando XML. El proceso de creación de un documento XBRL es similar al que se seguía algunos años con los documentos HTML, por lo que es de esperar que los fabricantes de software creen herramientas que permitan incorporar en los procesadores de texto la posibilidad de creación de ficheros XBRL tal como ocurre actualmente con los ficheros HTML. Obviamente, los trabajos del AICPA en el XBRL son los antecedentes más valiosos que se pudieran tomar para este tipo de investigación, por ser la organización creadora del lenguaje digital de los negocios y encargada de su estandarización, difusión y masificación. Los esfuerzos del grupo de trabajo del AICPA han sido motivo de inspiración en este estudio y es de esperarse que lo sea para otros, así como también para la comunidad empresarial. ( (SF). XBRL Workgroups, Grupos de Trabajo del XBRL, 2000). Así mismo, Barrera, Carol, Carrera Odhra y Echeverría Anyuli (2002). Universidad de Carabobo. Facultad de Ciencias Económicas y Sociales. Escuela de Administración Comercial y Contaduría Publica, realizaron una investigación con el fin de saber la factibilidad de la aplicación del XBRL, a la información financiera en 27

25 empresas venezolanas para el manejo de información financiera y su segura transmisión a través de medios electrónicos, en la cual la Investigación es de tipo exploratorio descriptiva; el diseño de la misma es de campo documental transaccional, y el método es inductivo Deductivo. Se utilizaron para la recolección de la información la observación, la entrevista, Internet, el análisis de documentos, el cuestionario, entre otras técnicas. BASES TEÓRICAS Estados Financieros y las Declaraciones de Principios de Contabilidad Según Enrique Noal y Victoria Buzetta, en un trabajo de la XXIV Conferencia Interamericana de Contabilidad (2001) plantean, entre otros aspectos, que en la actualidad el proceso de transformación por el que atraviesan los mercados, incentivados por las integraciones regionales y la evolución en los medios de comunicación y transporte, la aparición de nuevas figuras tales como el comercio virtual, el desarrollo de los mercados de opciones y la utilización cada vez más frecuente de nuevos instrumentos financieros y técnicas de comercialización y mercadeo, provoca que los usuarios de la información económico-financiera no se limiten a las fronteras nacionales, surgiendo figuras tales como el inversor global o las corporaciones de inversionistas internacionales con exigencias de información con alto grado de diversidad. En este sentido, los requerimientos de información que los usuarios pueden presentar son inagotables y encierran cierto subjetivismo ya que cada actor necesitará diferente información para la toma de decisiones en función de su entorno, de sus experiencias pasadas, de su propensión al riesgo y de sus intereses y objetivos. Toda la información requerida sobre una empresa está contenida en los estados financieros puesto que son el producto de todo el proceso contable y resumen las consecuencias económicas de sus actividades. 28

26 El proceso de elaboración y presentación de las cifras, requiere que tales informes sigan ciertas reglas, normas o postulados, que se aplican en forma general independientemente del tipo de actividad que desarrolle una empresa, estos son los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). En Venezuela, según la Declaración de Principios de Contabilidad No. 0 (DPC-0) se establece el orden de aplicación de la siguiente manera: en primer lugar las Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC) y las Publicaciones Técnicas (PT) emitidas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, y posteriormente, en caso de no haber pronunciamientos nacionales, con carácter supletorio y en el mismo orden, en segundo lugar las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC S) emitidas por el Comité Internacional de Principios de Contabilidad (IASC), en tercer lugar los principios de contabilidad aceptados en México, emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), en cuarto lugar los pronunciamientos contables norteamericanos (FAS) emitidos por el Financial Accounting Standars Board (FASB), y finalmente, por los pronunciamientos contables emitidos por países latinoamericanos con situaciones económicas similares a Venezuela. Sin embargo, Catacora (2000) en sus comentarios a las Declaraciones de Principios de Contabilidad Vigentes en Venezuela, señala que los estados financieros no son la única fuente de información de la cual un usuario puede disponer para conseguir información pertinente para tener un conocimiento razonable de una entidad. Con el actual grado de desarrollo tecnológico, se puede disponer al menos de información relevante para una entidad a través de la red Internet, análisis estadísticos, Bolsas de Valores, Superintendencia de Bancos, etc. Estados contables de acuerdo con el IASC El International Accounting Standars Committee, IASC (Comité Internacional de Normas de Contabilidad) se está configurando en la actualidad como la entidad que mundialmente centraliza y trata de unificar la normativa existente en materia de normas contables. Son 41 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC S) las que ha emitido 29

