Efectos Tributarios de las NIIF

Transcripción

1 w ww.pwc.com Efectos Tributarios de las NIIF Expositores: - Evelyn Reyes - Manuel Heredia -Víctor Cruzado

2 NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo

3 Inmueble, maquina y equipo Definición: Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que: a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) Se esperan usar durante más de un periodo.

4 Inmueble, maquina y equipo Costo computable según LIR Artículo 20 LIR Costo de adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda. En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable. Costo computable debe estar sustentado en comprobantes de pago

5 Costo computable Sustento documentario Se establece que el costo también debe sustentarse con comprobantes de pago, en tanto no existe diferencia sustancial entre el costo y gasto, siendo aplicable las mismas limitaciones establecidas para el gasto. No se exigirá comprobante de pago en los siguientes casos: i. Cuando el enajenante perciba rentas de segunda categoría; ii. Cuando de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisión; y iii. Cuando de conformidad con el artículo 37 de la Ley del IR se permita sustentar mediante otros documentos. De esta manera se zanja la discusión, dado que existían dos interpretaciones, a nivel jurisprudencial inclusive.

6 Inmueble, maquina y equipo Costo computable según LIR Artículo 44, inciso e) LIR No son deducibles las sumas invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables. Qué se entiende bajo el concepto de costos posteriores? Antes de la modificación del IR se hablaba de mejoras de carácter permanente.

7 Inmueble, maquina y equipo Costo computable según LIR Artículo 11, inciso e) Rgto LIR Para la determinación del costos computable de los bienes o servicios, se tendrán en cuenta supletoriamente las normas que regulan el ajuste por inflación con incidencia tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.

8 Costo computable Por costo computable de los bienes enajenados se entenderá el costo de adquisición, producción o construcción, o el valor de ingreso al patrimonio o el valor del último inventario, más los costos posteriores de acuerdo con las normas contables. Costo computable Costo de adquisición Costo de producción o construcción Valor de ingreso al patrimonio En ninguna caso los intereses formarán parte del costo computable

9 Costos posteriores (artículo 41 de la LIR) Se entiende por: (i) Costos iniciales: A los costos de adquisición, producción o construcción, o al valor de ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectación del bien a la generación de rentas gravadas. (ii) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado a la generación de rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las normas contables, se deban reconocer como costo.

10 Costos posteriores (párrafos 12, 13 y 14 de la NIC 16) (12) No se reconocerá como activo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento (reparaciones y conservación) (13) Ciertos componentes pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares (horno que requiere de revisiones y cambios, componentes internos de una aeronave). Ciertos elementos son adquiridos para que las sustituciones de equipos sean menos frecuentes : Lo anterior debe capitalizarse como activo fijo. (14) Inspecciones generales, independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no, podrían también capitalizarse

11 ... Costo posterior que es parte del mismo activo fijo Según la exposición de motivos del Decreto Legislativo 112º, el cálculo de la depreciación de los costos posteriores se ilustra como sigue: Ejercicio Costo de adquisición Costos posteriores Depreciación Financiera Total 140 (*) Se considera una tasa de depreciación de 20%

12 Registro auxiliar de Activo Fijo Informe N SUNAT/4B0000 En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la depreciación determinada conforme a las normas del Impuesto a la Renta, debido a que la finalidad de llevar dicho registro, es para efectos de control tributario. Sin embargo, recomendamos registrar la depreciación contable y tributaria.

13 Costos posteriores (artículo 41 de la LIR) Salida de flujo Gasto Componente separado Parte del mismo activo fijo

14 Costos de desmantelamiento Costos de desmantelamiento, retiro y de restauración RTF N No se ha acreditado que ciertos gastos, incluyendo montaje y desmontaje, tuvieron por objeto, únicamente, reponer la embarcación a su estado anterior. El TF concluye que dichas erogaciones califican como costo.

