Juan Patricio Cotter. Derecho Aduanero. Tomo I. Prólogo de Andrés Rohde Ponce, Presidente de la Academia Internacional de Derecho Aduanero
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- Carolina Torres Cortés
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1 Juan Patricio Cotter Derecho Aduanero Tomo I Prólogo de Andrés Rohde Ponce, Presidente de la Academia Internacional de Derecho Aduanero
2 Cotter, Juan Patricio Derecho aduanero. - 1a ed. - Ciudad Autónoma de Buenos Aires: Abeledo Perrot, v. 1, 752 p.; 17x24 cm. ISBN Derecho Aduanero. I. Título. CDD Juan Patricio Cotter, 2014 de esta edición, AbeledoPerrot S.A., 2014 Tucumán 1471 (C1050AAC) Buenos Aires Queda hecho el depósito que previene la ley Impreso en la Argentina Todos los derechos reservados Ninguna parte de esta obra puede ser reproducida o transmitida en cualquier forma o por cualquier medio electrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabación o cualquier otro sistema de archivo y recuperación de información, sin el previo permiso por escrito del Editor y el autor. Printed in Argentina All rights reserved No part of this work may be reproduced or transmitted in any form or by any means, electronic or mechanical, including photocopying and recording or by any information storage or retrieval system, without permission in writing from the Publisher and the author. Tirada: 400 ejemplares ISBN (Tomo I) ISBN (Obra completa) SAP Argentina
3 Índice general Prólogo... Presentación... VII XI Título I Parte general Capítulo I El derecho aduanero 1. El contenido del derecho aduanero El derecho aduanero y su relación con otras disciplinas jurídicas El derecho aduanero y el derecho constitucional El derecho aduanero y el derecho económico El derecho aduanero y el derecho administrativo El derecho aduanero y el derecho financiero El derecho aduanero y el derecho tributario El derecho aduanero y el derecho penal El derecho aduanero y el derecho civil El derecho aduanero y el derecho comercial El derecho aduanero y el derecho procesal El derecho aduanero y el derecho internacional El derecho aduanero como especialidad o disciplina autónoma La autonomía de una rama del derecho La autonomía del derecho aduanero... 28
4 XVIII Juan Patricio Cotter 3.3. La autonomía del derecho aduanero en la doctrina La autonomía científica del derecho aduanero La autonomía legislativa del derecho aduanero La autonomía pedagógica del derecho aduanero Reflexiones finales en torno a la autonomía del derecho aduanero Las fuentes del derecho aduanero La Constitución Nacional Los acuerdos internacionales Las leyes La materia aduanera y la codificación Antecedentes del Código Aduanero argentino El Código Aduanero argentino Reformas al Código Aduanero argentino Los reglamentos Las resoluciones generales administrativas La costumbre La jurisprudencia La doctrina Las ramas del derecho aduanero El derecho aduanero constitucional El derecho aduanero administrativo El derecho aduanero material o sustantivo El derecho aduanero internacional El derecho aduanero tributario El derecho aduanero procesal El derecho aduanero penal Los principios generales del derecho aduanero Los principios Libertad para importar y exportar La consolidación de la unión nacional Eficacia y celeridad de la autoridad aduanera La debida protección de las fronteras... 83
5 Derecho Aduanero XIX 6.6. El principio de no discriminación Eliminación de las restricciones cuantitativas Reducción progresiva de los aranceles Libertad de tránsito El principio de transparencia La interpretación de las normas aduaneras La interpretación del derecho La interpretación literal La interpretación lógica La interpretación evolutiva La interpretación razonable La interpretación del derecho en la doctrina de la Corte Suprema La interpretación del derecho aduanero Capítulo II El Derecho Aduanero y el marco constitucional 1. La Constitución Nacional La Constitución Nacional y la materia aduanera Los derechos aduaneros y el principio de legalidad Los derechos aduaneros y el principio de uniformidad Los derechos aduaneros como recursos federales La consolidación de la unión nacional y la Aduana Capítulo III El Derecho Aduanero y los tratados internacionales 1. Los tratados internacionales y la materia aduanera La Organización Mundial de Comercio (OMC) La Organización Mundial de Aduanas (OMA) La Asociación Latinoamericana de Integración (ALADI) El Mercosur El Mercosur y la materia aduanera
