DIRECCIÓN GENERAL DEL BACHILLERATO COMPONENTE DE FORMACIÓN PARA EL TRABAJO BASADA EN COMPETENCIA LABORAL

Transcripción

1 DIRECCIÓN GENERAL DEL BACHILLERATO COMPONENTE DE FORMACIÓN PARA EL TRABAJO BASADA EN COMPETENCIA LABORAL Guía de aprendizaje para Operar procedimientos de control de cuentas por cobrar MEXICO, 2005

2 GUÍA DE APRENDIZAJE PARA OPERAR PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE CUENTAS POR COBRAR D.R. Secretaría de Educación Pública José María Rico No. 221, Col. El Valle, Delegación Benito Juárez, México, D. F., C. P La reproducción total o parcial de esta obra, incluida la portada o su transmisión por cualquier medio mecánico, electrónico, fotográfico, audiográfico o algún otro requiere la autorización previa por escrito de la Secretaría de Educación Pública. Lo contrario, representa un acto de piratería, perseguido por la Ley Penal. Pág. 1

3 ÍNDICE Pág. MENSAJE PARA EL PARTICIPANTE 4 PROPÓSITO 6 CONOCE LA GUÍA 7 QUÉ SABES? 10 QUÉ ES Y PARA QUÉ TE SIRVE? 16 APRENDE HACIENDO CONTROLAR LAS CUENTAS POR COBRAR DE CLIENTES Y DEUDORES En dónde se puede aplicar? La práctica y el conocimiento forman al experto Controlemos las operaciones de clientes y deudores Síntesis Registremos las cuentas no recuperables Síntesis Operaciones especiales de las cuentas de clientes Síntesis Demostración Grupal Práctica Integradora Evaluación CONTROLAR LA CUENTA DE DOCUMENTOS POR COBRAR En dónde se puede aplicar? La práctica y el conocimiento forman al experto Controlemos las operaciones de documentos por cobrar 56 Pág. 2

4 Síntesis Operaciones especiales de los documentos por cobrar Síntesis Demostración Grupal Práctica Integradora Evaluación 68 EVALUACIÓN DEL MÓDULO 73 RESPUESTAS A LOS EJERCICIOS Y A LAS EVALUACIONES 74 GLOSARIO 119 BIBLIOGRAFÍA 123 CRÉDITOS 124 DIRECTORIO 125 Pág. 3

5 MENSAJE PARA EL PARTICIPANTE Nada es eterno, todo cambia, cuántas veces has escuchado esta frase? Seguramente muchas, pero casi nunca prestamos verdadera atención a lo que significa. El cambio es constante y lo podemos ver en todos los ámbitos: economía, ciencia, tecnología, salud, medicina... la lista es interminable, pero lo importante es adaptarse a esos cambios y no sólo verlos pasar. Para adaptarse en un mundo cambiante, sobre todo en el ámbito laboral, es necesario ser competente porque de otra forma se corre el riesgo de quedar rezagado. Para responder a las necesidades de formación laboral en este momento histórico surge un nuevo enfoque educativo llamado Educación Basada en Competencias (EBC) que busca fomentar en ti, diversas capacidades y habilidades que permitan que te desarrolles de una manera más adecuada en el mundo de trabajo. En lo que se refiere a operar procedimientos de control de cuentas por cobrar ésta representa una actividad de gran importancia para las empresas comerciales y de servicios, toda vez que los recursos con los que llevan a cabo su operación proceden, principalmente, de sus ventas las cuales pueden ser inclusive a crédito generando las cuentas por cobrar. Así el ejercer un adecuado control sobre estas cuentas se está cuidando uno de los recursos vitales para el funcionamiento del negocio. Los contenidos que aprenderás son el resultado de un análisis cuidadoso y conjunto con el sector comercial donde se identificaron los aspectos más importantes que tienes que dominar para incorporarte con efectividad al trabajo. Esta Guía será un apoyo en tu formación laboral para que logres Pág. 4

6 operar procedimientos de control de cuentas por cobrar conforme a las políticas adoptadas por la empresa, así como lineamientos legales vigentes. Por lo tanto, se trata de que adquieras conocimientos y habilidades que aseguren que lo que estás haciendo está bien hecho; pero también que adquieras actitudes de compromiso, responsabilidad, organización, cooperación, trabajo en equipo, y comunicación efectiva. En este proceso es muy importante que te habitúes a realizar una evaluación continua que tiene la intención de que precises cuáles son tus avances y qué necesitas reforzar o aprender para alcanzar la competencia. Ésta la demostrarás a través de la elaboración, recopilación y presentación de evidencias de conocimiento, desempeño y producto. Esta Guía está diseñada especialmente para que trabajes con el enfoque de la Educación Basada en Competencias y forma parte de un paquete didáctico elaborado por la Dirección General de Bachillerato. El propósito de esta Guía es facilitarte el proceso de aprendizaje, pero lo más importante es tu actitud y tu esfuerzo, ya que ellos son los que te permitirán alcanzar la meta que nos impone la modernidad: ser competentes. Pág. 5

7 PROPÓSITO Al término del módulo, serás competente para operar procedimientos de control de cuentas por cobrar. Competencias que lograrás: 1.- Controlar las cuentas por cobrar de clientes y deudores. 2.- Controlar la cuenta de documentos por cobrar. Pág. 6

