UCCUYO FCEE SEDE SAN JUAN CÁTEDRA DE CONTABILIDAD BASICA. Material de investigación IMPUESTO A LAS GANANCIAS BASADO EN EL BALANCE

Transcripción

1 UCCUYO FCEE SEDE SAN JUAN CÁTEDRA DE CONTABILIDAD BASICA Material de investigación IMPUESTO A LAS GANANCIAS POR EL METODO DE LO DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE

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3 IMPUESTO A LAS GANANCIAS: CONCEPTO IMPUESTO NACIONAL (LEY ) QUE GRAVA LAS GANANCIAS QUE SON OBTENIDAS POR PERSONAS DE EXISTENCIA VISIBLE O IDEAL TIPO DE GANANCIAS RENDIMIENTOS RENTAS BENEFICIOS OBTENIDAS POR - SOCIEDADES DE CAPITAL - DEMAS SOCIEDADES - EMPRESAS - EXPLOTACIONES UNIPERSONALES ENRIQUECIMIENTOS - PROFESIONES LIBERALES, ETC. 3

4 IG: FORMA DE LIQUIDACION ANUAL: POR EJERCICIO CONTABLE TASA LEGAL O NOMINAL APLICABLE PARA CONTRIBUYENTES INDIVIDUALES: ESCALA PROGRESIVA HASTA 35 % PARA SOCIEDADES: 35% DIRECTO BASE IMPONIBLE O DE CALCULO LOS RESULTADOS NETOS: EL IMPUESTO DEPENDE DE LOS FLUJOS DE INGRESOS, GASTOS, GANANCIAS Y PERDIDAS. 4

5 BREVE HISTORIA DE LOS METODOS DE CONTABILIZACION DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS 5

6 ACLARACION PREVIA LA LEY CREA CATEGORÍAS DE GANANCIAS, SEGÚN EL SUJETO Y OBJETO DEL IMPUESTO. ESTE TRABAJO DE INVESTIGACION ESTA ORIENTADO SOLO A AQUELLOS CONTRIBUYENTES QUE OBTIENEN GANANCIAS O RENTAS DE LA TERCERA CATEGORÍA ESTA DELIMITACION DEL ANALISIS SE DEBE A QUE ESTE TIPO DE SUJETOS SON LOS QUE CONTABILIZAN EN FORMA OBLIGATORIA TODAS SUS OPERACIONES: LLEVAN LIBROS DE COMERCIO Y DEBEN REGISTRAR LOS EFECTOS CONTABLES DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS 6

7 METODO TRADICIONAL EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS ES EL VALOR QUE SURGE DE DDJJ IMPOSITIVA DOS OPCIONES: EL IG SE IMPUTA AL ESTADO DE RESULTADOS: ES RESULTADO (TEORIA DEL ENTE) EL IG SE TRATA COMO DISTRIBUCION DE RDOS. ACUMULADOS: NO ES RESULTADO (TEORIA DEL PROPIETARIO) 7

8 DEFECTOS DEL METODO TRADICIONAL SU CARACTERISTICA POR EXCELENCIA ES QUE EN EL MEJOR DE LOS CASOS (TEORIA DEL ENTE) EL IG QUE SURGE DE LA DDJJ ES EL IMPORTE QUE SE INCLUYE COMO RESULTADO EN EL ESTADO DE RDOS. ESTA SITUACION GENERA DOS DEFECTOS: 1. LA IMPUTACION CONTABLE DEL IG A RESULTADOS NO SE RELACIONA CON RESULTADOS CONTABLES SINO CON RESULTADOS IMPOSITIVOS: EL RESULTADO FINAL CONTABLE ESTA MAL MEDIDO SE VIOLA EL CRITERIO DEL DEVENGAMIENTO 2. SI LOS RDOS. FISCALES DEL EJERCICIO FUERON UN QUEBRANTO TAMPOCO RECONOCE EN E.R. EL AHORRO IMPOSITIVO DE ESTA SITUACION EN DDJJ FUTURAS: NO REGISTRA RDO POSITIVO (QUEBRANTO IMPOSITIVO) NO REGISTRA UN CREDITO FISCAL (AID) 8

9 RESULTADO: IMPOSITIVO VERSUS CONTABLE PORQUÉ SON DIFERENTES? LOS PROCEDIMIENTOS FIJADOS EN LA LEGISLACION IMPOSITIVA PARA DETERMINAR ALGUNOS IMPUESTOS, CONFIEREN A CIERTAS PARTIDAS UN TRATAMIENTO DIFERENTE AL QUE ESTABLECEN LAS NCP ESTO GENERA QUE DIFIERA EL RESULTADO IMPOSITIVO Y EL CONTABLE QUE CORRESPONDE A IGUAL PERIODO SURGIMIENTO DEL METODO DEL IMPUESTO DIFERIDO A RAIZ DE LA EXISTENCIA DE DIFERENCIAS ENTRE EL TRATAMIENTO CONTABLE Y EL IMPOSITIVO, Y COMO CONTRAPOSICION AL METODO TRADICIONAL, NACE EL METODO DEL DIFERIDO, BASADO EN EL CRITERIO DEL DEVENGAMIENTO, QUE PERMITE ATRIBUIR A CADA EJERCICIO EL RDO. CONTABLE PERTINENTE, CON INDEPENDENCIA DE LO QUE SUCEDA IMPOSITIVAMENTE 9

10 DIFERENTES VARIANTES DEL METODO DEL IMPUESTO DIFERIDO PARCIAL GENERICO MÉTODO DEL DIFERIDO NETO DE IMPUESTO DEL PASIVO BASADO EN EL ESTADO DE RESULTADOS EL BALANCE 10

11 METODO DEL DIFERIDO DEL PASIVO BASADO EN ESTADO RDOS. COMPARA ESTADO DE RESULTADOS FISCALES Y ESTADO DE RESULTADOS CONTABLES - OBLIGA LLEVAR HISTORIA DE DIFERENC. TEMPORARIAS - AL COMPARAR APARECEN DIFERENCIAS DEFINITIVAS DEL PASIVO BASADO EN EL BALANCE COMPARA ACTIVOS Y PASIVOS FISCALES Y ACTIVOS Y PASIVOS CONTABLES - NO OBLIGA LLEVAR UNA HISTORIA DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS Y SOLO COMPARO LOS SALDOS AL INICIO Y CIERRE DE ESAS DIFERENCIAS Y LAS AJUSTO. - NO SE DETERMINAN LAS DIFERENCIAS DEFINITIVAS 11

12 IG POR EL METODO DEL DIFERIDO DEL PASIVO BASADO EN BALANCE OBLIGATORIEDAD (RT N 17 Y RES. JG N 324/05) CIUDAD TODOS LOS EJERCICIOS DE BS AS ENTES INICIADOS DESDE 1/07/02 INTERIOR ENTES NO EJERCICIOS DEL PAIS PEQUEÑOS INICIADOS DESDE 1/01/06 INTERIOR DEL PAIS BASE 12/2009 RES. 360/07 A PARTIR 2006 ENTES PEQUEÑOS VTAS/ SOLO EPEQ NIC SUPLEN NCP EJERCICIOS INICIADOS DESDE 1/01/08 USO OPTATIVO NIC12 SUPLE RT17 12

13 PORQUE SURGE EL MÉTODO DIFERIDO? PARA MEDIR ADECUADAMENTE LA TASA EFECTIVA (TE) QUE PERMITE CONOCER LA INCIDENCIA REAL DEL IG EN LOS RESULTADOS CONTABLES ESTO ES MUY IMPORTANTE PARA: PLANIFICAR EL NEGOCIO PROYECTAR SU DESEMPEÑO FUTURO PREVEER EL FUTURO FLUJO DE FONDOS (PAGOS DE IG), O SEA PROYECTAR EL EFECTO DEL IG SOBRE LOS RESULTADOS DE PERÍODOS 13 FUTUROS

14 TASA EFECTIVA (TE) DE IG La tasa legal o nominal (TN) es del 35 % La tasa efectiva (TE) de IG en relación con resultados antes de impuestos (RAI) es: (TE = IG / RAI X 100) que es < Ó > a TN Es la mejor medida de la incidencia que tiene el IG en los Rdos del ejercicio mostrados en E.R. La TE de IG considera los efectos de: - Diferencias definitivas entre Rdo. Cont. e Imp. - Otros hechos económicos relacionados con IG que dan de alta o de baja ciertos activos o pasivos en función del efecto financiero que provocan. 14 (Por ej. Registrar IG por VAFFF disminuye la TE)

15 EL PRINCIPAL PROBLEMA QUE RESUELVE EL MÉTODO DIFERIDO ES LA VIOLACION DEL DEVENGAMIENTO PRINCIPIO FUNDAMENTAL CONTABLE EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS DEBE CARGARSE A LOS RESULTADOS QUE LE DIERON ORIGEN RT 17, 4.7: LOS IG SE IMPUTARÁN A LOS MISMOS PERÍODOS QUE LOS INGRESOS, GASTOS, GANANCIAS Y PERDIDAS QUE INTERVIENEN EN SU DETERMINACION EL IG DEBE REFLEJAR EL EFECTO FISCAL DE TODAS LAS PARTIDAS DEL E.R. EN EL METODO TRADICIONAL EN CAMBIO, EL CARGO A RESULTADOS COINCIDE CON EL IMPUESTO A PAGAR 15 (SE APLICA EL CRITERIO DEL PERCIBIDO )