15 Caso práctico La empresa XYZ SA adquirió maquinaria en el año 2001 y registró como activo fijo el valor de adquisición sin considerar los costos de desmantelamiento que, para el ejercicio 2021, se estimaron en S/ ,000. En el ejercicio 2009, la compañía decide contabilizar los costos de desmantelamiento, para lo cual se tiene la siguiente información: Valor actual (2001) = S/. 400,000 Depreciación desmantelamiento = S/. 400,000 / 20 = S/. 20,000 Valor actual (2009) = S/. 500,000 Costos de financiamiento = S/. 500,000 - S/. 400,000

16 Caso práctico VA1: S/. 400,000 01/01/09 VA: S/ , /01/01 VA2: S/. 500,000 Gasto financiero VA1-VA2 = 100,000 S/. 12,500 por año 31/12/2021 VA: S/. 400,000 Deprec. Anual (5%): S/. 20,000

17 Caso: Costos de desmantelamiento Reconocimiento de los costos de desmantelamiento, gastos de ejercicios anteriores y el activo tributario diferido x /x x I NMUEBLES, MA QUI NA RI A Y EQUI PO Co sto de adqu isic ión o p r o du c c ión PROV I SI ONES Pr o v isió n por desmantelamiento, r etir o o r ehabilitac ión del inmo v ilizado Por el r ec onocimiento d el A ctiv o x GA ST O FI NA NC I ERO Gasto s financ iero s en medic ión al v alor desc ontado Debe 4 00,0 00 Ha ber 4 00, ,5 00 No deduci ble V A LUA CI ÓN Y DET ERI ORO DE A CT I V OS Y PROV I SI ONES Maqu inaria DEPRECI A CI ÓN, A MORT I ZA CI ÓN Y A GOT A MI ENT O A CUMULA DOS Maqu inarias y equ ipo s d e ex plo tac ión PROV I SI ONES Pr o v isió n por desmantelamiento, r etir o o r ehabilitac ión del inmo v ilizado 2 0,0 00 No deduci ble 2 0,0 00 x /x Por la dep r ec iación y los costo s financ iero s d ev engado s en el x ,5 00

18 Cómputo de la depreciación Depreciación fiscal La depreciación aceptada tributariamente será aquella que se encuentre contabilizada, siempre que no exceda los porcentajes máximos establecidos para cada componente del activo fijo (excepto edificios y construcciones 5%), sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente. Art. 22, inciso a) Rgto LIR 1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 2. V ehículos de tr ansporte terrestre (excepto f errocarriles); hor nos en general. 3. Maqui naria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción;excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 25% 20% 20% 4. Equi pos de procesamiento de datos. 25% 5. Maqui nariay equipo adquirido a partir del % 6. Otr os bienes del activo fijo 1 0%

19 Desuso u obsolescencia Artículo 22 inciso i) Rgto. LIR El contribuyente podrá optar por: 1. Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su valor aplicando los porcentajes de depreciación previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este artículo; o 2. Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictará las normas para el registro y control contable de los bienes dados de baja. El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados y sustentados por informe técnico dictaminado por profesional competente y colegiado. En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de tasas de depreciación mayores en razón de desuso u obsolescencia.

20 Caso: Mayor depreciación contable TRATAMIENTO DE LA MAYOR DEPRECIACIÓN CONTABLE DEPRECIACION DE MAQUINARIAS Y EQUIPOS EJERCICIO GRAVABLE 2010 Valor Valor del activo T DF T DT DiferenciaTemporal % 20% Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 residual 10 (50) (50) (22) (22) (22) (22) (12) (28) (28)

21 Mayor depreciación contable Segunda Disposición Transitoria y Final, Decreto Supremo No EF Si el bien no está completamente depreciado: Adicionar vía declaración jurada la mayor depreciación contable. Registrar contablemente el efecto de dicha diferencia temporal (NIC 12). This placeholder text (20pt Georgia regular) is intended to show the correct position and size of the real text used in this location. To ensure that you have the correct size, colour and location of the text, it is recommended that you select. Overtype

22 ... Componetización Práctica común El registro de los bienes del activo fijo no contempla reconocerlos por componentes importantes. NIIF Se debe depreciar de forma separada cada componente de cada elemento de activo fijo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.