8 CONOCE LA GUÍA La Guía está diseñada para facilitarte el desarrollo de la competencia: Operar procedimientos de control de cuentas por cobrar, para ello se ha dividido en: Qué sabes? En este apartado a través de un cuestionario sencillo se identifican los conocimientos y experiencias que tienes sobre esta competencia. Qué es y para qué te va a servir? precisa la utilidad que tiene para ti aprender a ejecutar el servicio de operar procedimientos de control de cuentas por cobrar. Aprendamos haciendo. Se divide en dos capítulos cuyo desarrollo sigue un orden lógico, en el primero se aprende a controlar las cuentas por cobrar de clientes y deudores; y en el segundo se aprende a controlar la cuenta de documentos por cobrar. Cada capítulo se divide en tres partes: Al inicio establece en dónde se puede aplicar? lo que estás aprendiendo. Posteriormente la práctica y el conocimiento forman al experto presenta los temas que dominarás y al término de cada uno se hace una síntesis para que afirmes lo aprendido. Al terminar cada capítulo se realiza una práctica integradora que te permita aplicar y sintetizar todo lo aprendido. Se trata de que resuelvas en forma práctica los problemas que se te plantean y que demuestres el dominio de la competencia. La demostración. Se realizará cuando ya te hayas ejercitado en toda la unidad de competencia o módulo. Tiene la intención de plantear de manera individual la evaluación, para evidenciar que eres competente. Respuestas a los ejercicios y a las evaluaciones. Allí encontrarás los resultados de los ejercicios y evaluaciones presentados en cada capítulo. Pág. 7

9 Anexo. Es un material que complementa la información y que te permite ampliarla y enriquecerla (su elaboración es optativa). Glosario. En él está especificado el significado de los términos que se utilizan en la Guía, con la finalidad de que precises su concepto. Bibliografía. Aquí puedes encontrar la referencia de libros, revistas o folletos que sirvieron de base para fundamentar los contenidos de la Guía. Para que tengas un panorama general de lo que vas aprender, es decir, de los temas que aborda la Guía, te presentamos el siguiente esquema que establece cuál es el contenido de cada capítulo y cuáles son los temas que se tratan en cada uno. 1. Controlar las cuentas por cobrar de clientes y deudores 1.1 Controlemos las operaciones de clientes y deudores 1.2 Registremos las cuentas perdidas 1.3 Operaciones especiales de las cuentas de clientes 2. Controlar la cuenta de documentos por cobrar 2.1 Controlemos las operaciones de documentos por cobrar 2.2 Operaciones especiales de los documentos por cobrar Pág. 8

10 Es importante señalar que para dirigir las actividades que tienes que realizar se presentan las siguientes viñetas cuyo significado es: VIÑETA LECTURA SIGNIFICADO REFLEXIÓN Y ANÁLISIS RESOLUCIÓN DE EJERCICIOS Y PROBLEMAS PRÁCTICA Te recomendamos que los ejercicios programados los realices bajo la supervisión de tu facilitador, pero además, es necesario que lo aprendido, lo practiques en el ámbito laboral. Finalmente, se considera que este material te será de gran utilidad porque con él puedes avanzar de manera individual o en grupo. Pág. 9

11 QUÉ SABES? Es conveniente que en esta nueva actividad que inicias reflexiones sobre los conocimientos y experiencias que tienes sobre el Operar procedimientos de control de cuentas por cobrar. Esto te permitirá aprender con mayor interés lo que desconoces. Considera que todo esto lo pondrás en práctica y para ello debes estar preparado. EVALUACIÓN DIAGNÓSTICA Datos generales de la unidad TÍTULO: CÓDIGO: CLASIFICACIÓN: ELEMENTO 1: CÓDIGO: ELEMENTO 2: CÓDIGO: Operar procedimientos de control de cuentas por cobrar Pendiente Pendiente Controlar las cuentas por cobrar de clientes y deudores Pendiente Controlar la cuenta de documentos por cobrar Pendiente Pág. 10

12 ELEMENTO 1: Controlar las cuentas por cobrar de clientes y deudores Contesta las siguientes preguntas para que autoevalúes tus conocimientos y habilidades. Marca con una X la opción que corresponda: Criterios de desempeño Has realizado o realizas estas actividades? Sí No Registras operaciones de las cuentas por cobrar de clientes y deudores diversos de acuerdo a los lineamientos establecidos por la empresa. Registras operaciones de cuentas incobrables de acuerdo a las políticas de la empresa y conforme a las disposiciones legales. Registras operaciones de factoraje de acuerdo a las políticas de la empresa y conforme a disposiciones legales. Campo de aplicación 1. Llevas a cabo el control de cuentas por cobrar de clientes y deudores originadas en empresas constituidas como personas físicas? 2. Llevas a cabo el control de cuentas por cobrar de clientes y deudores originadas en empresas constituidas como personas morales? Anota en dónde has realizado estas actividades Sí No Pág. 11

13 Marca con una X la opción que corresponda: Evidencias de desempeño Realizas o has realizado? Llevar a cabo el proceso de registro de las cuentas por cobrar de clientes y deudores diversos. Llevar a cabo el proceso de registro de la estimación, recuperación y cancelación de cuentas incobrables. Llevar a cabo el proceso de registro de operaciones de factoraje financiero. Anota si tienes documentos, fotografías, videos, trabajos, informes, reportes, etc. Sí No Marca con una X la opción que corresponda: Evidencias de producto Realizas o has realizado? Pólizas de registro de clientes. Pólizas de registro de deudores diversos. Auxiliares de clientes y deudores diversos. Reporte de saldos de clientes y deudores diversos. Pólizas de estimación, recuperación y cancelación de cuentas incobrables. Pólizas de operaciones de factoraje financiero. Anota si tienes documentos, fotografías, videos, trabajos, informes, reportes, etc. Cuáles? Sí No Pág. 12

14 Marca con una X la opción que corresponda: Evidencias de conocimiento Tienes conocimientos acerca de las actividades que se señalan? Concepto y tipos de cuentas por cobrar. Casos, controles y presentación de cuentas por cobrar de clientes y deudores diversos. Fundamento legal de las cuentas incobrables. Constitución, recuperación y presentación de cuentas incobrables. Reglas legales de factoraje financiero. Presentación del factoraje en el balance. Sí No Pág. 13

