CONTABILIDAD DE COMERCIO EXTERIOR Y PROYECTOS DE INVERSIÓN

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1 CONTABILIDAD DE COMERCIO EXTERIOR Y PROYECTOS DE INVERSIÓN JORGE O. DELZART APLICACION TRIBUTARIA S.A.

2 APLICACION TRIBUTARIA S.A. Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200 (1055) CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES Telefax: /6692/ Web: Delzart, Jorge O. Contabilidad de comercio exterior y proyectos de inversión.- 1a ed. Buenos Aires : Aplicación Tributaria, p. ; 15x21 cm. ISBN Comercio Exterior. I. Título CDD 382 Fecha de catalogación: 11/08/2010 COPYRIGHT 2010 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A. 1ª Edición, Agosto de 2010 I.S.B.N PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SIN AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni el autor se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar. Este libro se terminó de imprimir en Agosto de 2010 en APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Guido Spano 550 Lanús Oeste (1824) Buenos Aires

3 PRÓLOGO Este libro no pretende ser una obra del futuro; sin embargo, es posible que alrededor del 75% de su texto se relacione precisamente con este aspecto. Procuré presentar los temas en la forma más sencilla posible, utilizando la terminología corriente, de manera que pueda ser comprendido aun por neófitos en la materia. Entiendo que las universidades públicas y privadas deben exigir al técnico de comercio internacional, contador público, como al licenciado en administración, alcanzar un excelente dominio de esta temática, en razón del control que la contabilidad de comercio exterior, los proyectos de inversión y el análisis de títulos permiten y de la especificidad que revisten, en el contexto de la contabilidad general de la empresa, sea industrial o de servicios. Ello contribuye decisivamente para implementar una conducción empresaria creciente racionalizada. Dedico este libro a los excelentes Doctores Héctor Scarpa y Daniel Martín de la Universidad Nacional del Museo. A quienes me ayudaron a seguir creciendo.

4 A los incondicionales: Dr. Roberto Pappy, Dr. Sergio Rufail, Dr. Mario Bibiloni, Sr. Carlos Marino, Lic. Osvaldo R. Velo, Sr. Horacio Berti, Dra. Martha Bernal, Dra. Silvia Grenabuena, Lic. Ángeles Bellomo, Lic. Ana Zabala, Lic. Amalia de Pedro Wilsen, Dr. Osvaldo Petruzzello y la Sta. Lili García. A mis compañeros de trabajo, Dra. Valeria Pagano, Dra. Sol Módica, Dr. Sergio Muñoz, Lic. Germán Ruiz Díaz, Arquitecto José Barrios, Dr. Fernando Morrone, Dr. Pablo Leveratto, Analista Elsa Tamashiro. Un amigo verdadero es alguien que llega cuando todos los demás se van, y se queda cuando todos los demás han desaparecido. Gracias por ser mis amigos. Dr. Jorge Delzart

5 Sumario Analítico PRÓLOGO...3 CAPÍTULO 1 Información de la Contabilidad de Comercio Exterior FIN DE LA CONTABILIDAD DE COMERCIO EXTERIOR CONEXIÓN CON LA CONTABILIDAD GENERAL ATRIBUTOS DE LA INFORMACIÓN DE COMERCIO EXTERIOR CONTABILIDAD DE IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN INCOTERMS A UTILIZAR EN LA CONTABILIZACIÓN F.O.B. (franco a bordo) (free on board... named of shipment) C.I.F. (costo seguro y flete) (cost, insurance and freight... named place of destination) C.I.P. (flete o porte y seguro pagado hasta) (freight o carriege and insurance paid to... named place of destination) Clasificación de los incoterms por tipo de transporte DOCUMENTACIÓN GENERALMENTE UTILIZADA POR EL VENDEDOR Y EL COMPRADOR...19 CAPÍTULO 2 Letra de Cambio CONCEPTO EMISIÓN DE LETRA DE CAMBIO. PERSONAS INTERVINIENTES LETRA DE CAMBIO TOMADA EN UN BANCO CONTABILIZACIÓN DE LETRAS DE CAMBIO SOBRE EL EXTERIOR DETALLE DE CUENTAS DE LETRAS FORMAS DE GIRAR LA LETRA DE CAMBIO EJEMPLO CAPÍTULO 3 Registración de Operaciones de Comercio Exterior CUENTAS DE CORRESPONSALES EN EL EXTERIOR CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES DE IMPORTACIÓN POR CUENTA PROPIA APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 5