16 DEVENGAMIENTO PORQUE EL METODO TRADICIONAL NO APLICA EN FORMA CORRECTA EL CRITERIO DEL DEVENGAMIENTO? PORQUE: CONSIDERA GASTOS, DEDUCCIONES Y/O INGRESOS QUE NO LO SON DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE, Y NO RECONOCE INGRESOS O GASTOS CONTABLES POR NO SER ADMITIDOS POR LEGISLACION IMPOSITIVA 16

17 DEVENGAMIENTO EL METODO DEL DIFERIDO ASOCIA O APAREA DE FORMA ADECUADA EN EL TIEMPO EL INGRESO CON EL GASTO O IMPUESTO RELACIONADO: EL INGRESO: ES LA UTILIDAD CONTABLE QUE SURGE DEL E.R., A LA QUE RESTO O SUMO LAS DIFERENCIAS DEFINITIVAS QUE NO VAN A GENERAR NUNCA IG. EL GASTO: ES EL IG OBLIGATORIO PARA EL ENTE QUE SE OBTIENE APLICANDO LA ALICUOTA LEGAL A LA UTILIDAD CONTABLE AJUSTADA POR DIF. DEFINITIVAS. EL METODO DIFERIDO DETERMINA ASI EL CARGO CONTABLE POR IG SOBRE LA BASE DE LO DEVENGADO. 17

18 DETERMINACION DEL IG DEL EJERCICIO RESULTADO CONTABLE + - DIFERENCIAS DEFINITIVAS = RDO. CONTABLE CON EFECTO FISCAL X TASA DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS = IG A CONTABILIZAR (OBTENGO LA CUENTA DE RESULTADO) 18

19 DETERMINACION DE LA PROVISION DE IG RESULTADO CONTABLE + - DIFERENCIAS DEFINITIVAS + - DIFERENCIAS TEMPORARIAS = RDO NETO SUJETO A IMPUESTO X TASA DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS = PROVISION DE IG (OBTENGO LA CUENTA DE PASIVO FISCAL) 19

20 ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO SI ES A IMPUESTO A LAS GANANCIAS (RESULTADO) < PROVISION DE IMPUESTO A LAS > GANANCIAS (PASIVO) SE RECONOCEN: ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO (AID) - DEBE 20 PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO (PID) - HABER

21 TENEMOS: DIFERENCIAS TEMPORARIAS DIFERENCIAS DEFINITIVAS IMPONIBLES DEDUCIBLES NO GENERAN IMP. DIFERIDOS PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO (PID) ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO (AID) 21

22 MÉTODO DEL DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE DIFERENCIAS DEFINITIVAS (EX DIFERENCIAS PERMANENTES ) SURGEN DE PARTIDAS QUE NUNCA VAN A PRODUCIR UN EFECTO DE DESIGUALDAD ENTRE IMPUESTO PAGADO E IMPUESTO CARGADO AL E.R. TIENEN UN RECONOCIMIENTO INMEDIATO, Y ACTÚAN COMO AJUSTES DEFINITIVOS DEL R.E. POR NO SER COMPENSABLES EN EL FUTURO, DADO QUE NO EXISTE LA POSIBILIDAD DE SU REVERSION (IRREVERSIBLES) NO GENERAN IMPUESTOS DIFERIDOS, PUES SU EFECTO FISCAL ES NULO, PERO SU RECONOCIMIENTO GENERA UN CAMBIO EN LA TE DE IG, POR LO QUE SIRVEN PARA CONCILIAR LA DIFERENCIA ENTRE TN Y LA TE DE IG INCIDEN SOLO EN MEDICION DE IG DEL EJERCICIO EN QUE SE PRODUCEN, DONDE DEBEN RECONOCERSE (ALLI NACEN Y MUEREN), Y NO DAN LUGAR A FUTUROS IMPORTES GRAVABLES O DEDUCIBLES IMPOSITIVAMENTE PARTIDAS RECONOCIDAS CONTABLEMENTE PERO NO IMPOSITIVAMENTE RENTAS EXENTAS POR LEY: EJ. DIVIDENDOS COBRADOS DE OTROS ENTES INGRESOS EXENTOS: EJ. REEMBOLSO POR EXPORTACION GASTOS NO DEDUCIBLES: EJ. DEPRECIACION DE LLAVE DE NEGOCIO PARTIDAS RECONOCIDAS IMPOSITIVAMENTE PERO NO CONTABLEMENTE PARTIDAS CONSIDERADAS COMO INGRESOS IMPOSITIVOS PERO NO COMO INGRESOS CONTABLES: EJ. INTERESES IMPOSITIVOS PRESUNTOS DEDUCCION IMPOSITIVA ESPECIAL COMO GASTO AL RDO CONTABLE: EJ. DESGRAVACION IMPOSITIVA POR COMPRA DE BIENES DE USO 22

23 MÉTODO DEL DIFERIDO DEL PASIVO BASADO EN EL BALANCE TODA DIFERENCIA ENTRE VALOR CONTABLE DE ACTIVOS Y PASIVOS Y EL VALOR FISCAL DE ACTIVOS Y PASIVOS ES DIFERENCIA TEMPORARIA EFECTO FISCAL DE LAS DT TODA DIFERENCIA TEMPORARIA GENERA (CON ALGUNAS EXCEPCIONES) - ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO (AID) Ó - PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO (PID) 23

24 LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS DARÁN LUGAR AL CÓMPUTO DE PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO (PID) CUANDO SU REVERSIÓN FUTURA AUMENTE IMPUESTOS DETERMINADOS (DIF. TEMPORARIAS IMPONIBLES O GRAVABLES) ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO (AID) CUANDO SU REVERSION FUTURA DISMINUYA IMPUESTOS DETERMINADOS (DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES) 24

25 PARA DESTACAR TODA DIFERENCIA ENTRE EL VALOR CONTABLE Y EL VALOR FISCAL DE ACTIVOS Y PASIVOS ES UNA DIFERENCIA TEMPORARIA TEMPORARIA PORQUE ESTAS DIFERENCIAS SE REVIERTEN O DESAPARECEN A TRAVÉS DEL TIEMPO ES UNA CUESTIÓN DE DESFASAJE ENTRE EL MOMENTO DE SU CONSIDERACIÓN CONTABLE Y SU CONSIDERACION IMPOSITIVA: EL ACTIVO DESAPARECE CUANDO DEJA DE SER RECURSO EL PASIVO DESAPARECE CUANDO DEJA DE SER OBLIGACIÓN PERO NO TODA DIFERENCIA TEMPORARIA GENERA EL RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS O PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO (HAY EXCEPCIONES) 25

26 EXCEPCIONES AL RECONOCIMIENTO DE AID Y PID A PARTIR DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS SÓLO SE EXCEPTÚAN DOS SITUACIONES (SE PROFUNDIZA EN CURSOS MAS AVANZADOS) LA DIFERENCIA GENERADA POR LA LLAVE DE NEGOCIO CUANDO SU DEPRECIACION NO SEA DEDUCIBLE IMPOSITIVAMENTE, Y LA DIFERENCIA QUE SE GENERÓ POR EL RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN ACTIVO O DE UN PASIVO QUE: NO PROVIENE DE UNA COMBINACION DE NEGOCIOS, Y NO AFECTÓ NI AL RESULTADO CONTABLE NI AL IMPOSITIVO AL MOMENTO DE LA TRANSACCION LA RT 17 NO DICE DIFERENCIAS DEFINITIVAS Y SE REFIERE A ELLAS COMO EXCEPCIONES A LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS 26

27 REGLA PRACTICA PARA DE A Y P CBLES E IMPOSITIVOS PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO (PID) DETERMINAR SI LA COMPARACION GENERAN PID O AID ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO (AID) ACTIVO ACTIVO ACTIVO ACTIVO CONTAB. IMPOSITIVO CONTAB. IMPOSITIVO PASIVO CONTAB. PASIVO IMPOSITIVO PASIVO CONTAB. PASIVO IMPOSITIVO 27

28 ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO DIFERENCIA DE MEDICION AC > AI DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPACTO EN RESULTADOS SE RECONOCEN RESULTADOS POSITIVOS CONTABLES ANTES QUE EN LA DDJJ DE IG EFECTO FISCAL PID PC < PI AC < AI PC > PI SE RECONOCEN RESULTADOS NEGATIVOS EN LA DDJJ DE IG ANTES QUE EN EL EST. DE RDOS. SE RECONOCEN RESULTADOS POSITIVOS EN LA DDJJ DE IG ANTES QUE EN EL EST. DE RDOS. SE RECONOCEN RESULTADOS NEGATIVOS CONTABLES ANTES QUE EN LA DDJJ DE IG PID AID AID 28

29 PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO (PID) SE ORIGINAN EN GASTOS IMPOSITIVOS QUE SE DEDUJERON EN EL PRESENTE EJERCICIO, PERO QUE NO PODRÉ DEDUCIR FISCALMENTE EN EL FUTURO CUANDO APAREZCAN EN CONTABILIDAD (YA ANTES LO DEDUJE) ASI, EN EL PRESENTE EJERCICIO FISCAL, TENGO UNA MENOR GANANCIA IMPOSITIVA PAGO MENOS IMPUESTO ESTE AÑO, PERO VOY A TRIBUTAR MÁS EN EL FUTURO (AL REVERTIR) o POR ESO GENERO CONTABLEMENTE UN PID o PID = DIFERENCIA TEMPORARIA X TASA IMP. PID ES LA DENOMINACIÓN QUE LA DOCTRINA CONTABLE OTORGÓ A ESTA PARTIDA, PERO NO ES UN PASIVO QUE HAYA SURGIDO DE NINGUNA TRANSACCIÓN REAL DEL ENTE. PID SURGEN POR DIFERENCIAS ENTRE LA NORMATIVA IMPOSITIVA Y EL CUMPLIMIENTO DEL PRINCIPIO DEL DEVENGADO 29