15 ELEMENTO 2: Controlar la cuenta de documentos por cobrar. Resuelve los siguientes ejercicios para que autoevalúes tus conocimientos y habilidades. Marca con una X la opción que corresponda: Criterios de desempeño Has realizado o realizas estas actividades? Sí No Registras operaciones de documentos por cobrar de acuerdo a los lineamientos establecidos por la empresa y los aspectos legales que los regulan. Registras operaciones de endoso o descuento de documentos de acuerdo a los lineamientos establecidos por la empresa y los aspectos legales que los regulan. Campo de aplicación 1. Controlas la cuenta de documentos por cobrar de empresas constituidas como personas físicas? 2. Controlas la cuenta de documentos por cobrar de empresas constituidas como personas morales? Anota en dónde has realizado estas actividades Sí No Pág. 14

16 Marca con una X la opción que corresponda: Evidencias de desempeño Realizas o has realizado? Llevar a cabo el proceso de registro de documentos por cobrar. Llevar a cabo el proceso de registro del endoso o descuento de documentos. Anota si tienes documentos, fotografías, videos, trabajos, informes, reportes, etc. Sí No Marca con una X la opción que corresponda: Evidencias de producto Realizas o has realizado? Pólizas de documentos por cobrar. Auxiliares de documentos por cobrar. Pólizas por el endoso o descuento de documentos. Anota si tienes documentos, fotografías, videos, trabajos, informes, reportes, etc. Sí No Marca con una X la opción que corresponda: Evidencias de conocimiento Tienes conocimientos acerca de las actividades que se señalan? Controles y presentación de documentos por cobrar. Reglas y presentación de endoso o descuento de documentos. Sí No Pág. 15

17 QUÉ ES Y PARA QUÉ TE SIRVE? Resuelve las siguientes cuestiones: Sabes qué es operar procedimientos de control de cuentas por cobrar? Qué utilidad tiene conocer cómo se realiza el control de las cuentas por cobrar? Para qué sirve en el mundo empresarial conocer sobre el manejo del factoraje financiero y del endoso y descuento de documentos por cobrar? La mayoría de las empresas mexicanas otorgan crédito para el pago de los bienes y/o servicios que colocan en el mercado, sin embargo, su adecuado o inadecuado funcionamiento depende de la eficiencia en el manejo de los recursos que adeudan los clientes. Adicionalmente se llevan a cabo diversas operaciones en las que las empresas transfieren recursos a terceros para que sean reintegrados con posterioridad, en este caso puede tratarse de pago de viáticos, préstamos al personal, préstamos a terceros con o sin intereses, etcétera. Pág. 16

18 En ambos casos se trata de recursos que las empresas esperan recuperar y que constituyen parte de sus bienes por lo que es necesario conocer en todo momento cuánto se puede recuperar, quién adeuda los recursos y si éstos son recuperables por ello existen, dentro de las empresas, áreas especializadas cuya función consiste en mantener una estricta vigilancia sobre las cuentas por cobrar que se generan. No sólo es importante que se ejerza un adecuado control sobre las cuentas por cobrar sino que debe suministrarse información oportuna sobre el estado que guardan las mismas, con el objeto de que los propietarios de las empresas puedan tomar decisiones oportunas. Esas decisiones pueden consistir en obtener, de manera anticipada, recursos monetarios negociando las cuentas por cobrar o los documentos que las amparan. Pág. 17

19 ACTIVIDAD 1 Realiza las siguientes actividades: 1. Ubica, cerca de tu domicilio, alguna sucursal de una empresa que efectúe ventas a crédito (Palacio de Hierro, Sears, Liverpool, Suburbia, etc.). 2. Una vez que te encuentres en la sucursal localiza el área de crédito, acude a ella y solicita una breve entrevista con el encargado del área. 3. Al encargado del área de crédito coméntale que estás llevando a cabo una práctica escolar y que deseas conocer su opinión sobre el control de las cuentas por cobrar. Algunas de las preguntas que puedes utilizar son las siguientes: Qué porcentaje del total de sus ventas se realizan a crédito? Cuántas personas participan en el control de las cuentas por cobrar? Aproximadamente, cuántos clientes por ventas a crédito mantienen mensualmente? Qué tipos de reportes se emiten con relación a las cuentas por cobrar? Qué importancia tiene el área de cuentas por cobrar para la empresa? Pág. 18

20 APRENDE HACIENDO 1. Controlar las cuentas por cobrar de clientes y deudores. 1.1 En dónde se puede aplicar? En los apartados anteriores hemos comentado la utilidad de que las empresas cuenten con un área especializada en el manejo y control de las cuentas por cobrar, sin embargo, es necesario que conozcas que este tipo de controles le resulta útil a las empresas comerciales, industriales o de servicios ya sean públicas o de la iniciativa privada. Una vez que concluyas el aprendizaje de las competencias incluidas en la presente Guía podrás aplicar estos conocimientos adquiridos en una variedad de empresas como: bancos, tiendas de autoservicio, presentadoras de servicios, etc. brindando servicios para que las empresas cuenten con la seguridad de recuperar los recursos que les pertenecen y lograr recursos Pág. 19

21 líquidos mediante el manejo oportuno de operaciones financieras como el factoraje financiero. A través de este tipo de operaciones podemos facilitarles a las empresas su permanencia en el mercado y ayudarles al logro de sus metas. ACTIVIDAD 2 Lleva a cabo las siguientes actividades. 1) Acude a una tienda donde vendan software para negocios. 2) Pregunta cuáles programas se utilizan para el control de cuentas por cobrar. 3) Infórmate sobre cuáles son las ventajas que se logran al aplicar estos programas. 4) Comparte tus impresiones con tus compañeros de clase. Pág. 20

22 1.2 La práctica y el conocimiento forman al experto Controlemos operaciones de clientes y deudores. Qué representan las cuentas por cobrar? Para lograr un adecuado conocimiento sobre el control de las cuentas por cobrar es necesario que primero te familiarices con los conceptos que a continuación se presentan: Según el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española; tenemos las siguientes definiciones: Cuenta La que, para ir asentando las partidas de debe y haber, se lleva a las personas o entidades a cuyo nombre está abierta. Cobrar Recibir dinero como pago de una deuda. Pág. 21