27 el IASC hasta la fecha. En Venezuela puede aceptarse su aplicación como medida supletoria de alguna DPC. Enrique Noal y Victoria Buzeta (2001) en su trabajo interamericano analizan las NIC s y establecen: Si bien la aplicación de las NIC s es importante para que los estados contables reflejen en forma confiable la realidad económica y financiera de una empresa, existen algunas de ellas que ponen énfasis en mejorar la comprensión de los estados contables por parte de un usuario externo. Las NIC s, en su normativa, tocan diversos aspectos referentes a la información financiera y no financiera de una entidad. Entre todas las NIC s se puede considerar la más importante para esta investigación, la número 1, Presentación de Estados Financieros, publicada en 1997 y que entra en vigor el 1 de julio de Requerimientos contables del FASB El Financial Accounting Standars Board (FASB), define un marco conceptual para la Contabilidad a través de los Statements on Financial Accounting Concepts, SFAC (Declaración de Conceptos Financieros de Contabilidad), habiendo emitido 144 normas. El SFAC No. 5 sobre Reconocimiento y Medida en los Estados Financieros de las Empresas señala, en su párrafo número 13, cuáles son los estados que constituyen información completa por parte de una entidad: a) Posición Financiera al final del período. b) Estado de Resultados (earnings) y Variaciones Patrimoniales (comprehensive income). c) Estado del Flujo de Efectivo. d) Estado de Variaciones en los Fondos Propios. Además de los estados contables anteriores, el FASB incluye como información afectada por sus pronunciamientos la incluida en otros estados financieros, lo siguiente: 30

28 Notas a los Estados Financieros. Información complementaria. Otros informes incluidos dentro de lo que define como información financiera y dentro de los que destacan los Informes de Gestión o la Carta a los Accionistas. Finalmente, incluye dentro de la información útil para los inversores la procedente de fuentes ajenas a la sociedad, pero relacionada con ella, como son los informes de analistas externos, estadísticas económicas, noticias publicadas en torno a la compañía, o informes requeridos por la SEC. Internet como medio para la difusión de la información financiera Con el advenimiento de los medios informáticos para el reporte de la información financiera de las empresas, se hace necesaria una normativa que las organizaciones contables aún no han emitido. Sin embargo con todas las investigaciones, proyectos y trabajos realizados, se han dado cuenta de la situación y han planteado algunos modelos, pero haciendo la aclaratoria que las normas existentes son igualmente vigentes. Dentro del proceso importante de replanteamiento de las necesidades de información a facilitar a los usuarios de Internet, como medio para la difusión de dicha información, se permite atender a las necesidades de inversores, accionistas, de una forma rápida y eficiente, permitido por los importantes beneficios que ofrece este medio. Entre sus muchas ventajas, se puede mostrar lo expresado por Andrea Lymer (1999) cuando afirma: Ejemplo de cómo un modelo de información financiera basado en Internet puede ofrecer soluciones prácticas a estos problemas, lo constituye el hecho de que ofrece información a bajo costo con mecanismos 31

29 de acceso a datos corporativos, siendo instantánea para los usuarios la obtención de la información demandada. Es también un medio importante para facilitar información sin las restricciones del papel impreso y la importación de los datos a otros sistemas para ser tratados para su análisis. El papel de Internet como medio para la difusión de información ha sido rápidamente entendido por los organismos reguladores de los mercados de valores en formato electrónico en su página Web. El primero de todos los proyectos lo constituye la Base de Datos EDGAR ( Electronic Data Garthering and Retrieving, Obtención y Recuperación de Datos Electrónicos), proyecto iniciado por la SEC americana en 1996, a la que se añaden numerosos mercados de valores que cada vez van incorporando mayor información de las sociedades cotizadas en sus páginas Web. Por citar un caso relevante, la COB francesa (Bolsa de Valores de Francia, 1999) ha emitido un informe en el que recomienda las líneas a seguir para la presentación de información en Internet por parte de las sociedades cotizadas. En este informe se destacan los siguientes puntos: a) Necesidad de que las sociedades que poseen página Web utilicen la misma para facilitar información sincera, clara y legal. b) Si la información es facilitada en diversos idiomas, los contenidos deben ser los mismos. c) En toda información actualizada debe figurar la fecha de la actualización. d) Si se detecta un error, éste debe ser subsanado inmediatamente. e) Cualquier información que pueda tener incidencia en la cotización de las acciones, debe ser hecha pública con anterioridad a su publicación en la página Web. f) Debe especificarse en toda información si se facilita el documento completo, parte de él o un resumen del mismo. g) La información hará referencia a si está revisada por un auditor o no, o bien si procede de fuentes públicas (cuentas anuales) o de fuentes externas a la entidad. 32