6 XX Juan Patricio Cotter 5.2. El Código Aduanero del Mercosur (CAM) El Convenio Internacional del Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercaderías El Convenio internacional para la simplificación y armonización de los regímenes aduaneros El Convenio de Kyoto de El Convenio de Kyoto revisado de Reflexiones finales Capítulo IV La administración aduanera 1. La actuación administrativa y la actividad aduanera El acto administrativo aduanero Los elementos esenciales del acto administrativo aduanero La competencia La causa El objeto La forma La motivación La finalidad La publicidad La Aduana como institución Aproximación histórica a la Aduana La Aduana en la Argentina La organización aduanera en la Argentina Las funciones de la Aduana La Aduana y el control La Aduana y el régimen de prohibiciones La Aduana y los tributos aduaneros La Aduana y los temas marcarios La Aduana y la facilitación del comercio La Aduana y la seguridad de los ciudadanos
7 Derecho Aduanero XXI Capítulo V El ámbito espacial y temporal de aplicación del derecho aduanero 1. El ámbito espacial de aplicación del derecho aduanero El territorio aduanero El territorio aduanero general y el territorio aduanero especial Ámbitos que no forman parte del territorio aduanero general ni especial El territorio aduanero y los procesos de integración Ámbito temporal de aplicación del derecho aduanero La vigencia de las leyes en general La vigencia de las leyes administrativas La vigencia de las normas aduaneras Las prohibiciones y el elemento temporal Los derechos aduaneros y el elemento temporal Los derechos antidumping y el elemento temporal Capítulo VI Presupuestos básicos del Derecho aduanero 1. La mercadería como objeto del tráfico internacional Definición de mercadería La clasificación arancelaria de la mercadería El valor de la mercadería El origen de la mercadería La compraventa internacional de mercaderías El hecho aduanero. La introducción o extracción de mercadería de un territorio aduanero La importación y exportación de mercaderías El despacho de la mercadería
8 XXII Juan Patricio Cotter Capítulo VII Los sujetos vinculados al Derecho aduanero 1. Los sujetos vinculados a la actividad aduanera Los importadores y exportadores Los despachantes de aduana Los agentes de transporte aduanero El operador aduanero confiable Capítulo VIII Las destinaciones aduaneras 1. Las destinaciones aduaneras y la declaración aduanera La declaración comprometida en las destinaciones aduaneras La declaración aduanera La declaración informática aduanera La declaración con intervención del servicio aduanero La reglamentación de la declaración con intervención del servicio aduanero Reflexiones en torno a la declaración informática, la declaración con intervención del servicio aduanero y su reglamentación La declaración supeditada La rectificación de la declaración comprometida Las destinaciones de importación La destinación definitiva de importación a consumo La destinación suspensiva de importación temporaria La destinación suspensiva de tránsito de importación La destinación suspensiva de depósito de almacenamiento Las destinaciones de exportación La destinación definitiva de exportación a consumo La destinación suspensiva de exportación temporaria La destinación suspensiva de tránsito de exportación La destinación suspensiva de removido
9 Derecho Aduanero XXIII 5. Las destinaciones definidas en el Código Aduanero del Mercosur (CAM) La falta de presentación de despacho aduanero. El despacho de oficio de mercadería Capítulo IX Las garantías aduaneras 1. Reflexiones preliminares El concepto de garantía El régimen de garantías aduaneras Supuestos de aplicación del régimen de garantía aduanera Eventuales diferencias de tributos La espera o facilidad de pago La importación temporaria La exportación temporaria La mercadería con franquicias o beneficios La falta de documentación complementaria Los derechos antidumping o compensatorios El sumario aduanero con despacho detenido El sumario aduanero con mercadería liberada Las operaciones de tránsito de importación El cobro anticipado de drawback, reintegros o reembolsos Los depósitos aduaneros La garantía global aduanera Tipos de garantías previstos en el Código Aduanero Depósito de dinero en efectivo Depósito de títulos de deuda pública Garantía bancaria Seguro de garantía Garantía real Coparticipación federal Aval del Tesoro de la Nación