23 Según las definiciones anteriores podemos concluir que las cuentas por cobrar son registros que representan partidas por las que se espera recibir efectivo como pago de una deuda. De acuerdo con lo que establece el Boletín C-3 emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo. Cuál es el origen de las cuentas por cobrar? El origen de los derechos que originan en las cuentas por cobrar pueden ser por: Ventas Servicios prestados Préstamos otorgados Otros similares con los anteriores Como podrás observar, las cuentas por cobrar pueden originarse por diversos motivos por ello con fines de mantener un control adecuado de éstas es necesario que contemos con diversas cuentas que integren dichas deudas según su origen. Dentro de la contabilidad se reconoce el manejo de tres tipos principales de cuentas por cobrar las cuales se describen en el siguiente cuadro: Tabla 1 TIPOS DE CUENTAS POR COBRAR TIPO DE CUENTA POR COBRAR Clientes DESCRIPCIÓN Esta cuenta representa las ventas pendientes de cobro, debido a créditos otorgados a los clientes de la empresa. Pág. 22

24 TIPOS DE CUENTAS POR COBRAR TIPO DE CUENTA POR COBRAR Deudores. DESCRIPCIÓN A diferencia de la cuenta de clientes dentro de ésta se registran los créditos concedidos por operaciones distintas a la de la actividad principal de la empresa, como por ejemplo: préstamos a trabajadores, anticipos para gastos, etcétera. Documentos cobrar. por Dentro de esta cuenta se registra el valor de los títulos de crédito a favor de la empresa como pagarés, letras de cambio, etcétera. Pág. 23

25 Qué actividades se realizan para generar una cuenta por cobrar? Para la generación de una cuenta por cobrar y su cobro se llevan a cabo diversas actividades las cuales ilustraremos a continuación. 1 Definición de políticas para el otorgamiento de crédito y la cobranza. 2 Solicitud del otorgamiento de crédito. 3 Autorización del crédito por parte de funcionarios competentes. 6 Clasificación de la cuenta por cobrar de acuerdo a su origen. 5 Entrega de bienes o prestación de servicios. 4 Documentación del crédito. 7 Registro contable de la cuenta por cobrar. (Pólizas y auxiliares) 8 Afectaciones de la cuenta por cobrar. 9 Emisión de reportes de la cuenta por cobrar. 11 Cancelación de la cuenta por cobrar en registros contables. 10 Cobro de la cuenta por cobrar. Pág. 24

26 En el desarrollo de los temas siguientes analizaremos diversos aspectos sobre estas actividades que integran el ciclo de una cuenta por cobrar sin embargo, por el momento es importante efectuar comentarios relacionados con las primeras actividades del citado ciclo. En efecto, como primer paso, es indispensable que las empresas establezcan las políticas (reglas) que deberán observarse para otorgar crédito (ya sea por ventas o por otros conceptos) tales como: Plazos de financiamiento. Tasas de intereses. Garantías que se otorgarán (avales u otros medios). Procedimientos de investigación crediticia del prospecto para otorgarle crédito. Documentación con la que se integrará el expediente de crédito. Procedimientos para la cancelación de la cuenta por cobrar. Funcionarios que intervendrán en el proceso de otorgamiento de crédito. Reportes que se emitirán y periodicidad de los mismos. Formatos que se emplearán. Mecánica de registro contable. Pág. 25

27 Estas políticas deben elaborarse atendiendo a las necesidades particulares de cada empresa, a las disposiciones legales vigentes y a los sistemas y procedimientos aplicables en el negocio. Clientes versus Deudores diversos. Como mencionamos anteriormente, las cuentas por cobrar se clasifican normalmente por su origen, siendo éste la pauta para saber cuando utilizar la cuenta de clientes o deudores diversos. Pág. 26

28 Tabla 2 CASOS EN LOS QUE SE UTILIZAN CUENTAS DE CLIENTES Y DEUDORES DIVERSOS UTILIZAREMOS LA CUENTA DE: CLIENTES CUANDO: Se firmen documentos o se generen derechos a favor de la empresa derivados de la venta de mercancías o por la prestación de servicios cuando constituyan la actividad principal que lleva a cabo la empresa. DEUDORES DIVERSOS CUANDO: Se firmen documentos o se generen derechos a favor de la empresa por operaciones diferentes a la venta de mercancías o prestación de servicios por ejemplo: Préstamos a trabajadores, accionistas. Deudas de trabajadores por usar bienes de la empresa (llamadas telefónicas, copias, etcétera). Ventas de bienes utilizados para ventas o servicios (maquinaria, vehículos, etcétera). Pago de contribuciones en exceso o beneficios otorgados por las leyes fiscales. Pág. 27

29 Registro contable de operaciones con clientes y deudores diversos. Para registrar contablemente operaciones con clientes o con deudores diversos debe seguirse el proceso de registro usual en el que se elaboran, primeramente, los registros de diario ya sea en un libro o en pólizas (manualmente o mediante el uso de sistemas electrónicos) y, posteriormente, deben efectuarse los registros en esquemas de mayor. El registro contable usado es el siguiente: Tabla 3 REGISTRO CONTABLE DE OPERACIONES CON CLIENTES NÚMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA PARCIAL DEBE HABER Clientes Cliente Ventas Por el registro de la generación de la cuenta por cobrar. Clientes Cliente Productos financieros Por el registro de intereses u otros cargos efectuados al cliente. Pág. 28