23 ... Componetización Caso 1 Una empresa industrial recientemente ha adquirido una nueva planta cuyo costo asciende a S/. 2,000,000. Esta planta cuenta con un techo que necesita ser reemplazado cada diez años a un costo de S/. 200,000. La empresa considera toda la fábrica como un único activo y, por tanto, la deprecia sobre su vida útil económica estimada en 30 años. Es correcto?

24 ... Componetización Caso 2 Que vemos acá? Es solo una máquina?

25 ... Componetización Se identifican cuatro componentes: 1.- Rodillo, función principal movilizar los empaques a la prensadora. 2.- Estructura Da soporte a la maquinaria. 3.- Equipo de computo que gobierna la maquina. 4.- Prensadora, función de sellado de los medicamentos. A nivel de costos la distribución puede ser la siguiente: - Rodillo S/. 800,000 - Estructura S/. 400,000 - Equipo de computo S/. 300,000 - Prensadora S/. 500,000

26 ... Componetización Ejemplo Rodillo: S/. 800,000 (Vida útil 5 años) Estructura: S/. 400,000 (Vida útil 4 años) Equipos de cómputo: S/. 300,000 (Vida útil 2 años) Prensadora: S/. 500,000 (Vida útil 2 años) Total: S/ ,000 Antes. M aquinaria C osto T asa 2,013 2,0 14 2,015 2,016 2,0 17 2,0 22 Financ iera 2,000,000 20% 400, , , , , Tributaria 2,000,000 10% 200, , , , , , ,000 Adición (dedu cción) 200, , , ,000 (200,000) (200,000) Deducción condicionada al registro del IR diferido

27 ... Componetización Escenario N 1 Ejemplo (continuación) Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario Fin anciero C ost o T asa 2,0 13 2,014 2,0 15 2,016 2,017 2,022 Rodillo 800,000 20% 160, , , , , Estructura 400,000 25% 1 00, , , , Equipos de cómputo 300,000 50% 150, , Prensadora 500,000 50% 250, , T otal 2,000, , , , , , T ribut ario C ost o T asa 2,0 13 2,014 2,0 15 2,016 2,017 2,022 Rodillo 800, % 80,000 80,000 80,000 80,000 80,000 80,000 80,000 Estructura 400, % 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000 Equipos de cómputo 300,000 25% 7 5, , , , Prensadora 500, % 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 T otal 2,000, , , , , , , ,000 Diferencia t em poral 415, ,000 15,000 15,000 (10,000) (17 0,000) (17 0,000) Deducción condicionada al registro del IR diferido

28 ... Componetización Escenario N 2 Ejemplo (continuación) Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario Fin anciero C ost o T asa 2,0 13 2,014 2,0 15 2,016 2,017 2,022 Rodillo 800,000 20% 160, , , , , Estructura 400,000 25% 1 00, , , , Equipos de cómputo 300,000 50% 150, , Prensadora 500,000 50% 250, , T otal 2,000, , , , , , T ribut ario C ost o T asa 2,0 13 2,014 2,0 15 2,016 2,017 2,022 Maquinaria A 2,000, % 200, , , , , , ,000 T otal 2,000, , , , , , , ,000 Diferencia t em poral 460, ,000 60,000 60,000 (40,000) (200,000) (200,000) Deducción condicionada al registro del IR diferido

29 ... Componetización Consecuencia tributaria La componetización de activos se realiza en función al valor actual de los bienes y se basa en estimaciones. Para efectos tributarios debe considerarse el costo tributario histórico (original y real) del activo. Debe tenerse presente que si la componetización origina diferencias entre las tasas de depreciación financiera y tributaria, solo será deducible la depreciación que se encuentre registrada contablemente en el ejercicio gravable, no admitiéndose la deducción de montos por depreciación superiores a los contabilizados.