10 XXIV Juan Patricio Cotter 5.8. Otros tipos de garantías El limitante del tipo de garantía seguro de caución para la liberación de mercadería sometida a un sumario aduanero Supuestos en los cuales no está permitido el régimen de garantía El trámite de libramiento bajo el régimen de garantía Consideraciones finales con relación al régimen de garantía Capítulo X Regímenes especiales aduaneros 1. El régimen de transbordo de mercadería El régimen de los medios de transporte El contrato de transporte El transporte internacional terrestre El régimen de los medios de transporte del Código Aduanero Argentino El régimen de las operaciones aduaneras efectuadas por medios de transporte de guerra, seguridad y policía El régimen de los contenedores El régimen de equipaje El régimen de rancho, provisiones de abordo y suministros del medio de transporte El régimen de pacotilla El régimen de franquicias diplomáticas El régimen de envíos postales El régimen de muestras El régimen de reimportación de mercadería exportada para consumo El régimen de importación o de exportación para compensar envíos de mercadería con deficiencias El régimen de tráfico fronterizo El régimen de envíos de asistencia y salvamento Las catástrofes y las recomendaciones internacionales en materia aduanera
11 Derecho Aduanero XXV El régimen para las situaciones de catástrofe previsto en el Código Aduanero Capítulo XI Regímenes económicos aduaneros 1. La facilitación y la Administración aduanera El régimen de consolidación en planta de mercaderías El régimen de Aduana domiciliaria El régimen de Aduana factoría El régimen de envíos escalonados El régimen de exportaciones de precio revisable Las condiciones de mercado y la determinación del precio El régimen de precios revisables de los hidrocarburos El régimen de exportación de precios revisables establecido para los minerales El régimen de venta anticipada El régimen de envíos en consignación Capítulo XII El régimen de prohibiciones 1. Las prohibiciones y la materia aduanera El GATT y la eliminación general de las restricciones cuantitativas El principio de libertad económica y las prohibiciones El régimen de prohibiciones establecido en el Código Aduanero Reflexiones preliminares Clases de prohibiciones establecidas en el Código Las prohibiciones económicas y no económicas Las prohibiciones absolutas o relativas Ámbito de aplicación de las prohibiciones Las prohibiciones y la delegación de facultades Las prohibiciones y las intervenciones previas
12 XXVI Juan Patricio Cotter Capítulo XIII JURISPRUDENCIA RELEVANTE 1. El concepto de territorio aduanero Corte Sup., 9/12/1993, Maggi, Fallos 316: La libre circulación de mercaderías en el territorio nacional. La prohibición del establecimiento de aduanas interiores Corte Sup., 17/7/1902, Geddes Hnos., Fallos 95: La suspensión de los importadores en el registro con motivo de su concurso Corte Sup., 14/6/2001, Massuh SA, Fallos 324: Los despachantes de Aduana y su actuación obligatoria Corte Sup., 1/9/1998, Centro de Despachantes de Aduana v. Poder Ejecutivo nacional, Fallos 321: El concepto de prohibición Corte Sup., 12/6/2012, Nate Navegación y Tecnología-Marítima SA, Fallos N. 6, XLVI La actuación administrativa aduanera. Su debida motivación y fundamentación Corte Sup., 1/10/2013, YPF SA, Fallos Y. 42 XLVIII ROR Ámbito temporal de aplicación de la ley aduanera Corte Sup., 4/9/2012, YPF SA, Fallos 335: Restricciones. Las licencias de importación Corte Sup., 4/9/2012, El Brujo SRL v. EN - M Economía - AFIP - DCA, Fallos E. 45, XLVI Título II Los tributos al comercio exterior Capítulo I Los tributos en general 1. El derecho tributario Los tributos y el poder tributario La clasificación de los tributos Los tributos y la actividad aduanera