30 El IASC en el informe denominado Business Reporting on the Internet, propone un modelo de conducta para la publicación de información en la Web, donde se destacan las siguientes propuestas: a) La información facilitada en la Web no puede ser contradictoria con la información publicada en otros medios. b) Deben establecerse claramente las fronteras entre lo que constituye información financiera y otras informaciones de la sociedad presentes en la Web. c) Hay que identificar de forma clara de acuerdo a que principios contables se ha elaborado la información. d) Cuando no se presente información completa debe hacerse especial mención a esa circunstancia. e) Cuando la información facilitada exceda los requerimientos del IASC, la misma no puede ser contradictoria con los principios del mismo. f) Toda información relevante debe ser hecha pública en beneficio de los accionistas. g) El informe debe aclarar que páginas han sido objeto de revisión por parte del auditor. h) Si una sociedad tiene accionistas de diferentes países, la información debe facilitarse en diferentes idiomas con el fin de favorecer la accesibilidad a la misma. i) Debe identificarse la fecha de publicación y modificación de la página. j) La información debe ser facilitada en un formato que permita su descarga para el análisis por el usuario. k) Debe garantizarse la integridad de los enlaces incluidos, tanto internos como externos. l) Debe presumirse la responsabilidad e integridad de la información facilitada por la empresa. Igualmente han de tomarse las debidas medidas de seguridad y autentificación. La empresa tradicional en el mundo virtual Según Claudia González y otros autores (2001 Pág. 450), la entrada de las tecnologías de la información en el ámbito empresarial, está produciendo una revolución que demanda cambios significativos en la estructura de las organizaciones, y en las 33

31 relaciones entre ésta y el entorno, rediseñando la organización del trabajo y redefiniendo tanto las relaciones laborales como industriales. Hoy la palabra clave es networking, es decir crear relaciones de red que comprendan las modalidades organizacionales entre las empresas y dentro de éstas. En recientes estudios sobre organización se da una nueva imagen de empresa, como una unidad institucional inmersa en redes múltiples de relaciones transnacionales. Según los mismos autores, la habilidad de interactuar rápidamente con clientes, proveedores y otras organizaciones, es hoy día, un punto crítico para la supervivencia de toda empresa. A medida que la dinámica de los negocios cambia, el concepto cliente para las empresas se ha extendido, englobando no solo a la gente que compra productos o servicios, sino que comprende a los asociados, a los proveedores, a los empleados, a los integrantes del marco regulador y miembros de la sociedad, es decir, a todos los que mantienen alguna relación de interés con la organización. La organización debe mantener vínculos con estos protagonistas y mejorarlos adecuadamente si quiere alcanzar el éxito. Otro de los aspectos que se ven modificados dentro de la empresa, son los sistemas de información, debido a que se exige de ellos una respuesta inmediata, eficiente y eficaz, de modo de posibilitar el desarrollo de transacciones más ágiles y seguras. Los autores afirman que los sistemas de información actuales, para ser eficaces y eficientes, deberán adaptarse constantemente para satisfacer las necesidades de los usuarios, convirtiéndose la información en un producto perecedero y siendo su vida útil, en algunas áreas estratégicas, de tan solo una fracción de segundo. Dichos sistemas deberán dinamizarse, para cumplir su función sin provocar pérdidas de tiempo con información poco relevante o vacía, y reformulándose de forma tal, que permitan lograr una mayor calidad de la misma. También se puede destacar en el manejo de la información, la apertura y la 34

32 difusión de la misma. La difusión, es realmente lo que hace el éxito de una empresa; el compartir la información, mantener a sus integrantes informados, esa es la clave de una empresa triunfadora. En el manejo de las empresas, hasta ahora predominaba el secreto administrativo, sin embargo, desde la aparición de Internet, miles de empresas hacen públicos sus resultados en la Web corporativa trayendo como consecuencia inmediata, la mayor y mejor fidelidad de sus clientes y proveedores, un mayor poder de negociación y una mejor imagen. Toda empresa que pretenda competir en los complejos mercados actuales, deberá tener capacidad de adaptación para enfrentarse a: La turbulencia, es decir al acelerado ritmo de cambio. El proceso de globalización de los mercados y la consecuente exigencia de actuar en un entorno cada vez más internacionalizado. La consideración efectiva del cliente como una parte más del proceso de negocio de una organización. En este contexto, la forma de hacer negocios virtuales favorece la interacción entre distintos actores ya que las barreras geográficas y de tiempo se elimina, y además se traducen en formas eficientes y efectivas de relacionarse en tiempo real. Aquellas empresas que adoptan la modalidad de comercio electrónico, integran lo que algunos autores denominan la nueva economía. Esta es el resultado de la transformación de la economía tradicional en una nueva, por la acción entre otros aspectos, de la posibilidad de intercambiar información a mayor velocidad, de mejor calidad y en mayores cantidades. No hay contraposición entre nueva y vieja economía, sino un camino de transformación que las une. Para tal efecto, el IBM, (1997) comenzó a utilizar el término e-business, definiéndolo como una manera segura, flexible e integrada de brindar valor diferenciado, combinando los sistemas y los procesos que rigen las operaciones de negocios básicas, con la simplicidad y el alcance que hace posible la tecnología de Internet 35