30 ... Baja por reemplazo Práctica común Cuando se produce el reemplazo de un componente del activo fijo, no se da de baja el valor en libros del elemento que ha sido reemplazado. NIIF En reemplazos de partes importantes de elementos del activo fijo se debe dar de baja el costo de la parte reemplazada.

31 ... Baja por reemplazo Caso En la máquina que se ha componetizado se va a cambiar el motor. Cómo debe ser tratada esta transacción? Cuál es el costo computable tributario de la baja?

32 ... Determinación de vida útil Práctica común La depreciación del activo fijo se calcula sobre la base de los máximos permitidos por la legislación tributaria. No se revisa la vida útil de los bienes del activo fijo después de su reconocimiento inicial. NIIF La vida útil de los bienes del activo fijo se debe determinar sobre la base de la expectativa de la contribución del activo a la generación de ingresos futuros. La vida útil de los bienes del activo fijo se debe revisar al cierre de cada ejercicio.

33 Vida útil de los activos fijos Ejemplo Hasta el ejercicio 2012, la Compañía ABC depreciaba sus activos fijos aplicando las tasas tributarias vigentes, no obstante que conocía que la vida útil de sus activos era distinta. Por el ejercicio 2013, la Compañía efectúa una corrección de la vida útil de sus activos, a fin de reflejar los saldos correctos. Fec ha de Costo de Tasa de Ac tiv o fijo Vida ú til adqu isición adqu isición tributaria Vehíc ulos 01 /01 / ,000 20% 10 años Antes de implementación IFRS Depre ciación Costo histórico T asa hasta 2011 T asa hasta 2012 De prec Deprec Deprec. Acu m. Financiera 50 0, % 20% 1 00, , ,000 Tributaria 50 0, % 20% 1 00, , ,000 Diferen cias 0 0 0

34 Caso: Vida útil de los activos fijos Al efectuar la corrección de vidas útiles, se debe ajustar la depreciación de ejercicios anteriores. Depreciación Tasa hasta Tasa Costo Depreciación 2012 desde 2013 histórico Financiera 10% 10% 500,000 50,000 50,000 Tributaria 20%? 500, , ,000 Diferencias -50,000-50, x Debe Haber 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS Equipo de transporte 100, RESULTADOS ACUMULADOS 5922 Gastos de ejercicios anteriores 100,000 x/x Por la corrección de la depreciación acumulada de los años 2011 y x Este registro contable tiene incidencia tributaria?

35 Caso: Vida útil de los activos fijos Cómo se calcula la depreciación de 2013 en adelante? Escenario 1: Aplicación de las tasas máximas. Tasa hasta Tasa Costo 2015 a Depreciación 2012 desde 2013 histórico Financiera 10% 10% 500,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 Tributaria 20% 10% 500, , ,000 50,000 50,000 50, Diferencias -50,000-50, ,000 50,000

36 Ajuste del valor de los activos (negativo) Caso La compañía XYZ SA tiene en el activo fijo cuyo valor en libros y asciende a S/. 500,000. La tasa de depreciación financiera y tributaria es 10%. Dicho bien ha sido tasado, resultando un valor de S/. 400,000. V alor en Depreciación Depreciación Descripció n Deterioro Net o libro s finanicera tribu taria Valor de tasac ión 500,0 00 (100,0 00) 400, , ,00 0 Depreciac ión anu al Del v alor histórico 50,000 Del deterioro (10,000) Depreciac ión 40,000 Es correcto deducir S/. 10,000?

37 Informe N SUNAT/4B0000 No puede deducirse como gasto, vía declaración jurada, la depreciación que corresponde a la diferencia del costo de adquisición registrado en un inicio respecto del costo rebajado luego de la contabilización del ajuste efectuado como consecuencia de la aplicación de las NIIF. A efecto de la deducción como gasto de la depreciación, no se tiene por cumplido el requisito de la contabilización en registros contables, cuando la referida depreciación únicamente esté anotada en el registro de activos fijos, debido a que dicho registro sólo tiene carácter tributario y a que son distintos los libros contables de los libros y registros tributarios.