6 3. REGULACIÓN DEL COMERCIO EXTERIOR. DECRETO Nº 2.284/ CARTA DE CRÉDITO (L/C: LETTER OF CREDIT) Concepto Partes intervinientes Importación realizada mediante la apertura de un crédito documentario IMPORTACIÓN. CARTA DE CRÉDITO. PRINCIPALES CUENTAS CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES DE EXPORTACIÓN POR CUENTA PROPIA Exportación con cláusula F.O.B. en moneda nacional Exportación con cláusula F.O.B. en moneda extranjera Exportación con cláusula C.I.P. en moneda extranjera CONSIGNACIÓN CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES DE IMPORTACIÓN POR CUENTA AJENA CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES DE EXPORTACIÓN POR CUENTA AJENA CAPÍTULO 4 Créditos y Costos en la Importación de Materiales WARRANTS. CONCEPTO PERMISIONARIOS DE DEPÓSITOS FISCALES CONTABILIZACIÓN DE WARRANTS Ejercicio Nº Ejercicio Nº CRÉDITOS Créditos por ventas Otros créditos Interés explícito Interés implícito CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS IMPORTACIONES DE MATERIALES DESCUENTO DE DOCUMENTOS...67 CAPÍTULO 5 Certificado de Validación de Datos de Importadores (C.V.D.I.) CONCEPTO PERCEPCIONES SUJETOS EXCEPTUADOS DE TRAMITAR EL CERTIFICADO DE VALIDACIÓN DE DATOS DE IMPORTACIÓN / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

7 4. SUJETOS EXCLUIDOS SOLICITUD DEL CERTIFICADO. REQUISITOS PROCEDIMIENTO VIGENCIA CADUCIDAD E INHABILITACIÓN DEL C.V.D.I. DURANTE SU VIGENCIA Notificación de la caducidad Disconformidad EFECTOS DE LA SOLICITUD CONSULTA DEL CERTIFICADO DE VALIDACIÓN DE DATOS DE IMPORTADORES. SERVICIO SMS...83 CAPÍTULO 6 Proyectos de Inversión en Comercio Exterior CONCEPTO PROCEDIMIENTO DE LOS PROYECTOS DE INVERSIÓN Financiamiento Análisis de mercado Proceso de evaluación económica VALOR ACTUAL NETO (V.A.N.) TASA DE DESCUENTO TASA INTERNA DE RETORNO (T.I.R.) TASA INTERNA DE RETORNO MODIFICADA (T.I.R.M.) MÉTODOS BASADOS EN HIPÓTESIS EXTREMAS EJERCICIOS Ejercicio Nº Ejercicio Nº Ejercicio Nº CAPÍTULO 7 Análisis de Bonos INTRODUCCIÓN TÍTULOS PÚBLICOS Elementos formales que debe contener la emisión de un título OBLIGACIONES NEGOCIABLES SISTEMA DE CALIFICACIÓN DE RIESGOS DE LOS TÍTULOS PÚBLICOS Y DE LAS OBLIGACIONES NEGOCIABLES ASPECTOS BÁSICOS PARA EL ANÁLISIS DE TÍTULOS DE RENTA FIJA RENTA ANUAL (COUPON YIELD) APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 7

8 7. TASA LIBOR YIELD ANNUAL (CURRENT YIELD). PORCENTAJE TASA INTERNA DE RETORNO (T.I.R.) PARA TÍTULOS PÚBLICOS Y.T.M. (YieldtoMaturity) D.C.F.Y. (Disconunted Cash Flow Yield) T.I.R. no periódico Valor técnico Paridad (porcentaje) Intereses corridos Valor técnico EJERCICIO TRATAMIENTO IMPOSITIVO Impuesto a las ganancias Impuesto sobre los bienes personales Impuesto al valor agregado CAPÍTULO 8 Sociedades de Garantía Recíproca INTRODUCCIÓN CONCEPTO OBJETIVO SOCIOS GARANTÍA VENTAJAS DIFICULTADES REQUISITOS PARA SER PARTE DE UNA SOCIEDAD DE GARANTÍA RECÍPROCA SOLIDARIDAD TIPOS DE SOCIEDADES DE GARANTÍAS RECÍPROCAS CAPITAL FONDO DE RIESGO LÍMITE OPERATIVO BENEFICIOS IMPOSITIVOS PROHIBICIONES CONTRATO AUTORIDAD DE APLICACIÓN CONDICIÓN DE MICRO, PEQUEÑA O MEDIANA EMPRESA. EVALUACIÓN DEBERES DE LA SINDICATURA AVAL Cheques de pago diferido avalados / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

