INVERSIONES. Cr. Hernán Mercado Mancinelli. Control Interno y Auditoría AÑO 2.010

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1 INVERSIONES Cr. Hernán Mercado Mancinelli Control Interno y Auditoría AÑO DEFINICION RT 9. FACPCE CAP. III A.2 Colocaciones realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio explícito o implícito y que no forma parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes. 1

2 DEFINICION RT 9. FACPCE CAP. III A.2 Incluyen entre otras: títulos valores, depósitos a plazo fijo en entidades financieras, préstamos, inmuebles y propiedades. Las llaves de negocio (positivas o negativas) que resulten de la adquisición de acciones en otras sociedades, se incluyen en este rubro, formando parte de la inversión. Clasificación Inversiones temporarias o transitorias: Colocaciones de sumas de dinero que constituyen sobrantes transitorios de efectivo, que se van a necesitar dentro de un período breve de tiempo. Depósitos en cajas de ahorro o a plazos fijos. Títulos públicos. Acciones. Condiciones: 1. Seguridad de su rápida conversión en efectivo. 2. Intención de la gerencia de negociarla si fuera necesario. 2

3 Inversiones permanentes: agrupa aquellos activos de un ente que no fueron adquiridos para ser afectado a su negocio principal. Característica principal: Bienes que se espera realizar en un plazo superior a un año. Inversiones permanentes en acciones. Inmuebles (urbanos y rurales) para mantener una renta. Obras en ejecución. Participaciones en otras empresas. Valor de rescate de ciertos seguros de vida. Instrumentos derivados. Depósitos a plazo fijo superiores a 1 año. Títulos públicos que se van a mantener hasta su vencimiento. La NIC 5 denomina al rubro Inversiones a largo plazo Cuentas involucradas PATRIMONIALES DE RESULTADO Plazo fijo Intereses a devengar Intereses a cobrar Intereses ganados Diferencias de cambio Gastos bancarios Títulos públicos Rentas a cobrar Rentas ganadas Diferencias de cambio / cotización Actualizaciones (de existir) 3

4 Cuentas involucradas PATRIMONIALES DE RESULTADO Acciones y participación en eotras sociedades Resultado por tenencia o Resultado VPP Valor llave Bienes muebles e inmuebles Préstamos Amortización Intereses ganados INVERSIONES EN TITULOS CON COTIZACION (Títulos Públicos y Acciones) Titulos Públicos: Son emitidos por el Estado y representan la deuda que este mantiene con el tenedor del título. Acciones: Son las partes en que se divide el capital de una S.A. El valor nominal es la parte del capital nominal representado por la acción. En ambos casos se cotizan en el mercado (bolsa de comercio) y tienen una cotización diaria. Valuación inicial: El criterio es el costo, esto es precio de compra más los gastos necesarios, todo sobre valores de contado. 4

5 NORMAS DE VALUACION RT Nro 17 ``DESARROLLO DE CUESTIONES DE APLICACIÓN GENERAL RT Nro 18: ``DESARROLLO DE CUESTIONES DE APLICACIÓN PARTICULAR RT Nro 21: ``VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL, CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS CONTABLES, INFORMACIÓN A EXPONER SOBRE PARTES RELACIONADAS MEDICION CONTABLE DE LAS INVERSIONES Inversiones con cotización, destinadas a negociación Inversiones permanentes en Sociedades Controladas, Vinculadas o con Influencia Significativa Inversiones permanentes en Sociedades sin influencia significativa Sin cotización, destinadas a venta Título de deuda hasta su vencimiento V.N.R : Precio de ventas Costos ocasionados por la ventas V.P.P Costo V.N.R Costo 5

6 SOCIEDADES EN LAS QUE SE EJERCE CONTROL, CONTROL CONJUNTO O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA Control: Es el poder de definir y dirigir las políticas operativas y financieras de una empresa. Según la Resolución Técnica N 21 existe control cuando: A. La empresa inversora posee una participación, por cualquier título, que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias (art. 33, inc. 1ª de la L.S.C.). Poseer mas del 50% de los votos posibles, en forma directa o indirecta a través de controladas, a la fecha del ejercicio o período intermedia de la empresa B. La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para formar la voluntad social pero, en virtud de acuerdos escritos con otros accionistas, tiene poder sobre la mayoría de los derechos de voto de las acciones para: 1. Definir y dirigir las políticas operativas y financieras de la emisora, y 2. Nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del directorio. SOCIEDADES EN LAS QUE SE EJERCE CONTROL, CONTROL CONJUNTO O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA Según la Resolución Técnica N 21 existe: Control Conjunto: Existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la mayoría de votos, en virtud de acuerdos escritos, han resuelto compartir el poder de definir y dirigir las políticas operativas y financieras de una empresa. Se entiende que un socio ejerce el control conjunto en un ente, con otro u otros, cuando las decisiones mencionadas requieran su expreso acuerdo. Influencia Significativa: Eselpoderdeintervenir enlasdecisiones de políticas operativas y financieras de una empresa, sin llegar a controlarlas. Se presume que la empresa inversora ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente a través de sus controladas, el 20 % o más de los derechos de voto de la empresa emisora, salvo que la empresa inversora pueda demostrar claramente la inexistencia de tal influencia. Y a la inversa. Sociedades Vinculadas: Se considera sociedades vinculadas, cuando una participe en más del 10 % del capital de la otra.( art. 33 Ley de Sociedades Comerciales). 6