30 ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO: (AID) SE ORIGINAN EN GASTOS CONTABLES QUE NO PUDIERON SER DEDUCIDOS IMPOSITIVAMENTE EN ESTE EJERCICIO, PERO QUE PODRAN DEDUCIRSE FISCALMENTE EN EL FUTURO AUNQUE NO APAREZCAN EN LA CONTABILIDAD (PUES NO HICE ANTES LA DEDUCCION) ASI, EN EL PRESENTE EJERCICIO FISCAL, TENGO UNA MAYOR GANANCIA IMPOSITIVA PAGO MÁS IMPUESTO ESTE AÑO PERO TRIBUTO MENOS EN EL FUTURO (AL REVERTIR) o POR ESO GENERO CONTABLEMENTE UN AID o AID = DIFERENCIA TEMPORARIA X TASA IMP. AID ES LA DENOMINACIÓN QUE LA DOCTRINA CONTABLE OTORGÓ A ESTA PARTIDA, PERO NO ES UN CREDITO QUE HAYA SURGIDO DE NINGUNA TRANSACCIÓN REAL DEL ENTE. AID SURGEN POR DIFERENCIAS ENTRE LA NORMATIVA IMPOSITIVA Y EL CUMPLIMIENTO DEL PRINCIPIO DEL DEVENGADO 30

31 - AID POR QUEBRANTOS IMPOSITIVOS - AID POR CREDITOS FISCALES NO UTILIZADOS NORMAS PARA SU RECONOCIMIENTO CONTABLE EN AMBOS CASOS SE RECONOCERÁ UN ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO SÓLO CUANDO SEA PROBABLE LA EXISTENCIA DE GANANCIAS IMPOSITIVAS FUTURAS QUE PERMITAN SU DEDUCCION AL EVALUAR LA POSIBILIDAD DE DISPONER DE GANANCIAS IMPOSITIVAS FUTURAS, EL ENTE DEBERÁ CONSIDERAR: a) SI LOS QUEBRANTOS IMPOSITIVOS NO UTILIZADOS HAN SIDO PRODUCIDOS POR CAUSAS IDENTIFICABLES, DE NATURALEZA INUSUAL Y CUYA REPETICIÓN SEA IMPROBABLE (EL ENTE ES NORMALMENTE RENTABLE) b) LAS DISPOSICIONES LEGALES QUE FIJEN UN LIMITE TEMPORAL A LA UTILIZACION DE DICHOS QUEBRANTOS O CRÉDITOS (LIMITES: QUEBRANTOS: 5 AÑOS; CRED. FISC. NO UTILIZADOS: 10 AÑOS) c) LA PROBABILIDAD QUE EL ENTE GENERE GANANCIAS FISCALES FUTURAS SUFICIENTES QUE PERMITAN DEDUCIR DE ELLAS LOS QUEBRANTOS O CRÉDITOS FISCALES NO UTILIZADOS, A CUYO EFECTO DEBERÁ TENERSE EN CUENTA: SI EXISTEN PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS 2. SI EL ENTE TIENE LA POSIBILIDAD DE HACER UNA PLANIFICACION QUE PERMITA AUMENTAR LAS GANANCIAS FISCALES FUTURAS

32 AID POR QUEBRANTOS FISCALES EL QUEBRANTO SE PRODUCE CUANDO LOS GASTOS IMPOSITIVOS SUPERAN A LOS INGRESOS IMPOSITIVOS EL RESULTADO FISCAL ES NEGATIVO LOS QUEBRANTOS FISCALES PUEDEN DARSE POR GENERACIÓN DIRECTA GENERACION INDIRECTA 32

33 GENERACIÓN DIRECTA HAY UN QUEBRANTO CONTABLE Y TAMBIEN UN QUEBRANTO IMPOSITIVO EXISTE UNA CONCORDANCIA ENTRE EL RESULTADO CONTABLE E IMPOSITIVO Y LA EMPRESA OBTUVO UN QUEBRANTO GENERACION INDIRECTA HAY UNA GANANCIA CONTABLE PERO SE GENERÓ UN QUEBRANTO IMPOSITIVO EL ENTE TUVO GANANCIAS CONTABLES PERO EL EFECTO DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS GENERA UN QUEBRANTO 33

34 EL TRATAMIENTO FISCAL DE LOS QUEBRANTOS IMPOSITIVOS RESULTA DIVERGENTE EN LAS DISTINTAS LEGISLACIONES. LAS MISMAS PUEDEN PERMITIR: COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS EN FORMA RETROACTIVA COMPENSACION DE QUEBRANTOS HACIA EL FUTURO (EN ARGENTINA) 34

35 COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS HACIA EL FUTURO Los quebrantos impositivos del ejercicio se aplican contra eventuales utilidades a devengar a futuro en un N limitado de años (EN ARGENTINA PUEDEN DEDUCIRSE DE LAS GANANCIAS DE 5 AÑOS INMEDIATOS SIGUIENTES) Surge contingencia positiva y contabilizo: UN AID (si es probable y cuantificable) UN RDO POSITIVO (quebranto impositivo) 35

36 AID POR CREDITOS FISCALES NO UTILIZADOS: IMP. A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA (IGMP) (SE PROFUNDIZA EN CURSOS MAS AVANZADOS) CONCEPTO DE IG MINIMA PRESUNTA ES UN IMPUESTO NACIONAL (LEY ) QUE GRAVA LOS ACTIVOS FORMA DE LIQUIDACION ANUAL: POR EJERCICIO CONTABLE TASA LEGAL O NOMINAL APLICABLE GENERAL: 1 % BASE IMPONIBLE O DE CALCULO LOS ACTIVOS COMPUTABLES EXISTEN EXCEPCIONES: EJ. PARTICIPACIONES 36 PERMANENTE EN SOCIEDADES

37 El Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (IGMP) para el ejercicio fiscal por el cual se liquida y paga Se puede computar o deducir como pago a cuenta de IG (DURANTE LOS 10 EJERCICIOS POSTERIORES A AQUEL EN QUE SE REALIZÓ EL PAGO) SE EXPONE COMO AID 37

38 MEDICION FISCAL DE ACTIVOS Y PASIVOS (SE PROFUNDIZA EN CURSOS MAS AVANZADOS) LAS NCP ARGENTINAS SON MUY CONCISAS EN LA FORMA DE DETERMINAR EL VALOR FISCAL DE ACTIVOS Y PASIVOS EN LAS NCP NO EXISTEN REGLAS PARA ESTABLECER LA MEDICION FISCAL DE ACTIVOS Y PASIVOS Y SE LIMITAN A ESTABLECER UNA DEFINICION GENERAL. ANTE LA INEXISTENCIA DE ESTAS NORMAS, DEBEREMOS UTILIZAR UN GRUPO DE REGLAS DE MEDICION QUE ESTAN EXPLICITADAS EN LA NIC 12, PARRAFOS 7, 8 Y 9, PARA DETERMINAR EL BASE FISCAL DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS. 38

39 IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTOS A PAGAR Y SALDOS A FAVOR SU RECONOCIMIENTO CONTABLE : RT 17, LOS IMPUESTOS DETERMINADOS EN CADA PERIODO DARÁN LUGAR AL RECONOCIMIENTO DE LAS CORRESPONDIENTES DEUDAS COMO LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR LA DDJJ Y ABONAR EL IMPUESTO ES POSTERIOR AL CIERRE DE EJERCICIO (MAS DE 4 MESES), SE ESTILA PROVISIONARLO PARA IMPUTARLO AL EJERCICIO EN EL CUAL SE DEVENGÓ. DICHAS DEUDAS SERÁN REDUCIDAS POR LOS PAGOS YA EFECTUADOS (POR ANTICIPOS, RETENCIONES, PERCEPCIONES, ETC.) CUANDO LOS PAGOS A CUENTA SUPEREN A LA OBLIGACION DETERMINADA SE RECONOCERÁ UN ACTIVO (SALDO A FAVOR) 39

40 NORMAS DE MEDICION CONTABLE DE ACTIVOS Y PASIVOS RELACIONADOS CON IG SEGÚN RT 17 CONCEPTO MEDICION SEGÚN RT 17 IMP. A PAGAR ANTIC. DE IG PAGADOS SALDOS A FAVOR AID POR QUEB. FISC AID POR IGMP AID POR DIF. TEMP. PID POR DIF. TEMP. VAFFF CON TASA DE LA REGISTRACIÓN INICIAL SE RESTAN DEL PASIVO Y SALDO RESULTANTE A PAGAR (ANT. POST. AL CIERRE Y SALDO AL VTO.) SE MIDE AL VAFFF CON TASA INICIAL VAFFF CON TASA DE LA REGISTRACIÓN INICIAL (PUEDO PEDIR DEVOLUCION O COMPENSAC.) ENTES SUJETOS A CNV: VALOR NOMINAL RESTO: POR UNICA VEZ: OPCION VAFFF O VN ENTES SUJETOS A CNV: VALOR NOMINAL RESTO: POR UNICA VEZ: OPCION VAFFF O VN ENTES SUJETOS A CNV: VALOR NOMINAL RESTO: POR UNICA VEZ: OPCION VAFFF O VN ENTES SUJETOS A CNV: VALOR NOMINAL RESTO: POR UNICA VEZ: OPCION VAFFF O VN 40