38 Determinación del valor residual Práctica común La base de depreciación de los bienes del activo fijo no contempla su valor residual. NIIF La base de depreciación de los bienes del activo fijo corresponde a su costo menos su valor residual.

39 Cambio en la vida útil de los activos fijos Asunto de interés tributario Consideramos que el ajuste contable por el cambio en la vida útil de ejercicios anteriores, no debería generar efectos tributarios. El recálculo de la depreciación en función a la vida útil de los activos también generará el recálculo de la diferencia en cambio de pasivos en moneda extranjera vinculado a la compra de dichos activos. Es necesario mantener controles que permitan identificar las diferencias entre la tasa de depreciación financiera aplicada en función a la vida útil de los activos, respecto de la que resulte por aplicación de las normas tributarias vigentes.

40 Valor residual de los activos fijos Ejemplo ABC S.A.C. deprecia el valor total de sus activos fijos, no obstante que ya conocía que los mismos tenían un valor residual. A partir de 2013 ha optado por corregir esta situación. Fecha de Costo de Valor Tasa de Activo fijo adquisición adquisición re sidual depreciación Vida útil Computadoras 01/01/2011 1,000, ,000 25% 4 años Depreciación (incluye VR) Depreciación (No incluye VR) 250, ,000

41 Valor residual de los activos fijos Ejemplo (continua) Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario - ajustes Tratamie nto inicial Depreciación 2,011 2,012 2,013 2,014 Financiera 250, , , ,000 Tributaria 250, , , ,000 Diferencias Tratamie nto aplicando valor residual Depreciación 2,011 2,012 2,013 2,014 Total Financiera 225, , , , ,000 Tributaria 250, , , , ,000 Diferencias (25,000) (25,000) 0 50,000 -

42 Valor residual de los activos fijos Asunto de interés tributario La depreciación aceptada tributariamente es aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable. La depreciación tributaria deberá limitarse a la tasa de depreciación financiera. Considerando que financieramente, el valor residual no se deprecia, el mismo no será deducible, sino hasta la baja del bien. (desuso, obsolescencia, venta, donaciones o destrucción).

43 ... Repuestos Práctica común No se discrimina qué repuestos, partes y piezas se deben considerar como bienes del activo fijo. NIIF Los repuestos importantes y el equipo de reemplazo, que se espera utilizar durante más de un período en un activo específico, por lo general cumplen con las condiciones para ser calificados como activo fijo (párrafo 8 de la NIC 16)

44 ... Repuestos Asunto de interés tributario De acuerdo a las NIIFs, los repuestos relacionados con un activo específico, deben capitalizarse como parte del costo del activo y empezar a depreciarse de acuerdo con la vida útil del activo relacionado. Sin perjuicio de lo anterior y desde un punto de vista tributario cual es la diferencia entre los repuestos contabilizados en ejercicios anteriores y los repuestos a ser contabilizados en el presente ejercicio?

45 Diferencia en cambio Activos Fijos A partir del 1 de enero de 2013, la diferencia de cambio originada por pasivos en moneda extranjera relacionados a activos fijos deberá ser incluida en la determinación de la materia imponible del período en el cual la tasa de cambio fluctúa, considerándose como utilidad o como pérdida. A partir del 1 de enero de 2013 la diferencia de cambio se considerará como resultado sin incidir sobre el costo de los activos fijos a los cuales pueda estar asociada. No obstante, la diferencia de cambio generada hasta el 31 de diciembre de 2012, continuará rigiéndose bajo su régimen.

46 Gracias 2014 PricewaterhouseCoopers. All rights reserved. Pricewaterhou secoopers refers to the network of member firms of PricewaterhouseCoopers International Limited, each of which is a separate and independent legal entity.