13 Derecho Aduanero XXVII Capítulo II Los tributos aduaneros y los principios constitucionales 1. El estatuto del contribuyente El principio de legalidad El principio de igualdad El principio de equidad El principio de proporcionalidad El principio de razonabilidad El principio de la capacidad contributiva El principio de no confiscatoriedad El principio de uniformidad El principio de irretroactividad El principio de la confianza legítima Capítulo III Los tributos aduaneros y el acuerdo general sobre aranceles aduaneros y comercio 1. El surgimiento del GATT Naturaleza de los Acuerdos del GATT y su relación con el derecho interno en la Argentina Jerarquía normativa Carácter programático u operativo de sus normas Los principios rectores del GATT y la materia aduanera El principio de no discriminación El principio de la cláusula de la nación más favorecida El principio de trato nacional Eliminación de las restricciones cuantitativas Reducción progresiva de los aranceles Consolidación de los aranceles aduaneros negociados Libertad de tránsito El principio de transparencia
14 XXVIII Juan Patricio Cotter Capítulo IV Los tributos al comercio exterior y el MERCOSUR 1. Los tributos aduaneros y la integración La integración en Latinoamérica El Mercosur El Mercosur y el Derecho Aduanero La libre circulación de mercaderías El arancel externo común Los derechos de exportación dentro del Mercosur Capítulo V Los derechos de aduana 1. Los derechos aduaneros El hecho gravado por los derechos aduaneros Definición de hecho gravado Las teorías relativas al hecho gravado por los derechos aduaneros El cruce de la frontera aduanera La declaración aduanera con destino a consumo o definitivo La nacionalización de la mercadería La entrada de la mercadería al territorio aduanero La importación o exportación definitiva de la mercadería El hecho gravado por los derechos aduaneros en la legislación argentina El momento en que se configura el hecho gravado Los derechos aduaneros y el elemento temporal El momento relevante a los fines tributarios aduaneros La falta de configuración del hecho gravado El hecho gravado, el momento relevante y las cuestiones comerciales La determinación de los derechos de aduana La determinación tributaria La declaración aduanera
15 Derecho Aduanero XXIX La liquidación aduanera originaria La liquidación aduanera suplementaria El ámbito espacial de aplicación de los derechos aduaneros La base imponible de los derechos aduaneros La valoración aduanera El valor en aduana en las operaciones de importación. El Acuerdo de Valor Los principios del acuerdo El valor de transacción Los métodos alternativos de valoración El valor de las mercaderías y el derecho al recurso La valoración y el derecho del administrado a obtener el libramiento de la mercadería bajo el régimen de garantía La valoración y el derecho del administrado a recibir explicaciones fundadas de la valoración realizada El derecho de la administración aduanera a investigar los valores de transacción Las investigaciones de valor en las importaciones. Su reglamentación en la Argentina El valor en Aduana de las mercaderías de exportación Consideraciones preliminares El patrón de valoración de exportación establecido por el Código Los métodos alternativos de valoración Las investigaciones del valor de exportación Los sujetos gravados con los derechos aduaneros Los sujetos de la obligación tributaria aduanera Los deudores y demás responsables de la obligación tributaria aduanera Los importadores y exportadores El Estado nacional El despachante de aduana El agente de transporte aduanero El depositario El principal y los dependientes
16 XXX Juan Patricio Cotter El garante El propietario o poseedor de mercadería de origen extranjero Los sucesores universales Las responsabilidades concurrentes en la obligación tributaria aduanera La extinción de la obligación tributaria aduanera Los medios de extinción El pago de lo debido El concepto de pago La forma y oportunidad del pago Los efectos liberatorios del pago El pago parcial y el cargo suplementario Los segundos cargos Los intereses El régimen de facilidades de pago La compensación La condonación La transacción en juicio La prescripción El instituto de la prescripción La prescripción y la obligación tributaria El plazo de prescripción en materia aduanera La suspensión de la prescripción La interrupción de la prescripción La suspensión e interrupción de la prescripción y los deudores solidarios y subsidiarios Capítulo VI La devolución de los importes pagados indebidamente 1. El pago sin causa La devolución de lo pagado indebidamente
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