7 VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL Concepto: Se considera VPP al producto del patrimonio neto de la sociedad emisora por la proporción de la tenencia en acciones ordinarias de la tenedora. VPP= PN emisora x Tenenc. Acc. Ord. ASPECTOS GENERALES DEL METODO Reconocimiento de los resultados y distribución de utilidades. Deben reconocerse en proporción a su tenencia y esto implica que los resultados son reconocidos en el mismo momento en la emisora y en la tenedora Los dividendos son reconocidos simultáneamente como pasivos y activos en la emisora y en la tenedora respectivamente. ASPECTOS PARTICULARES Costo superior al VPP La diferencia entre el costo y el VPP cuando el primero es superior al segundo se considera como un valor llave (intangible, plusvalía) Caso contrario cuando el primero es inferior al segundo se considera como un valor llave negativo (minusvalía) 7

8 Objetivos de la Auditoría Integridad: Todas las inversiones de propiedad de la Compañía a la fecha del balance han sido registradas en el mayor general. Exactitud: Las transacciones y los saldos de inversiones son matemáticamente exactos, están basados en importes correctos, han sido clasificados en las cuentas apropiadas y han sido exactamente resumidos y registrados en el mayor general. Existencia: Todas las inversiones registradas existen a la fecha del balance. Pruebas de Validación Asegurarse que todas las inversiones están incluidas en los registros contables. Tomar arqueos. Confirmar con terceros (bancos para los plazos fijos, custodios para los títulos públicos y acciones, etc.) Verificar que los saldos registrados sean matemáticamente correctos y estén basados en montos correctos. Tomar arqueos. Confirmar con terceros (bancos para los plazos fijos, custodios para los títulos públicos y acciones, etc.) Revisar documentación sustentatoria. Revisar hechos subsecuentes. Objetivos de la Auditoría Corte: Todos los movimientos están registrados en el período al que corresponden. Valuación: Los saldos de inversiones se encuentran correctamente valuados de acuerdo con normas contables vigentes. Derechos y Obligaciones: Los saldos registrados de inversiones sean propiedad de la Compañía. Presentación/Revelación: Los componentes del rubro están apropiadamente clasificados y descriptos, y se expone la información que corresponde de acuerdo con las normas contables vigentes. Pruebas de Validación Verificar el adecuado devengamiento de intereses a la fecha de cierre. Revisar documentación sustentatoria. Verificar devengamientos. Revisar la valuación a cotizaciones de mercado en los casos que corresponda. Test de recuperabilidad. Verificar la titularidad de las inversiones. Efectuar confirmaciones. Examinar convenios de préstamos para determinar si existen restricciones a la disponibilidad de las inversiones. Verificar adecuada clasificación en corriente no corriente. Verificar adecuada exposición de previsiones por desvalorización, en caso de corresponder. Verificar adecuada revelación de posibles restricciones a al disponibilidad de las inversiones. 8

9 Validación del rubro 1. Inspección ocular: arqueos de titulos, verificar la titularidad, inmuebles y circularización a registros de la propiedad inmueble. INTEGRIDAD EXISTENCIA PROPIEDAD 2. Obtención de confirmaciones de terceros con custodia de títulos. INTEGRIDAD EXISTENCIA PROPIEDAD 3. Comprobación matemática, reprocesos del devengamiento de intereses, de valores actuales y valuación de inversiones en moneda extranjera, resultado VPP. EXACTITUD CORTE VALUACION 4. Revisar documentación respaldatoria. EXISTENCIA CORTE Validación del rubro 5. Lectura de de actas. 6. Análisis de las inverisones en Sociedades. EXISTENCIA. VALUACIÓN. PROPIEDAD. 7. Análisis de la intención del ente acerca de las inversiones es decir verificar la adecuada exposición: clasificación en corrientes y no corrientes. EXPOSICIÓN 9

10 FIN 10

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