41 AID Y PID: AJUSTES POR CAMBIO DE TASA LOS CAMBIOS EN LA TASA IMPOSITIVA AFECTAN A LAS CUENTAS REPRESENTATIVAS DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS (AID Ó PID) Y A LAS CUENTAS DE AID POR QUEBRANTOS IMPOSITIVOS QUE ESTÉN PENDIENTES DE APLICACIÓN, Y QUE SE REVERSAN EN EL FUTURO. EL INCREMENTO O LA DISMINUCIÓN QUE SE PRODUZCA EN DICHAS CUENTAS TENDRÁ COMO CONTRAPARTIDA EL RECONOCIMIENTO DE UN RESULTADO POSITIVO O NEGATIVO EXTRAORDINARIO. EL EFECTO SERÁ: SI AUMENTA LA TASA: o AID SE INCREMENTA. REGISTRO IG GANANCIA X CAMBIO TASA o PID SE INCREMENTA. REGISTRO IG PERDIDA X CAMBIO TASA SI DISMINUYE LA TASA: o AID DISMINUYE. REGISTRO IG PERDIDA X CAMBIO TASA o PID DISMINUYE. REGISTRO IG GANANCIA X CAMBIO TASA DADA LA INFRECUENCIA DE LOS CAMBIOS DE TASAS Y EL HECHO QUE EL CAMBIO ES AJENO A LA VOLUNTAD DEL ENTE (UNA NORMA IMPOSITIVA), LOS RESULTADOS QUE SE ORIGINEN DEBERÁN SER CONSIDERADOS DE NATURALEZA EXTRAORDINARIA. NO AJUSTO CON AREA PORQUE SE TRATA DE UN HECHO NUEVO (RT 17, 4.10) 41 PARA AJUSTAR SE TENDRÁ EN CUENTA LA TASA QUE SE ESPERA ESTÉ VIGENTE AL MOMENTO DE LA REVERSIÓN, CONSIDERANDO NORMAS IMPOSITIVAS HASTA LA FECHA DE EMISION DE EE. CC.

42 AID Y PID: APLICACIÓN DEL METODO POR 1 VEZ COMENZAR LA APLICACIÓN DEL METODO DEL IMPUESTO DIFERIDO EN UNA EMPRESA EN MARCHA IMPLICA ABANDONAR O DESCONTINUAR EL METODO TRADICIONAL DE CONTABILIZACION EL CAMBIO DE CRITERIO DE MEDICION, SEGÚN RT 17, 4.10, ES UNO DE LOS MOTIVOS POR EL QUE SE DEBE COMPUTAR UN AJUSTE A RESULTADOS ACUMULADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES (AREA) DEBERAN AJUSTARSE LOS RESULTADOS ACUMULADOS AL INICIO DEL EJERCICIO EN QUE SE ADOPTA ESTE NUEVO METODO, CONSIDERANDO DIFERENCIAS TEMPORARIAS NO REVERSADAS Y QUEBRANTOS IMPOSITIVOS NO UTILIZADOS A ESE MOMENTO EL RECONOCIMIENTO DEL EFECTO FISCAL DE TALES DIFERENCIAS TEMPORARIAS Y QUEBRANTOS VIGENTES AL INICIO DEL EJERCICIO EN QUE SE HACE EL CAMBIO, DARA ORIGEN A AID Y PID PARA AJUSTAR, MULTIPLICO CADA DIFERENCIA TEMPORARIA POR LA TASA IMPOSITIVA PERTINENTE (SURGEN AID Y PID), Y DE IGUAL MANERA DEBO PROCEDER CON LOS SALDOS POR QUEBRANTOS IMPOSITIVOS NO UTILIZADOS (SURGE AID) LA CONTRAPARTIDA AREA REFLEJARÁ EL EFECTO NETO DEL RECONOCIMIENTO CONTABLE DE AID Y PID. EPEQ: HAY DISPENSA PARA AJUSTAR Y NO HACER NOTA A EE.CC NO EPEQ: DEBEN APLICAR EL METODO Y HACER EL AJUSTE, O BIEN HACER NOTA A EE.CC. JUSTIFICANDO SU NO APLICACIÓN POR INEXISTENCIA DE DIFERENCIAS SIGNIFICATIVAS. 42

43 AID Y PID: SU NATURALEZA CONTINGENTE EN GENERAL, TODOS LOS AID Y PID SON CONSIDERADOS RUBROS CONTINGENTES PORQUE SU EXISTENCIA MISMA ESTÁ SUPEDITADA A QUE SE CONCRETEN O NO, UNO O MÁS HECHOS FUTUROS E INCIERTOS A LA FECHA DE LA MEDICION (RT 17, 4.8) EN EL CASO DE LOS AID Y PID POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS, LA ADQUISICION DEFINITIVA DEL DERECHO O LA ASUNCION FINAL DE LA OBLIGACION ESTAN SUJETAS A ESTAS CONDICIONES: QUE NO SE ESPERAN MODIFICACIONES EN LA LEGISLACION, que puedan eliminar ingresos gravados o gastos deducibles, o incorporar conceptos nuevos en la órbita del Impuesto a las Ganancias QUE NO CAMBIE SITUACION TRIBUTARIA DEL SUJETO PASIVO, de manera tal que sigan teniendo relevancia para él las normas vigentes al momento de generación de las diferencias temporarias QUE HAYA EXPECTATIVAS DE GENERAR GANANCIAS FUTURAS IMPONIBLES SUFICIENTES, para el cómputo impositivo futuro de ingresos diferidos o la deducción futura de gastos aún no deducidos EN EL CASO DE AID POR QUEBRANTOS Y POR CREDITOS FISCALES NO UTILIZADOS LAS CONDICIONES SON SIMILARES PERO ADEMAS SE EXIGE PONDERAR SU PROBABILIDAD CONSIDERANDO QUE: LA CAUSA DEL QUEBRANTO SEA IDENTIFICADA, INUSUAL Y DE IMPROBABLE REPETICION FUTURA SEA PROBABLE OBTENER GANANCIAS SUFICENTES PARA SU ABSORCIÓN EN LOS PROXIMOS 5 EJERCICIOS (CASO QUEBRANTO) O 10 EJERCICIOS (CASO DE CREDITOS NO UTILIZADOS) 43

44 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NORMAS DE EXPOSICION APLICABLES LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES RELACIONADAS CON LA EXPOSICION DE INFORMACION SOBRE EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS ESTAN INCLUIDAS EN LA RT 8 Y RT 9 DE LA FACPCE. EN NUESTRO CASO, LA NORMATIVA APLICABLE PERSIGUE COMO OBJETIVO EXPONER LA INFORMACIÓN OBTENIDA DE MANERA TAL QUE LA INFORMACION SUMINISTRADA: SEA DE LA MAYOR UTILIDAD POSIBLE PARA LA TOMA DE DECISIONES DE LOS USUARIOS DICHA INFORMACION MUESTRE QUE SE APLICÓ EN FORMA CORRECTA EL MÉTODO DEL IMPUESTO DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE, PARA LO CUAL DEBERA EXPLICITARSE EN LA INFORMACION COMPLEMENTARIA UNA CONCILIACION ENTRE EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS QUE FUE CARGADO A RESULTADOS, Y EL IMPUESTO QUE RESULTARÍA DE APLICAR A LA GANANCIA O PERDIDA CONTABLE (ANTES DEL IMPUESTO), LA TASA IMPOSITIVA (IMPUESTO TEÓRICO) VEREMOS AHORA NORMAS RELACIONADAS CON LOS ESTADOS CONTABLES BASICOS Y CON LA INFORMACION COMPLEMENTARIA 44

45 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NORMAS DE EXPOSICION PARA EL E.S.P. LOS SALDOS ACTIVOS NETOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS QUE SE HUBIEREN RECONOCIDO POR APLICACIÓN DE NORMAS CONTABLES PROFESIONALES SE INFORMAN: POR SEPARADO, EN OTROS CRÉDITOS COMO ACTIVO NO CORRIENTE (EXIGENCIA EXPLICITA RT17) ES EL UNICO CASO DE CONTINGENCIA POSITIVA QUE LAS NCP PERMITEN RECONOCER (RT 17, 4.8) LOS SALDOS PASIVOS NETOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS QUE SE HUBIEREN RECONOCIDO POR APLICACIÓN DE NORMAS CONTABLES PROFESIONALES SE INFORMAN: POR SEPARADO EN OTRAS DEUDAS COMO PASIVO NO CORRIENTE (EXIGENCIA EXPLICITA RT17) LA EXPOSICION ES NETA : SI HAY VARIOS AID Y PID, LOS COMPENSO Y LOS EXPONGO COMO ACTIVO O COMO PASIVO 45 SEGÚN EL QUE SEA MAYOR DE AMBOS.