30 REGISTRO CONTABLE DE OPERACIONES CON CLIENTES NÚMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA PARCIAL DEBE HABER Gastos financieros Clientes Cliente Por el reconocimiento de descuentos otorgados al cliente. Bancos Clientes Cliente Por la cancelación de la cuenta por cobrar o pagos parciales efectuados por el cliente. Tabla 4 REGISTRO CONTABLE DE OPERACIONES CON DEUDORES DIVERSOS NÚMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA PARCIAL DEBE HABER Deudores diversos Deudor Bancos ó Ingresos Por la generación o incrementos de la cuenta por cobrar. Pág. 29

31 REGISTRO CONTABLE DE OPERACIONES CON DEUDORES DIVERSOS NÚMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA PARCIAL DEBE HABER Bancos ó Gastos Deudores diversos Deudor Por la cancelación parcial o total de la cuenta por cobrar. Es muy importante contar con auxiliares por cada uno de los clientes o deudores que se manejan en la empresa con la finalidad de mantener información actualizada de ellos. Tanto la cuenta de clientes como la de deudores diversos se presenta en la sección de activo del estado de situación financiera, si las cuentas son recuperables en un plazo no mayor de un año se presentarán dentro del activo circulante, en caso contrario en el no circulante. Controles administrativos. Con el objeto de mantener un eficiente manejo de las operaciones con clientes y deudores diversos es necesario establecer ciertas reglas que, insistimos, dependerán de la empresa en particular, he aquí algunas recomendaciones: Tabla 5 RECOMENDACIONES PARA EL CONTROL ADMINISTRATIVO DE CLIENTES Y DEUDORES DIVERSOS Mantener registros actualizados de cada uno de los clientes y deudores identificando los conceptos que generan los cargos y cancelaciones. Pág. 30

32 Adecuada separación de funciones, no es recomendable que una sola persona lleve a cabo todas las actividades del ciclo de una cuenta por cobrar. RECOMENDACIONES PARA EL CONTROL ADMINISTRATIVO DE CLIENTES Y DEUDORES DIVERSOS Efectuar revisiones sorpresivas a quienes llevan a cabo actividades relacionadas con el ciclo de una cuenta por cobrar. Emitir y entregar a clientes y deudores, periódicamente, estados de cuenta para que sean confirmados por éstos. Mantener un reporte de antigüedad de saldos para evaluar el comportamiento de clientes y deudores. Exigir garantías para el otorgamiento de créditos. Pág. 31

33 Síntesis Concepto. Derechos exigibles a favor de la empresa. CUENTAS POR COBRAR Tipos. Se originan por: 1) Ventas o prestación de (Clientes) servicios. 2) Operaciones diferentes a ventas. (Deudores diversos) 3) Firma de títulos legales que no amparan ventas o prestación de (Documentos servicios. por cobrar) Presentación en el Estado de Situación Financiera. Cuentas recuperables en un año o menos Activo circulante. Cuentas recuperables en un plazo mayor a un año Activo no circulante. Pág. 32

34 CUENTAS POR COBRAR Controles indispensables. Establecimiento de políticas. Registros actualizados por cliente o deudor. Confirmación de saldos periódica. Reporte de antigüedad de saldos. Separación de funciones. Pág. 33

35 1.2.2 Registremos las cuentas no recuperables. Causas que originan cuentas incobrables y su reserva. En diversas ocasiones los clientes o deudores no liquidan sus adeudos ya sea por inconformidades, problemas financieros y, a veces, por estrategias ilegales, en estos casos las cuentas por cobrar deben cancelarse. Este tipo de situaciones pueden resultar frecuentes en empresas que mantienen operaciones a crédito motivo por el cual es recomendable mantener una reserva para las cuentas que no se recuperarán. Cuando una cuenta ya no se recuperará ello origina una cancelación de un activo para reconocerlo como una pérdida en el estado de resultados, la finalidad principal al presentar el rubro de cuentas por cobrar es la de reflejar lo que se espera recuperar en efectivo o bienes, por ello, si se tiene la razonable duda sobre la recuperación de una cuenta es necesario crear una reserva para presentarla disminuyendo el saldo de las cuentas por cobrar. Pág. 34

36 Para crear una reserva para cuentas incobrables o de difícil cobro es necesario que se practique un estudio donde se evalúe la factibilidad de cobro de las cuentas y se pueda determinar el monto de las cuentas que no se recuperará. Periódicamente deberá realizarse este estudio para actualizar el valor de la reserva. La reserva o estimación para cuentas incobrables se presenta en el estado de situación financiera o balance general deduciendo el saldo de las cuentas por cobrar. Los aumentos o disminuciones a la estimación deben cargarse o abonarse a resultados, más adelante analizaremos el registro contable de ésta estimación. Cuándo se considera como incobrable una cuenta por cobrar? Una cuenta por cobrar puede considerarse como incobrable cuando existen causas que nos indican que será poco probable su recuperación tales como: La empresa deudora se declaró en quiebra. El deudor desapareció. Pág. 35

37 El deudor deja de efectuar los pagos pactados. O, en otros casos, la cuenta se considera incobrable cuando legalmente ha prescrito, es decir, no puede ser cobrada legalmente. El Código de Comercio establece los plazos para considerar que una cuenta ha prescrito. Tabla 6 PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN LEGAL DE LAS CUENTAS POR COBRAR TIPOS DE CUENTA POR COBRAR Generadas por ventas al menudeo. Generadas por otro tipo de ventas. PRESCRIBE EN UN PLAZO DE: Un año. Diez años. Cuando una cuenta se considera incobrable debe cancelarse contra la estimación creada, si en un futuro llegará a recuperarse se considerará un ingreso en ese momento. Cómo se efectúa el registro contable de las cuentas incobrables? Nuevamente te recordamos que el registro contable de las operaciones implica, primeramente, registros en diario y luego en esquemas de mayor. Pág. 36

38 Tabla 7 REGISTRO CONTABLE DE LAS CUENTAS INCOBRABLES NÚMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA PARCIAL DEBE HABER Gastos Estimación para cuentas incobrables Para registrar la creación de la estimación o su incremento. Estimación de cuentas incobrables Ingresos Para registrar la disminución de la estimación. Pág. 37