9 CAPÍTULO 9 Fórmulas Básicas Financieras para Comercio Exterior MONTO A INTERÉS SIMPLE INTERÉS ANTICIPADO MONTO A INTERÉS COMPUESTO EQUIVALENCIA ENTRE INTERÉS ANTICIPADO E INTERÉS VENCIDO VALOR FUTURO PAGOS PAGOINT PAGOPRIN VALOR ACTUAL NPER CAPÍTULO 10 Estados Naturales Aplicados en el Comercio Exterior INTRODUCCIÓN ESTADO DE CERTEZA ESTADO DE RIESGO ESTADO DE INCERTIDUMBRE CASO PRÁCTICO CAPÍTULO 11 Sistema Generalizado de Preferencias CONCEPTO PAÍSES QUE LO INTEGRAN BIENES COMPRENDIDOS CLÁUSULAS DE LA PREFERENCIA CLÁUSULAS DE SALVAGUARDIA CRITERIOS DE ORIGEN DOCUMENTACIÓN A PRESENTAR FACTURA ELECTRÓNICA. OPERACIONES DE EXPORTACIÓN TRÁMITES ANTE LA SECRETARÍA DE INDUSTRIA, COMERCIO Y DE LA PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA Sistema de la Secretaría de Industria de Comercio y Pyme Formulario A Original Formulario A Duplicado Formulario A Triplicado APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 9

10 CAPÍTULO 12 Contabilidad de Comercio Exterior Bancaria REGISTRACIÓN CONTABLE DE ÓRDENES DE PAGO RECIBIDAS DEL EXTERIOR EN MONEDA EXTRANJERA Ejercicios Caso Nº Caso Nº 2: Cobranzas de importación REGISTRACIÓN CONTABLE CONTABILIZACIÓN DE CARTAS DE CRÉDITO DE IMPORTACIÓN (L/C. LETTER OF CREDIT). OPERACIONES A PLAZO A la apertura A la negociación A la liquidación COMPRA DE DIVISAS A BANCOS FINANCIAMIENTO DE UNA EXPORTACIÓN Requerimientos principales PREFINANCIACIÓN DE EXPORTACIONES Requerimientos principales BIBLIOGRAFÍA / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

11 CAPÍTULO 1 CAPÍTULO 1 Información de la Contabilidad de Comercio Exterior 1. FIN DE LA CONTABILIDAD DE COMERCIO EXTERIOR La contabilidad de comercio exterior es una rama de la contabilidad que registra los movimientos de una empresa en este tipo de comercio. Sus dos principales propósitos son: Contribuir al control de las operaciones de comercio exterior. Facilitar la toma de decisiones. La contabilidad de comercio exterior no garantiza a una empresa una situación competitiva favorable si se encuentra ausente la capacidad gerencial de saber extraer de sus cifras conclusiones inteligentes y traducirlas en acciones debidamente orientadas. Es dable destacar que la empresa que disponga de una buena información sobre su contabilidad de costos tendrá mejores posibilidades de alcanzar sus objetivos con respecto a los competidores que carezcan de ella. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 11

12 CAPÍTULO 1 2. CONEXIÓN CON LA CONTABILIDAD GENERAL La contabilidad de comercio exterior es una parte de la contabilidad general perfeccionada, se exige que sea analizada con mayor detalle que la contabilidad general. 3. ATRIBUTOS DE LA INFORMACIÓN DE COMERCIO EXTERIOR Los atributos de la información de comercio exterior son: Accesibilidad: debe ser obtenible sin obstáculos. Analítica: debe serlo por excelencia. Actualidad: debe considerar los elementos que tienen efectiva vigencia. Claridad: debe ser fácil de comprender y accesible. Celeridad: debe ser proporcionada con rapidez. Certidumbre: debe elaborarse sobre la base del mejor conocimiento de los acontecimientos que se comunica. Confiabilidad: debe prepararse conforme a criterios que le otorguen el carácter de creíbles. Convertibilidad: debe poder cambiarse a datos fundamentales, sin modificaciones en su contenido. Comparabilidad: debe permitir la posibilidad de ser relacionada con información de la empresa al mismo período u otros períodos. 12 / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