46 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NORMAS DE EXPOSICION PARA EL E.R. EL IG NO SE DEBE MOSTRAR COMO UNA SOLA CIFRA EN EL E.R. SINO QUE DEBEMOS HACER UNA SEGREGACION EN: RESULTADOS ORDINARIOS: DEBEMOS DISTINGUIR AQUI LOS DISTINTOS RUBROS ORDINARIOS, MOSTRANDO POR SEPARADO: EL TOTAL DE LOS RESULTADOS ORDINARIOS EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS ATRIBUIBLE A ÉSTOS. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS: TENEMOS DOS OPCIONES: EXPONERSE EN UN SOLO RENGLÓN, NETOS DEL EFECTO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS, DISCRIMINANDO EN INFORMACION COMPLEMENTARIA LAS PRINCIPALES PARTIDAS DETALLAR LAS PRINCIPALES PARTIDAS, INCLUYENDO ENTRE ESAS PARTIDAS EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS RESULTADOS POR OPERACIONES DESCONTINUADAS: EN ESTE CASO DEBEN SEPARASE: LOS PRODUCIDOS POR LAS OPERACIONES PROPIAMENTE DICHAS LOS GENERADOS POR DISPOSICION DE ACTIVOS O CANCELACION DE PASIVOS ATRIBUIBLES A LA DESCONTINUACION PARA CADA UNO DE ESTOS SUBRUBROS DEBE DISCRIMINARSE EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS RELACIONADO 46

47 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NORMAS DE EXPOSICION PARA AREA AREA PROVIENE DE CORRECCION DE ERRORES PRODUCIDOS EN EJERCICIOS ANTERIORES O DEL EFECTO DE CAMBIOS REALIZADOS EN LA APLICACIÓN DE NORMAS CONTABLES PROFESIONALES NO ES UNA PARTIDA DEL ESTADO DE RESULTADOS SE PRESENTA COMO CORRECCION AL SALDO INICIAL DE RESULTADOS ACUMULADOS EN EL ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO LOS EFECTOS DE AREA SE EXPONEN EN EL E.R., A EFECTOS COMPARATIVOS, COMO RDOS. DE EJERC. ANTERIORES, ORDINARIOS O EXTRAORDINARIOS SEGÚN CORRESPONDA, Y REFERENCIANDO LOS RUBROS AFECTADOS A LA INFORMACION COMPLEMENTARIA QUE DESCRIBA TALES AJUSTES CUANDO SE CONCRETE UN CAMBIO EN LAS NCP APLICADAS, SE DEBEN EXPONER LAS RAZONES DEL CAMBIO Y LOS EFECTOS QUE TAL SITUACION PROVOCA EN LA INFORMACION PRESENTADA. ESTA EXPOSICIÓN DEBE REALIZARSE EN LA INFORMACION COMPLEMENTARIA Y PROCEDER A MODIFICAR LAS CIFRAS DEL EJERCICIO ANTERIOR QUE CORRESPONDAN EN SU CASO, DEBE DISTINGUIRSE LA PARTICIPACION MINORITARIA Y EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS QUE AFECTE A AREA 47

48 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NORMAS DE EXPOSICION PARA E.E.PN. Y E.F.E. ESTADO EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO E.E.PN. CUANDO APLICO POR 1 VEZ EL METODO DEL IMPUESTO DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE, DEBO CORREGIR CON AREA EL SALDO INICIAL DE RESULTADOS ACUMULADOS EN EL E.E.PN., POR LOS AID Y/O PID QUE SURGIERAN LA MODIFICACION DE R.A.E.A. SE DEBE PRESENTAR, A EFECTOS COMPARATIVOS, NETA DEL EFECTO DEL IG ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO E.F.E. LOS FLUJOS DE EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES, POR PAGOS RELACIONADOS CON IMPUESTO A LAS GANANCIAS, SE DEBEN ASIGNAR A LAS ACTIVIDADES OPERATIVAS, O SEA, LAS PRINCIPALES DE LA EMPRESA QUE PRODUCEN INGRESOS (YA SEA QUE EL EFECTO DE ESTAS ACTIVIDADES SE EXPONGA POR EL METODO DIRECTO O EL METODO INDIRECTO), EXCEPTO QUE TALES FLUJOS PUEDAN SER ESPECÍFICAMENTE ASOCIADOS A ACTIVIDADES DE INVERSION O DE FINANCIACION ESTOS FLUJOS POR PAGOS DE IG DEBEN PRESENTARSE POR SEPARADO, Y CLASIFICARSE INDIVIDUALMENTE DE MANERA CONSISTENTE DE UN PERÍODO A OTRO. SI APLICO EL METODO INDIRECTO, EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS DEVENGADO EN EL EJERCICIO DEBE RESTARSE DEL R.E. Y PRESENTARSE EN UN RUBRO SEPARADO. 48

49 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NORMAS PARA INFORMACION COMPLEMENTARIA CONCILIACION N 1 CONCILIACION ENTRE IMPUESTO CARGADO AL E.R. Y EL QUE RESULTARÍA DE APLICAR A GANANCIA O PÉRDIDA (ANTES DEL IMPUESTO) LA TASA IMPOSITIVA (IMPUESTO TEÓRICO) EXPLICA RAZONES DEL CAMBIO DE LA TASA EFECTIVA (TE) DE IG CONTROL QUE ASEGURA CORRECTA APLICACIÓN DEL METODO PERMITE PROYECTAR EL EFECTO DE IG SOBRE RDOS. FUTUROS LA DIFERENCIA SE EXPLICA DISCRIMINANDO LOS EFECTOS: 1. DE APLICAR EL VAFFF SOBRE AID Y PID (SI SE OPTÓ POR HACERLO) Y SOBRE LA DEUDA POR IMPUESTO DETERMINADA DEL PERÍODO 2. GENERADOS POR INGRESOS EXENTOS O POR GASTOS NO DEDUCIBLES (O SEA, POR LAS DIFERENCIAS DEFINITIVAS) 3. DEL RECONOCIMIENTO DE DESVALORIZACIONES O REVERSIONES DE DESVALORIZACIONES EN LOS AID 4. DE CAMBIOS EN LAS TASAS IMPOSITIVAS SOBRE SALDOS DE AID Y PID 5. DEL RECONOCIMIENTO COMO ACTIVOS DE QUEB. IMP. ACUMULADOS Y CREDITOS FISCALES NO RECONOCIDOS EN PERÍODOS ANTERIORES 6. DE RECONOCER EL EFECTO DEL CAMBIO EN PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA EN LOS EE.CC. (RECPAM) Y SU NO RECONOCIMIENTO CON FINES DE TRIBUTACIÓN FISCAL, O LA SITUACIÓN INVERSA. 49

50 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NORMAS PARA INFORMACION COMPLEMENTARIA CONCILIACION N 2 CONCILIACION ENTRE IMPUESTO CARGADO A RESULTADOS Y EL IMPUESTO DETERMINADO DEL EJERCICIO A LOS FINES FISCALES LA DIFERENCIA SE EXPLICA BUSCANDO LAS RAZONES QUE HAN GENERADO VARIACIONES EN LOS SALDOS DE AID Y PID: 1. LA APARICION Y REVERSION DURANTE EL EJERCICIO DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS, TANTO ACTIVAS COMO PASIVAS 2. LOS CAMBIOS EN LAS TASAS IMPOSITIVAS Y SU EFECTO EN AID Y PID 3. LAS DESVALORIZACIONES O REVERSIONES DE DESVALORIZACIONES EN LOS ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS 4. EL RECONOCIMIENTO COMO ACTIVOS DE QUEBRANTOS IMPOSITIVOS ACUMULADOS Y CREDITOS FISCALES NO RECONOCIDOS EN PERÍODOS ANTERIORES 5. EL EFECTO DE APLICAR EL VAFFF SOBRE LOS AID Y PID (SI EL ENTE HUBIERE OPTADO POR HACERLO) Y SOBRE LA DEUDA POR EL IMPUESTO DETEMINADO POR EL PERÍODO 50

51 51

52 CASO PRACTICO: DATOS GENERALES La empresa ISIS SA cierra sus ejercicios económicos el 31 de Diciembre de cada año Por su nivel de ventas esta empresa es considerada un EPEQ, según las NCP vigentes (RT 17, Anexo A ) Al 31/12/X4 el ente aplica por primera vez el método de lo diferido basado en el balance para contabilizar el impuesto a las ganancias La tasa legal del impuesto para el ejercicio X4 y anteriores es del 35% La tasa cambió al 40% para el ejercicio X5, habiendo sido sancionado el cambio de tasa el 31/08/X5 (los EE.CC al 31/12/X4 estaban emitidos) El ente no aplica el descuento financiero de las cuentas de activo y pasivo por impuesto diferido, midiéndolos por su valor nominal, aplicando a tales fines RT 17, 5.3 y RT 17, El ente practica el descuento financiero del pasivo impositivo por el saldo que surja del ejercicio cerrado el 31/12/X4, según RT 17, La tasa considerada adecuada para el descuento financiero, aplicando Informe N 24 del Área de Contabilidad del CECYT, es del 10 % an ual El vencimiento de la DDJJ impositiva de IG por el ejercicio cerrado el 31/12/X4 fue el 15/05/X5, momento en se abonó el pasivo respectivo con cheque corriente del Banco San Juan 52

53 CASO PRACTICO: DATOS GENERALES (continuación) El ejercicio cerrado el 31/12/X3 no arrojó impuesto a las ganancias pues se utilizó un quebranto del ejercicio cerrado el 31/12/X2 El ejercicio cerrado el 31/12/X3 generó una deuda por Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (IGMP) por un valor nominal de $ 735 El ente practicó el descuento financiero del pasivo impositivo por IGMP al 31/12/X3, según RT 17, (Recordamos que a ese momento el ente aplicaba el método tradicional para registrar el IG y el IGMP) La tasa considerada adecuada para el descuento financiero, aplicando Informe N 24 del Área de Contabilidad del CECYT, es del 10 % an ual El cálculo de IGMP de $ 735 se efectuó excluyendo del activo las Participac. Permanentes en otros entes de $ por estar exentas, y el crédito activado por el propio IGMP de $ 708 (medido al VAFFF), puesto que se trata de un derecho en expectativa que posee el sujeto pasivo del tributo, cuyo ejercicio queda subordinado a la existencia de IG en los 10 años siguientes: ( ) x 0,01 = $ 735 Suponemos que no hubieron anticipos por impuestos Suponemos que IGMP se aplica cuando los activos superan $ El vencimiento de la DDJJ impositiva de IGMP por el ejercicio cerrado el 31/12/X3 fue el 15/05/X4, momento en se abonó el pasivo respectivo con cheque corriente del Banco San Juan 53