39 REGISTRO CONTABLE DE LAS CUENTAS INCOBRABLES NÚMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA PARCIAL DEBE HABER Estimación para cuentas incobrables Clientes ó Deudores diversos Cliente ó Deudor Para cancelar una cuenta por incobrable. Bancos Ingresos extraordinarios Para registrar la recuperación de una cuenta que había sido cancelada por incobrable. Pág. 38

40 Síntesis Concepto. Cuentas que no serán recuperadas. Momentos en que se generan. Cuando existe notoria imposibilidad práctica de cobro. Por prescripción legal. CUENTAS INCOBRABLES Prescripción legal. Registro contable. Cuentas generadas por ventas al menudeo (en 1 año). Otras cuentas comerciales (en 10 años). Plazos contados a partir de su generación. Los incrementos o disminuciones de la estimación se llevan a resultados (ingresos o gastos). La cancelación de una cuenta incobrable se registra contra la estimación. Presentación en el Estado de Situación Financiera. En el grupo de activos deduciendo el saldo de las cuentas por cobrar. Pág. 39

41 1.2.3 Operaciones especiales de las cuentas de clientes. Factoraje financiero. Utilidad y reglas. En ocasiones la empresa cuenta con un alto importe de recursos pendientes de recuperar registrados en la cuenta de clientes, es decir cuentas por cobrar generadas por la venta de bienes o la prestación de servicios, sin embargo, las necesidades del negocio requieren de convertir éstas en efectivo en el menor plazo posible, es decir, sin esperar a que llegue el plazo de vencimiento de las mismas. Cuando esto ocurre es posible vender las cuentas de los clientes a empresas de factoraje financiero (existe al menos una en cada grupo financiero) las cuales adquieren éstas por un valor determinado el cual entregan a las empresas de manera inmediata sin esperar a que se cumplan las fechas de vencimiento, sujetándose a las siguientes reglas: Tabla 8 REGLAS DEL FACTORAJE FINANCIERO 1. Sólo pueden celebrarlo empresas de factoraje financiero autorizadas para este fin. 2. Únicamente se realizará el factoraje sobre cuentas por cobrar derivadas de venta de bienes o prestación de servicios. 3. Sólo pueden ser objeto de esta operación (factorizar) las cuentas que no estén vencidas y que estén amparadas con: Facturas. contrarrecibos. Títulos de crédito. Otros documentos que acrediten los derechos. Pág. 40

42 REGLAS DEL FACTORAJE FINANCIERO 4. Según las condiciones del contrato la empresa propietaria de las cuentas por cobrar puede o no quedar obligada al pago puntual y oportuno de éstas. El factoraje financiero se encuentra regulado en la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito (Artículos 45-A al 45-T). El registro contable se llevará de acuerdo con lo siguiente: Tabla 9 REGISTRO CONTABLE DEL FACTORAJE FINANCIERO NÚMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA PARCIAL DEBE HABER Bancos Gastos financieros Clientes Cliente.. Para registrar la transferencia de las cuentas por cobrar a la empresa de factoraje financiero cuando no hay responsabilidad de pago. Bancos Factoraje financiero Para registrar la transferencia de las cuentas por cobrar a la empresa de factoraje financiero cuando hay responsabilidad de pago. Pág. 41

43 REGISTRO CONTABLE DEL FACTORAJE FINANCIERO NÚMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA PARCIAL DEBE HABER Factoraje financiero Gastos financieros Clientes Cliente Para registrar el control oportuno de las cuentas cuando hay responsabilidad de pago. Pág. 42

44 ACTIVIDAD 3 Realiza las siguientes actividades: 1. En la Sección Amarilla editada por Teléfonos de México, S.A. de C.V. localiza una empresa de factoraje financiero cercana a tu domicilio. 2. Acude a esta empresa de factoraje y solicita una entrevista con un asesor o ejecutivo. 3. Una vez con el ejecutivo consúltale sobre los requisitos para llevar a cabo el factoraje financiero y sus ventajas. Pág. 43

45 4. Con los datos obtenidos elabora un resumen sobre los pasos para llevar a cabo el factoraje. 5. Discute tu resumen con tus compañeros de clase. Pág. 44

46 1.3 Demostración Grupal Práctica Integradora APLICACIÓN PRÁCTICA No. 1 Objetivo. Llevar a cabo el control de las cuentas por cobrar de clientes y deudores. Material de apoyo. (Proporcionado por tu facilitador) Documento constitutivo de una empresa. Lista de operaciones (treinta) relacionadas con cuentas por cobrar (incluyendo la creación de estimación de cuentas incobrables y operaciones de factoraje financiero). Documentos que soportan las operaciones de la lista anterior. Catálogo de cuentas. Formatos en papel de pólizas de diario, ingresos y egresos. Carpeta para archivar. Formatos en papel de esquemas de mayor. Estudio sobre la factibilidad de cobro. Modelo de contrato de factoraje financiero. Balanza de comprobación inicial. Pág. 45

47 APLICACIÓN PRÁCTICA No. 1 Equipo a utilizar. Escenario. Computadora con acceso a programas de paquetería office (Excel). Calculadora. La práctica puede desarrollarse en cualquier área que cuente con el equipo necesario. El facilitador deberá actuar como el representante legal de la empresa para efectos de proporcionar los datos adicionales que requieran los participantes con respecto a las operaciones planteadas. Duración aproximada. 4 horas. Procedimientos a desarrollar. 1. Efectúa un análisis detallado del documento constitutivo de la empresa. 2. Ordena cronológicamente las operaciones incluidas en la lista de operaciones. 3. Integra la documentación comprobatoria de cada operación. 4. Analiza la documentación que ampara cada operación y determina las cuentas del catálogo de cuentas que se afectarán. 5. Efectúa un reporte donde señales qué tipo de póliza deberá elaborarse para cada operación en particular. Pág. 46