13 CAPÍTULO 1 Flexibilidad: el sistema contable de contabilidad de comercio exterior debe ser concebido de modo que pueda adaptarse a los futuros cambios de estructura de la empresa y a las nuevas técnicas de sistemas contables. Homogeneidad: deben integrarse los diversos sistemas de registración, de modo que quede eliminada la posibilidad de contradicciones entre los informes originados en distintas fuentes. Integridad: debe ser completa, incluyendo todas las partes esenciales. Irremplazabilidad: la información no puede ser sustituida por otra dentro de límites razonables. Objetividad: debe presentarse de manera que exprese los acontecimientos con el mayor realismo. Oportunidad: debe suministrarse al usuario en tiempo y forma. Practicabilidad: tiene que existir un equilibrio entre la información obtenida y el costo para obtenerla. Pertinencia: debe ser razonablemente apropiada para el cumplimiento de sus objetivos y convertirse en relevante cuando adquiere altos niveles de excelencia. Precisión: debe ser precisa, buscando un acercamiento a la exactitud. Prudencia: debe expresarse con cautela y precaución. Racionalidad: debe ser lógica y resultar de la aplicación de un método adecuado. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 13

14 CAPÍTULO 1 Rentabilidad: debe prestar una utilidad a los objetivos de los usuarios. Seguridad: debe mantenerse un permanente control interno. Sistematización: debe presentarse de manera orgánica, es decir debe basarse en un conjunto de reglas armónicas. Suficiencia: debe ser proporcionada en la medida necesaria para satisfacer los requerimientos. Significación: no debe omitir ningún elemento de importancia, pero puede excluir elementos que no la posean. Universalidad: debe incorporar todas las técnicas conocidas y utilizables para brindar la información cuantitativa que debe ser útil a la dirección. Veracidad: debe expresar una conformidad con la realidad. Verificabilidad: debe permitir su comprobación mediante demostraciones que la acrediten y confirmen. Registros contables Presupuestos Sistemas contables Informes contables Informes gerenciales Control presupuestario 14 / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

15 Es dable destacar que en los informes contables de comercio exterior deben evitarse las recomendaciones de los perfeccionistas. No hay que presentar informes con una precisión, exactitud y detallismo que los conviertan en cansadores. Como acertadamente lo señala Peter Drucker, la mejor manera de compenetrarse en el conocimiento de un negocio es saber qué se está haciendo bien y qué se está haciendo mal. 4. CONTABILIDAD DE IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN CAPÍTULO 1 En la contabilidad de importación y exportación se utilizan las siguientes cuentas: Mercaderías: Las mercaderías importadas sólo se debitarán a la cuenta Mercaderías cuando se hallen en los depósitos propios. Mientras se concreta la operación, o las mercaderías se hallen en viaje o en la aduana, se deberá debitarlas a otras cuentas que reflejen el curso de la operación y el lugar donde están ubicadas. Cuando contabilizamos la compra de las mercaderías en el exterior realizamos el siguiente asiento: Contratos de compra en el exterior a Órdenes de compra en el exterior Se registra por el valor en moneda nacional de la compra al tipo de cambio del día de la operación. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 15

16 CAPÍTULO 1 Este asiento permite registrar en la contabilidad del importador el derecho que le corresponde en cuanto al convenio con el exportador y, al mismo tiempo, su obligación de cumplirlo. Cuenta Contratos de compra en el exterior: Se debita: con crédito a órdenes de compra en el exterior, cuando se formaliza la adquisición de mercaderías en el extranjero. Al debitarse refleja el derecho del importador. Se acredita: con débito a mercaderías en viaje, cuando las mercaderías son embarcadas. Es decir: cuando el exportador cumple su obligación con el embarque de las mercaderías se cancela con débito a la cuenta Mercaderías en viaje. Cuenta Órdenes de compra en el exterior: Se debita: cuando el importador cumple su compromiso y acepta o paga la letra girada por el vendedor con crédito a la cuenta Letras aceptadas sobre el exterior. El crédito a la cuenta Órdenes de compra en el exterior representa la obligación del importador, en cuanto al cumplimiento del contrato con el exportador. En el momento que el exportador nos comunica el embarque de las mercaderías se practicará el siguiente asiento: Mercaderías en viaje a Contratos de compra en el exterior 16 / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