54 DIFERENCIAS TEMPORARIAS Y DEFINITIVAS El quebranto contable (por resultados ordinarios) acumulado al 31/12/X3 de $ se originó en el ejercicio cerrado el 31/12/X2, concuerda con quebranto impositivo y es deducible impositivamente durante los 5 ejercicios posteriores (hasta el cerrado el 31/12/X7) Créditos por ventas al 31/12/X3 contiene una deducción de pérdida por desvalorización previsionada de $ 2.000, por un cliente presentando en quiebra cuya deducción impositiva se podrá practicar el 31/12/X4 Las PPS se miden al VPP, generando Resultados No computables en el IG de $ en el ejercicio cerrado el 31/12/X3 y de $ en el ejercicio cerrado el 31/12/X4. No hubo distribuciones de dividendos. Las existencias de bienes de cambio al 31/12/X4 se midieron al costo de reposición, originando resultados de tenencia positivos de $ 1.500, que no son considerados como ingreso computable en el IG, midiéndose impositivamente por el costo de la última compra La pérdida imputada a Rdos Extraordinarios de $ en el ejercicio cerrado el 31/12/X4, fue generada por un siniestro deducible en el IG El IGMP abonado el 15/05/X4 de $ 735, es deducible durante los 10 ejercicios posteriores (hasta 31/12/X13). Al aplicar el método del diferido en el ejercicio cerrado el 31/12/X4 el IGMP abonado se transforma en un AID (Crédito fiscal no utilizado) 54

55 ANEXO I ESTADO SITUACION PATRIMONIAL 31/12/X4 (ANTES DEL CARGO DE IG) (COMPARATIVO CON EL EJERCICIO ANTERIOR) ACTIVO 31/12/X4 31/12/X3 Activo Corriente Caja y Bancos Créditos por Ventas Bienes de Cambio Total activo corriente Activo no Corriente Otros Créditos - IGMP a compensar Part. Perm. En Socied Bienes de Uso Total activo no corriente Total del Activo

56 Continúa Estado de Situación Patrimonial al 31/12/X4 PASIVO 31/12/X4 31/12/X3 Pasivo Corriente Pasivos comerciales Prestamos Cargas Fiscales - Provisión IGMP Total del Pasivo PATRIMONIO NETO 31/12/X4 31/12/X3 Capital suscripto Ganancias reservadas Resultados no asignados - RAEA RE Total del P. Neto Total Pasivo más PN

57 ANEXO I E.R. DEL EJ. FINALIZADO EL 31/12/X4 (ANTES DEL CARGO DE IG) (COMPARATIVO CON EL EJERCICIO ANTERIOR) RUBROS 31/12/X4 31/12/X3 Ventas de bienes y servicios Costo bienes y servicios vendidos Resultado Bruto Gastos de comercialización Gastos de administración Res. Invers. En entes relacionados Res. Financieros y por tenencia Res. Ordinario Antes de IG (RAI) IG Ordinario 0 0 Resultado Ordinario Resultados Extraordinarios IG Extraordinario 0 0 Resultado final

58 INFORMACION ADICIONAL: IG AL 31/12/X3 POR METODO TRADICIONAL (SEGÚN PAPELES DE TRABAJO DEL ASESOR IMPOSITIVO DEL ENTE) CONCEPTOS IMPORTES RESULTADO CONTABLE (SEGÚN ESTADO DE RESULTADOS) RDO. POSIT. INVERSIONES ENTES RELAC. (DIF. DEFINITIVA) PERDIDA POR DESVALORIZACION DE CREDITOS (DIF.TEMP.) SUBTOTAL QUEBRANTO IMPOSITIVO UTILIZADO (DEL EJERCICIO X2) RESULTADO IMPOSITIVO (SEGÚN DD.JJ. IMPOSITIVA) 0 SALDO DE IG A PROVISIONAR 0 EL ENTE NO RESULTÓ CONTRIBUYENTE DE IG PORQUE EL RESULTADO IMPOSITIVO POSITIVO SE COMPENSÓ CON QUEBRANTOS ANTERIORES 58

59 INFORMACION ADICIONAL: CALCULO DE IGMP AL 31/12/X3 (SEGÚN PAPELES DE TRABAJO DEL ASESOR IMPOSITIVO DEL ENTE) CONCEPTOS IMPORTES ACTIVOS TOTALES (SEGÚN E.S.P.) ACTIVOS EXENTOS (PPS) ACTIVOS NO COMPUTABLES (IGMP MEDIDO A VAFF) TOTAL ACTIVOS COMPUTABLES TASA DE IMPUESTO (1 / 100 = 0,01) 0,01 PASIVO POR IGMP A PROVISIONAR (PASIVO FISCAL) 735 EL ENTE RESULTÓ CONTRIBUYENTE DE IGMP PORQUE: IG = 0 < IGMP = 735 (PAGA IGMP Y NO PAGA IMPUESTO A LAS GANANCIAS) CALCULO DEL VAFFF DEL PASIVO FISCAL POR IGMP (SEGÚN PAPELES DE TRABAJO DEL ASESOR CONTABLE DEL ENTE) PERIODO DE DESCUENTO VALOR NOMINAL CALCULOS VALOR ACTUAL INTERESES 31/12/X3 AL 15/05/X / 1,10 ^ (145/365) =

60 INFORMACION ADICIONAL: REGISTRACION EFECTUADA AL 31/12/X4 CUENTAS /12/X DEBE HABER P.AC.ANC.OC. CREDITO IGMP A COMPENSAR 735 P.RG.PS.CF. CARGAS FISCALES INT. NO DEVENGADOS 27 P.PS.PC. CF. PROVISION PARA IGMP 735 P.RG.AC.OC. OTROS CREDITOS INT. NO DEVENGADOS 27 POR EL DEVENGAMIENTO DE IGMP, IMPUTABLE COMO PAGO A CUENTA DE IG /05/X P.RS.RO.RFT. INT. PERDIDOS POR CARGAS FISCALES 27 P.RG.PS.CF. CARGAS FISCALES INT. NO DEVENGADOS 27 POR DEV. INTERESES PERDIDOS (PARA SIMPLIFICAR HICIMOS UN SOLO ASIENTO) /05/X P.RG.AC.OC. OTROS CREDITOS INT. NO DEVENGADOS 27 P.RS.RO.RFT. INT. GANADOS POR OTROS CREDITOS 27 POR DEV. INTERESES GANADOS (PARA SIMPLIFICAR HICIMOS UN SOLO ASIENTO) /05/X P.PS.PC.CF. PROVISION PARA IGMP 735 P.AC.AC.CB. BANCO SAN JUAN CTA. CTE. 735 POR PAGO AL VENCIMIENTO DEL SALDO DE LA DD.JJ. DE IGMP 60

61 MÉTODO DEL DIFERIDO DEL PASIVO BASADO EN EL BALANCE PROCEDIMIENTO PRACTICO SU APLICACIÓN PASO A PASO 61

62 APLICACIÓN DEL METODO DEL DIFERIDO: PASOS PASOS PREVIOS (CUANDO SE APLICA POR 1 VEZ) AJUSTAR LOS RESULTADOS ACUMULADOS AL INICIO DEL EJERCICIO X4, CONSIDERANDO: LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS NO REVERSADAS LOS QUEBRANTOS IMPOSITIVOS NO UTILIZADOS ESTO DA ORIGEN AL REGISTRO DE AID Y DE PID LA CONTRAPARTIDA POR EL NETO SERÁ AREA RECONOCER EL CARÁCTER CONTINGENTE DE LOS SALDOS DE CRÉDITOS FISCALES NO UTILIZADOS: ESTABAN REGISTRADOS EN LA CONTABILIDAD COMO UN CREDITO COMUN EN MONEDA MEDIDOS AL VAFFF AHORA DEBO IMPUTARLOS COMO AID, CUYA MEDICION CONTABLE SE HARA AHORA AL VALOR NOMINAL 62

63 APLICACIÓN DEL METODO DEL DIFERIDO: PASOS PRIMER PASO REGISTRAR EL IG DETERMINADO SEGÚN DD.JJ. IMPOSITIVA AL VAFFF IG A PAGAR (ESTO DISMINUYE IMPUESTO A LAS GANANCIAS A CONTABILIZAR COMO RESULTADO DEL EJERCICIO) a) PARTIMOS DEL IG DETERMINADO POR EL ASESOR IMPOSITIVO (PAPEL DE TRABAJO PARA LLEGAR DEL RDO. CBLE. AL FISCAL) b) LE RESTAMOS LOS ANTICIPOS DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS YA PAGADOS AL CIERRE DE EJERCICIO c) LA DIFERENCIA ENTRE IG DETERMINADO Y ANTICIPOS PAGADOS SON LOS IMPORTES DE IG A PAGAR DESPUES DEL CIERRE Y HASTA EL VENCIMIENTO DE DD.JJ IMPOSITIVA MEDIDOS A VN (PAGARE ALGUNOS ANTICIPOS Y EL SALDO AL VTO. DE DD.JJ) d) PREPARO UN DETALLE DE LOS ANTICIPOS DE IG A PAGAR LUEGO DEL CIERRE DE EJERCIO, SEGÚN LO DISPUESTO POR NORMATIVA IMPOSITIVA APLICABLE, INDICANDO SU VN Y FECHA DE PAGO e) SI A LA DIFERENCIA DEL PUNTO c) LE RESTO LOS ANTICIPOS DEL PUNTO d) OBTENGO SALDO A PAGAR A VN AL VTO. DE LA DD.JJ f) CALCULO EL VAFFF: DE LOS ANTICIPOS DETALLADOS EN d) Y DEL SALDO A PAGAR SEGÚN e) g) LA DIFERENCIA ENTRE EL VALOR NOMINAL DEL SALDO A PAGAR CALCULADO EN c) MENOS EL VAFFF CALCULADO EN f) SERÁN LOS INTERESES NO DEVENGADOS DEL PASIVO FISCAL QUE VAN A DISMINUIR EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS A CONTABILIZAR 63