48 APLICACIÓN PRÁCTICA No Elabora las pólizas correspondientes con una copia, firmándolas (tu instructor las firmará como supervisor). 7. Anexa a cada póliza su documentación comprobatoria y archívalas en su carpeta. 8. Utilizando una página electrónica (EXCEL) elabora un resumen donde concentres la información de las pólizas. 9. Con la información de las pólizas efectúa el registro en esquemas de mayor. 10. Con los datos vertidos en los esquemas de mayor integra una balanza de comprobación considerando los saldos de la balanza inicial. 11. Prepara un Estado de Posición Financiera con los datos de tu balanza de comprobación. Pág. 47

49 1.3.2 Evaluación. Evaluación Cuestionario Datos generales de la unidad TITULO: Operar procedimientos de control de cuentas por cobrar. CÓDIGO: Pendiente. ELEMENTO 1: Controlar las cuentas por cobrar de clientes y deudores. CÓDIGO: Pendiente. Nombre del evaluador Nombre del candidato Fecha de aplicación del instrumento Nombre y clave del centro evaluador Clave del instrumento No. de aciertos Instrucciones: En el paréntesis de la derecha escribe la letra que responda en forma correcta las siguientes preguntas. 1. Es la cuenta donde se registran los derechos exigibles derivados de la prestación de servicios por los que se otorga crédito: a) Deudores diversos. b) Clientes. c) Documentos por cobrar. d) Estimación para cuentas incobrables. ( ) Pág. 48

50 Evaluación Cuestionario 2. Primera actividad del ciclo de las cuentas por cobrar: a) Documentación del crédito. b) Definición de políticas de crédito y cobranza. c) Solicitud del otorgamiento de crédito. d) Afectaciones de las cuentas por cobrar. ( ) 3. Es un control administrativo de las cuentas por cobrar: a) Inventario físico de bienes. b) Emisión periódica de estados de cuenta. c) Cortes de caja diarios. d) Cálculo de comisiones diario. ( ) 4. Grupo del balance donde se presentan las cuentas por cobrar: a) Capital contable. b) Activo. c) Pasivo. d) Gastos. ( ) Pág. 49

51 Evaluación Cuestionario 5. Documento con el que se puede soportar la creación de la estimación para cuentas incobrables: a) Acta constitutiva. b) Estudio de factibilidad de cobro. c) Acta de asamblea. d) Póliza de ingresos. ( ) 6. Las cuentas por cobrar por ventas al menudeo prescriben en el plazo de: a) 1 año. b) 2 años. c) 10 años. d) 5 años. ( ) 7. Operación que implica una venta de cuentas por cobrar originadas por ventas de bienes o prestación de servicios: a) Descuento de documentos. b) Factoraje financiero. c) Arrendamiento financiero. d) Endoso de documentos. ( ) Firman de común acuerdo Participante Evaluador Pág. 50

52 Evaluación Lista de Cotejo Datos generales de la unidad TITULO: Operar procedimientos de control de cuentas por cobrar. CÓDIGO: Pendiente. ELEMENTO 1: Controlar la cuentas por cobrar de clientes y deudores. CÓDIGO: Pendiente. Nombre del evaluador Nombre del candidato Fecha de aplicación del instrumento Nombre y clave del centro evaluador Clave del instrumento No. de aciertos INSTRUCCIONES: Marque con una X el cumplimiento o no que a su juicio merezca el candidato en los siguientes reactivos. Es conveniente realizar las observaciones pertinentes. Los reactivos se refieren al desempeño en la Práctica No. 1. REACTIVOS 1. Integró correctamente la documentación comprobatoria de cada operación. Cumplimiento: Sí No Observaciones Pág. 51

53 Evaluación Lista de Cotejo 2. Determinó correctamente el tipo de póliza que deberá utilizarse para cada operación. Cumplimiento: Sí No Observaciones 3. Elaboró de manera completa y correcta el resumen concentrado de pólizas. Cumplimiento: Sí No Observaciones 4. Elaboró de manera completa y correcta el registro de la estimación para cuentas incobrables. Cumplimiento: Sí No Observaciones 5. Elaboró de manera completa y correcta el registro de las operaciones derivadas del factoraje financiero. Cumplimiento: Sí No Observaciones 6. Presentó de manera correcta en el estado de situación financiera el rubro de cuentas por cobrar incluyendo la estimación de cuentas incobrables. Cumplimiento: Sí No Observaciones Firman de común acuerdo Participante Evaluador Pág. 52

54 2. Controlar la cuenta de documentos por cobrar. 2.1 En dónde se puede aplicar? Las empresas no solamente generan cuentas por cobrar derivadas de operaciones de ventas o por adeudos de trabajadores o cantidades a favor de contribuciones, en otros casos también llevan a cabo préstamos por cantidades importantes a otras empresas o por transacciones financieras que les permiten obtener alguna ganancia sobre los recursos que no serán utilizados de momento en la operación. Para este tipo de operaciones es conveniente el formalizarlas en instrumentos legales que otorguen una mayor seguridad respecto de su recuperabilidad. Los instrumentos idóneos para formalizar estas operaciones son los títulos de crédito principalmente el pagaré y la letra de cambio. Pág. 53

55 Así, lo que aprendas en esta parte de la Guía podrás aplicarlo en beneficio de las empresas públicas o privadas que celebren este tipo de operaciones con lo que facilitarás el desarrollo eficiente de sus operaciones. Adicionalmente podrías llevar a cabo operaciones para negociar el pago anticipado de los documentos. Pág. 54

56 ACTIVIDAD 4 Lleva a cabo las siguientes actividades: 1. Localiza una sucursal bancaria que se encuentre cercana a tu domicilio. 2. Acude a dicha sucursal y acércate a un ejecutivo de la misma. 3. Consulta con el ejecutivo sobre los requisitos para descontar documentos, coméntale que éstas estudiando esta competencia y solicítale informes sobre qué tipos de empresas utilizan este mecanismo y con qué frecuencia. 4. Comparte la información obtenida con tus compañeros de clase. Pág. 55