17 CAPÍTULO 1 Cuenta Mercaderías en viaje: Se debita: cuando se embarcan las mercaderías. Se acredita: con débito a mercaderías en aduana, cuando las mercaderías se hallan en los depósitos de la misma para su despacho a plaza. Una vez despachadas, se debita la cuenta Mercaderías con crédito a Mercaderías en aduana. Cuando las mercaderías llegan a puerto de destino y se despachan a depósitos fiscales se debe realizar el siguiente asiento: Mercaderías en aduana a Mercaderías en viaje Se debe aceptar una Letra de Cambio para recibir los documentos. Órdenes de compra en el exterior. a Letras aceptadas sobre el exterior En oportunidad del libramiento de las mercaderías en la aduana se debe realizar el siguiente asiento: Mercaderías a Mercaderías en aduana En esta registración se deberá cargar a la cuenta Mercaderías los gastos originados por el despacho de importación con crédito a Caja o a la cuenta Acreedores varios en el caso que esos gastos se adeudaren al despachante de aduana. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 17

18 CAPÍTULO 1 5. INCOTERMS A UTILIZAR EN LA CONTABILIZACIÓN 5.1. F.O.B. (franco a bordo) (free on board... named of shipment) El vendedor coloca a bordo de un buque la mercadería en el puerto de embarque convenido en el contrato de compraventa. Se transfiere el riesgo de pérdida o daño del vendedor al comprador cuando la mercadería ha pasado la borda del buque. En las ventas F.O.B. el transporte debe ser contratado y pagado por el importador, excepto en los casos donde el importador delega la contratación al exportador, quedando a su cargo el pago del flete en destino C.I.F. (costo seguro y flete) (cost, insurance and freight... named place of destination) Es idéntico al C.F.R. pero el vendedor tiene que hacer un seguro marítimo contra el riesgo de pérdida de la mercancía durante el transporte. Es exclusivamente marítimo C.I.P. (flete o porte y seguro pagado hasta) (freight o carriege and insurance paid to... named place of destination) El vendedor paga los fletes y un seguro de transporte contra la pérdida o daño de la mercancía durante el transporte. Se utiliza en cualquier modalidad de transporte. 18 / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

19 CAPÍTULO Clasificación de los incoterms por tipo de transporte Según el tipo de transporte, los incoterms se clasifican de la siguiente manera: Tipo de transporte Incoterms Siglas Exclusivamente marítimo Cualquier modalidad de transporte, incluyendo el transporte multimodal Franco al costado del buque Franco a bordo Costo y flete Costo, seguro y flete Entrega sobre buque Entrega sobre el muelle En fábrica Franco transportista Transporte pagado hasta Transporte y seguro pagados hasta Entrega en frontera Entrega con derechos no pagados Entrega con derechos pagados 6. DOCUMENTACIÓN GENERALMENTE UTILIZADA POR EL VENDEDOR Y EL COMPRADOR F.A.S. F.O.B. C.F.R. C.I.F. D.E.S. D.E.Q. E.X.W. F.C.A. C.P.T. C.I.P. D.A.F. D.D.U. D.P.P. La documentación generalmente utilizada por el vendedor es la siguiente: Carta de porte internacional emitida por el transportista designado por el comprador. Factura comercial con requisitos exigidos por normas legales e impositivas vigentes. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 19

20 CAPÍTULO 1 Lista de empaque. Permiso de embarque oficializado ante la aduana. Documentación que requiera la autoridad del país de exportación. Mensaje electrónico avisando que la mercadería ha sido entregada a bordo, dirigida al comprador y/o al sujeto designado por el comprador. La documentación generalmente utilizada por el comprador es la siguiente: Mensaje electrónico emitido por el vendedor indicando que la mercadería ha sido entregada a bordo. Carta de porte internacional. Contrato de seguro. Factura comercial del vendedor. Lista de empaque. Documentación que requiera la autoridad del país de tránsito o de importación. Factura comercial de los prestadores de servicios en el exterior. Licencias y autorizaciones para la importación. 20 / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

21 CAPÍTULO 1 Despacho de importación oficializado por la aduana. Factura del despachante de aduana. Factura comercial de los prestadores de servicios en el país. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 21

22 CAPÍTULO 1 22 / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

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