64 APLICACIÓN DEL METODO DEL DIFERIDO: PASOS SEGUNDO PASO CONTABILIZAR VARIACIONES DE AID Y PID AL CIERRE IMPUTANDO COMO CONTRAPARTIDA EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS, PARA LO CUAL PREPARAMOS UNA PLANILLA DE TRABAJO a) CONSIGNAMOS EN LA PLANILLA LOS A Y P SEGÚN SU MEDICION CONTABLE, SEGÚN DATOS DEL BALANCE DE SALDOS AL CIERRE. INCLUIR, SI HUBIERA, A Y P FISCALES Y NO CONTABLES (EJ. GASTOS ORGANIZ. IMPUT. A RDO. PERO CON ACTIVACION FISCAL) b) DETERMINAMOS Y ANOTAMOS A Y P SEGÚN SU MEDICION FISCAL, APLICANDO LAS NORMAS DE NIC 12, PARRAFOS 7 Y SIGUIENTES c) DETERMINAMOS DIFERENCIAS DE MEDICION, RESTANDO DE LOS IMPORTES DE a) LOS IMPORTES DE b). LAS DIFERENCIAS QUE SE DETERMINARON SON TODAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS (EN NINGUN MOMENTO EL METODO DETERMINA DIF. DEFINITIVAS) d) DESCARTAMOS DIFERENCIAS TEMPORARIAS QUE SON TRATADAS COMO EXCEPCION AL RECONOCIMIENTO DE AID Y PID e) APLICAMOS A CADA DIFERENCIA TEMPORARIA COMPUTABLE LA ALICUOTA FISCAL QUE LE CORRESPONDERÁ CUANDO ESA DIFERENCIA SE REVIERTA EN EL FUTURO, OBTENIENDO ASI LOS NUEVOS SALDOS DE AID Y PID AL CIERRE DE EJERCICIO f) COMPARAMOS LOS SALDOS DE e) (AL CIERRE) CON LOS SALDOS DE AID Y PID AL INICIO DEL EJERCICIO, PARA OBTENER LAS VARIACIONES PRODUCIDOS EN SALDOS AL INICIO DE AID Y PID g) REGISTRAMOS LA VARIACION NETA DE AID Y PID CONTRA IG 64

65 APLICACIÓN DEL METODO DEL DIFERIDO: PASOS SEGUNDO PASO h) APLICAMOS EL TEST DE RECUPERABILIDAD SOBRE LOS AID, Y EN FUNCION A ELLO, RECONOCEMOS DESVALORIZACIONES O REVERSION DE DESVALORIZACIONES DE AID (SE PROFUNDIZA EN CURSOS MAS AVANZADOS) i) ANALIZAMOS LOS EFECTOS QUE PUDIERA TENER SOBRE LOS SALDOS DE AID Y PID LOS CAMBIOS APROBADOS DE LA TASA IMPOSITIVA PARA EL FUTURO, Y CUANDO CORRESPONDA, AJUSTAMOS LOS SALDOS DE AID Y PID Y RECONOCEMOS UN RESULTADO POSITIVO O NEGATIVO EXTRAORDINARIO j) REGISTRAMOS UN PID CALCULADO POR LA DIFERENCIA ENTRE LOS ACTIVOS CONTABLES AJUSTADOS POR INFLACION Y LOS ACTIVOS MEDIDOS CON FINES IMPOSITIVOS (SE PROFUNDIZA EN CURSOS MAS AVANZADOS) 65

66 APLICACIÓN DEL METODO DEL DIFERIDO: PASOS TERCER PASO PREPARAR DOS NOTAS CONCILIATORIAS EXIGIDAS POR RT 9, C.7., QUE SERÁN INCLUIDAS EN LA INFORMACION COMPLEMENTARIA QUE SE AGREGA A LOS ESTADOS CONTABLES DEBEREMOS BUSCAR LOS DATOS NECESARIOS PARA ELABORAR LAS NOTAS CONCILIATORIAS. ENTRE LAS INFORMACIONES QUE SE DEBE SUMINISTRAR ESTÁN: a) GASTOS NO DEDUCIBLES IMPOSITIVAMENTE (DIF. DEFINITIVA) b) INGRESOS EXENTOS (DIF. DEFINITIVA) c) EFECTOS DE LA DETERMINACION DEL VAFFF DEL PASIVO FISCAL (Y CUANDO CORRESPONDA, DE LOS AID Y PID) d) DESVALORIZACION DE AID Y SU REVERSION e) EFECTOS DEL CAMBIO DE LA TASA IMPOSITIVA PARA EL FUTURO SOBRE LOS AID Y PID f) EFECTOS DEL AJUSTE POR INFLACION REGISTRADO CONTABILIDAD Y NO ACEPTADO IMPOSITIVAMENTE EN LA g) EFECTOS DE RECONOCER COMO ACTIVOS LOS QUEBRANTOS IMPOSITIVOS ACUM. Y CREDITOS FISCALES NO UTILIZADOS, NO RECONOCIDOS EN PERÍODOS ANTERIORES 66

67 CASO PRACTICO SOLUCION 67

68 APLICACIÓN DEL METODO DEL DIFERIDO: PASOS PASOS PREVIOS: PLANILLA DE CALCULOS (SALDOS AL INICIO DE X4) RUBROS DE ACTIVO Y DE PASIVO VALOR CONTA BLE VALOR IMPO SITIVO DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPO RTE ALI CUOTA EFECTO FISCAL CAJA Y BANCOS % 0 CREDITOS POR VENTAS % 0 TIPO PREV. DESV. CREDITOS % AID BIENES DE CAMBIO % 0 PART. PERM. EN SOC % 0 BIENES DE USO % 0 PASIVOS COMERCIALES % 0 PRESTAMOS % 0 QUEBRANTOS IMP. ACUMULADOS Y CREDITOS FISCALES NO UTILIZADOS ORIGEN Y UTILIZACION IMPORTE UTILI ZADO SALDO 1/01/X4 ALI CUOTA EFECTO FISCAL TIPO QUEBRANTO: X2 X % AID CREDITO IGMP: X3 X AID 68

69 PASOS PREVIOS: REGISTRACIONES A EFECTUAR AL 31/12/X4 AJUSTE DE RESULTADOS ACUMULADOS AL INICIO DE X4 POR APLICAR POR PRIMERA VEZ EL METODO (RT 17, 4.10) CUENTAS /12/X DEBE HABER P.AC.ANC.OC. AID DT PERDIDAS DESV. DE CREDITOS 700 P.AC.ANC.OC. AID QUEBRANTO IMPOSITIVO P.RG.PN.RA. AREA POR AJUSTE DE RA AL INICIO DE X4, POR DT Y QUEB. IMPOSITIVOS NO UTILIZADOS PARA RECONOCER EL CARÁCTER CONTINGENTE DE LOS CREDITOS FISCALES NO UTILIZADOS (RT 17, Y RT 17, 4.8) /12/X P.AC.ANC.OC. AID CREDITO IGMP A COMPENSAR 735 P.AC.ANC.OC. CREDITO IGMP A COMPENSAR 735 PARA REGISTRAR CARÁCTER CONTINGENTE DE CREDITO FISCAL NO UTILIZADO 69

70 PRIMER PASO:CONTABILIZAR IG DETERMINADO SEGÚN DD.JJ. FISCAL (SEGÚN PAPELES DE TRABAJO DEL ASESOR IMPOSITIVO DEL ENTE) CONCEPTOS IMPORTES RESULTADO CONTABLE (SEGÚN E.R.) RDO. POSIT. INVERSIONES ENTES RELAC. (DIF. DEFINITIVA) PERDIDA POR DESVALORIZACION DE CREDITOS (DIF. TEMP.) RESULTADO POR TENENCIA POSITIVO BC (DIF. TEMP.) SUBTOTAL RESULTADO IMPOSITIVO UTILIZADO (DEL EJERCICIO X2) RESULTADO IMPOSITIVO (SEGÚN DD.JJ IMPOSITIVA) IMP. A LAS GANANCIAS DETERMINADO (35 % DE ) CREDITO FISCAL UTILIZADO (IGMP PAGO A CUENTA) SALDO DE IG A PROVISIONAR (PASIVO FISCAL) CALCULO DEL VAFFF DEL PASIVO FISCAL POR IG (SEGÚN PAPELES DE TRABAJO DEL ASESOR CONTABLE DEL ENTE) PERIODO DE DESCUENTO 31/12/X4 AL 15/05/X5 VALOR NOMINAL CALCULOS VALOR ACTUAL INTERESES / 1,10 ^ (145/365) =

71 INFORMACION ADICIONAL: CALCULO DE IGMP AL 31/12/X4 (SEGÚN PAPELES DE TRABAJO DEL ASESOR IMPOSITIVO DEL ENTE) CONCEPTOS IMPORTES ACTIVOS TOTALES (SEGÚN E.S.P.) ACTIVOS EXENTOS (PPS) ACTIVOS NO COMPUTABLES (CREDITO X IGMP MEDIDO A VN) TOTAL ACTIVOS COMPUTABLES TASA DE IMPUESTO (1 / 100 = 0,01) 0,01 PASIVO POR IGMP A PROVISIONAR (PASIVO FISCAL) 608 IG PAGO A CUENTA (COMPENSACION) SALDO DE IGMP A PROVISIONAR 0 EL ENTE NO RESULTÓ CONTRIBUYENTE DE IGMP PORQUE: IG = > IGMP = 608 (PAGA IMPUESTO A LAS GANANCIAS Y NO PAGA IGMP) 71

72 PRIMER PASO: REGISTRACIONES A EFECTUAR AL 31/12/X4 CONTABILIZO EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS DETERMINADO SEGÚN INFORMACION OBTENIDA DE LA DD.JJ IMPOSITIVA (PAPELES DE TRABAJO DEL ASESOR IMPOSITIVO DEL ENTE) Y MEDIDO AL VALOR ACTUAL DE FUTURO FLUJO DE FONDOS (PAPELES DE TRABAJO DEL ASESOR CONTABLE DEL ENTE) CUENTAS /12/X DEBE HABER P.RS.IG. IMPUESTO A LAS GANANCIAS P.RG.PS.CF. CARGAS FISCALES INTERESES NO DEV. 324 P.PS.PC.CF. PROVISION PARA IG POR EL REGISTRO CONTABLE DEL IG DEL EJERCICIO CERRADO EL 31/12/X4, SEGÚN DATOS DE DD.JJ. IMPOSITIVA Y MEDIDO AL VAFFF (RT 17, 5.15) 72

73 SEGUNDO PASO:CONTABILIZAR VARIACIONES AID Y PID AL CIERRE IMPUTANDO COMO CONTRAPARTIDA IMPUESTO A LAS GANANCIAS PLANILLA DE TRABAJO SEGÚN SALDOS AL 31/12/X4 RUBROS DE ACTIVO Y DE PASIVO VALOR CONTA BLE VALOR IMPO SITIVO DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPO RTE ALI CUOTA EFECTO FISCAL TIPO CAJA Y BANCOS % 0 CREDITOS POR VENTAS % 0 PREV. DESV. CREDITOS % 700 AID BIENES DE CAMBIO % 525 PID PART. PERM. EN SOC % 0 BIENES DE USO % 0 PASIVOS COMERCIALES % 0 PRESTAMOS % 0 QUEBRANTOS IMP. ACUMULADOS Y CREDITOS FISCALES NO UTILIZADOS ORIGEN Y UTILIZACION IMPORTE UTILI ZADO SALDO 31/12/X4 ALI CUOTA EFECTO FISCAL TIPO QUEBRANTO: X2 X % AID CREDITO IGMP: X3 X AID 73

74 SEGUNDO PASO:CONTABILIZAR VARIACIONES AID Y PID AL CIERRE IMPUTANDO COMO CONTRAPARTIDA IMPUESTO A LAS GANANCIAS PLANILLA COMPARATIVA DE SALDOS AL INICIO Y CIERRE DE AID YPID ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO (AID) CONCEPTO SALDO AL INICIO SALDO AL CIERRE VARIACION AID DT PERDIDAS DESV. DE CREDITOS AID QUEBRANTOS IMPOSITIVOS AID CREDITO IGMP A COMPENSAR TOTALES PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO (PID) CONCEPTO SALDO AL INICIO SALDO AL CIERRE VARIACION PID DT RDO. POR TEN. POSITIVO BC TOTALES EFECTO NETO DE LAS VARIACIONES PRODUCIDAS AJUSTE = DISMINUCION AID (HABER) + AUMENTO PID (HABER) = =

75 SEGUNDO PASO: REGISTRACIONES A EFECTUAR AL 31/12/X4 CONTABILIZO VARIACIONES PRODUCIDAS EN SALDOS DE AID Y PID Y EMPLEO COMO CONTRAPARTIDA IMPUESTO A LAS GANANCIAS CUENTAS /12/X DEBE HABER P.RS.IG. IMPUESTO A LAS GANANCIAS P.AC.ANC.OC. AID DT PERD DESV CRED (REVERS. EJ. X3) 700 P.AC.ANC.OC. AID QUEB. IMPOSITIVOS (UTILIZACION) P.AC.ANC.OC. AID CRED IGMP A COMP (UTILIZACION) 735 P.PS.PNC.OD. PID DT RXT POSITIVO BC (NUEVA EJ. X4) 525 POR EL REGISTRO CONTABLE DE LAS VARIACIONES PRODUCIDAS EN SALDOS DE AID Y PID AL CIERRE DEL EJERCICIO FINALIZADO EL 31/12/X4 NOTA SE AJUSTA DIRECTAMENTE EL EFECTO NETO (AID PID), EN VEZ DE PRIMERO REVERSAR Y/O UTILIZAR LOS AID Y PID, Y LUEGO REGISTRAR DT (NUEVAS) DEVENGADAS DURANTE EL EJERCICIO NOTA SALDO IG DESPUES 1 Y 2 PASO: = ( ) X 35 % =

76 INFORMACION ADICIONAL: EXPOSICION EN ESTADO DE RESULTADOS DISTRIBUCION DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS ENTRE EL RESULTADO ORDINARIO Y EL RESULTADO EXTRAORDINARIO TIPO DE RESULTADO RESULTADO CONTABLE AJUSTE IMPOSITIVO RESULTADO IMPOSITIVO IMPUESTO 35 % AJUSTE VAFFF IG EN E.R. ORDINARIO (A) (B) EXTRAORD (B) TOTAL (B) (A) EL AJUSTE IMPOSITIVO DE $ CORRESPONDE A LA DIFERENCIA DEFINITIVA QUE NO TRIBUTA IMPUESTO ALAS GANANCIAS (INGRESOS EXENTOS) (B) EL VAFF DEL IG DETERMINADO PRODUCE UN EFECTO DIRECTO SOBRE EL IG. SEGÚN CALCULOS YA EFECTUADOS EL DESCUENTO FINANCIERO GENERA UNA DISMINUCION DE $ 324 EN EL IG. DISTRIBUIMOS ESE IMPORTE ENTRE RO Y RE POR UNA REGLA DE TRES SIMPLE: SI A LE CORRESPONDE $ 324, A LE CORRESPONDE X : X 324 / = 588 SI A LE CORRESPONDE $ 324, A LE CORRESPONDE X : X 324 / = EL EFECTO NETO ES: (- 264) = - 324

77 TERCER TERCER PASO: PASO: ARMADO CONCILIACIONES DE LAS NOTAS EXIGIDAS CONCILIATORIAS POR RT 9, (RT C. 79, C.7) CONCILIACION N 1 (RT 9, C. 7, INC. a) ENTRE EL IG CARGADO AL E.R. Y EL QUE RESULTARÍA DE APLICAR AL RESULTADO ANTES DE IG, LA TASA IMPOSITIVA (IMPUESTO TEORICO) CONCEPTOS IMPORTE PARCIAL IMPORTE TOTAL TASAS IMPUESTO A LAS GANANCIAS EN E.R ,29 % - SEGÚN DDJJ NETA DE CFI ( ) TASA - DIFERIDO DEL EJERCICIO ( ) EFECTIVA IMPUESTO A LAS GANANCIAS TEORICO ,00 % - RESULTADOS ANTES DE IMPUESTO (ORD. Y EXTRAORD.) TASA - ALICUOTA DEL IMPUESTO 35 % NOMINAL CALCULO DE TE: / X 100 = 26,29 % DIFERENCIA A EXPLICAR ( = ) CAUSAS QUE EXPLICAN LA DIFERENCIA AUMENTOS EN IMPUESTO A LAS GANANCIAS 0 - NO HAY (EJ. GASTOS NO DEDUC INTERESES PRESUNTOS) 0 DISMINUCIONES EN IMPUESTO A LAS GANANCIAS EFECTO VAFFF DE IG DETERMINADO ( = -324) INGRESOS EXENTOS ( X 0,35 = ) TOTAL EXPLICACION DE LA DIFERENCIA

78 TERCER PASO: CONCILIACIONES EXIGIDAS POR RT 9, C. 7 CONCILIACION N 2 (RT 9, C. 7, INC. g) ENTRE EL IG CARGADO AL E.R. E IG DETERMINADO A FINES FISCALES CONCEPTOS IMPORTES IMPORTES IMPUESTO A LAS GANANCIAS SEGÚN ESTADO DE RESULTADOS IMPUESTO A LAS GANANCIAS DETERMINADO PARA FINES FISCALES DIFERENCIA A EXPLICAR ( = 8.111) CASUSAS QUE EXPLICAN LA DIFERENCIA AUMENTOS EN IMPUESTO A LAS GANANCIAS 8,435 - APARICION Y REVERSION DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS DISMINUCIONES EN IMPUESTO A LAS GANANCIAS EFECTO VAFFF DE IG DETERMINADO ( = -324) -324 TOTAL EXPLICACION DE LA DIFERENCIA

79 ESTADO SITUACION PATRIMONIAL 31/12/X4 (LUEGO DEL CARGO DE IG) (COMPARATIVO CON EL EJERCICIO ANTERIOR) ACTIVO 31/12/X4 31/12/X3 Activo Corriente Caja y Bancos Créditos por Ventas Bienes de Cambio Total activo corriente Activo no Corriente Otros Créditos - IGMP a compensar AID IGMP a compensar AID DT Desv. Créditos AID Queb. Imposit Part. Perm. En Socied Bienes de Uso Total activo no corriente Total del Activo