57 2.2 La práctica y el conocimiento forman al experto Controlemos las operaciones de documentos por cobrar. Reglas para el registro y manejo de la cuenta Documentos por cobrar. En el punto anterior señalamos que esta cuenta se utiliza para llevar a cabo el registro de aquellas operaciones que, sin tener como origen la venta de mercancías o la prestación de servicios, se formalizan mediante el uso de letras de cambio o pagarés. La letra de cambio y el pagaré son títulos de crédito, esto es, documentos que nos permiten ejercer los derechos que se citan en los mismos, la diferencia esencial entre ambos radica en el hecho de que la letra de cambio no puede generar intereses mientras que el pagaré sí. A la cuenta de documentos por cobrar le resultan aplicables las reglas referidas para las de clientes y deudores diversos, presentándose en el Estado de Situación Financiera dentro del grupo de los activos, activos circulantes cuando los documentos deban ser liquidados en un plazo de hasta un año y activos no circulantes cuando el plazo sea mayor de un año. Pág. 56

58 Las recomendaciones para el control de clientes y deudores también son aplicables al rubro de documentos por cobrar debiendo considerar de igual forma, las siguientes: Tabla 10 RECOMENDACIONES PARA EL CONTROL INTERNO DE LOS DOCUMENTOS POR COBRAR 1. Formalizar la suscripción de pagarés y letras de cambio nominativos no elaborados al portador. 2. Vigilar, de manera periódica, la correcta determinación de los intereses devengados. 3. Mantener resguardados los títulos de crédito originales. 4. Practicar, sorpresivamente, arqueos a las personas responsables del resguardo de los títulos de crédito. 5. Vigilar la cancelación de los títulos cuando así proceda. Pág. 57

59 Registro contable de operaciones con documentos por cobrar. Para registrar contablemente operaciones relacionadas con documentos por cobrar debe seguirse el proceso de registro usual en el que se elaboran, primeramente, los registros de diario ya sea en un libro o en pólizas (manualmente o mediante el uso de un sistema electrónico) y, posteriormente, deben efectuarse los registros en esquemas de mayor. Pág. 58

60 El registro contable usado es el siguiente: Tabla 11 REGISTRO CONTABLE DE OPERACIONES CON DOCUMENTOS POR COBRAR NÚMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA PARCIAL DEBE HABER Documentos por cobrar Suscriptor Bancos Por el registro de la generación de la cuenta por cobrar. Documentos por cobrar Suscriptor Productos financieros Por el registro de intereses u otros cargos efectuados al suscriptor de los títulos. Bancos Documentos por cobrar Suscriptor Por la cancelación de la cuenta por cobrar o pagos parciales efectuados por el cliente. Pág. 59

61 Síntesis Concepto. Cuentas por cobrar originadas por operaciones formalizadas con pagarés o letras de cambio. DOCUMENTOS POR COBRAR Presentación en el Estado de Situación Financiera. Controles administrativos. En el grupo de activos. Vencimiento hasta de un año circulante. Vencimiento superior de un año no circulante. Títulos nominativos. Resguardo de los títulos. Arqueos sorpresivos. Activo Activo Recálculo de intereses. Cancelación oportuna. Causación intereses. de Pagaré Letra de cambio Si causa. No causa. Pág. 60

62 2.2.2 Operaciones especiales de los documentos por cobrar. Reglas para el descuento de documentos. Al igual que con las cuentas de clientes, en algunas casos las empresas desean obtener, de manera anticipada, el valor pendiente de cobro de los mismos para utilizar dichos recursos en su operación. Cuando éste es el caso pueden recurrir a una figura legal prevista en el Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito (artículos 288 a 290) denominados descuentos de documentos. Pág. 61

63 Por virtud del descuento de documentos la empresa beneficiaria de los documentos (en nuestro caso pagarés o letras de cambio) acude a una institución de crédito para obtener, antes de la fecha de vencimiento, una parte del monto adecuado que respaldan los multicipados títulos. No obtienen el 100% del valor de los títulos porque el diferencial es la ganancia de la institución de crédito. Normalmente, es necesario que la empresa que pretende celebrar el descuento cuente con una línea de crédito autorizada en el banco con el que realizará esta operación. La empresa beneficiaria será responsable del pago oportuno de los documentos descontados. Cómo se registran las operaciones relacionadas con el descuento de documentos? El registro contable de los documentos descontados puede realizarse a través de cuentas de orden cargando los documentos descontados y efectuando el descargo cuando el banco nos notifique los que ya han sido cobrados de la siguiente manera: Tabla 12 REGISTRO EN CUENTAS DE ORDEN DE DOCUMENTOS DESCONTADOS NUMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA PARCIAL DEBE HABER Documentos descontados Documentos contra descontados Para el registro de los documentos descontados en el banco. Pág. 62

64 Documentos descontados contra Documentos descontados Para el registro de los documentos cobrados por el banco. Este registro en cuentas de orden solamente es complementario del registro en cuentas de balance y nos permite conocer en cualquier momento el monto de documentos descontados en el banco que aún no han sido cobrados, adicionalmente deberá efectuarse el siguiente registro. Tabla 13 REGISTRO CONTABLE DE LOS DOCUMENTOS DESCONTADOS NUMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA PARCIAL DEBE HABER Bancos Banco Documentos descontados Para registrar el monto recibido por concepto del descuento de documentos. Documentos descontados Gastos financieros Documentos por cobrar Suscriptor Para registrar los documentos que ya han sido cobrados por el banco. Pág. 63

65 La cuenta de Documentos descontados se refleja como un pasivo contingente. Los títulos de crédito comentados pueden transmitirse a favor de otra persona mediante el endoso de los mismos (firma del beneficiario al reverso). Pág. 64

66 Síntesis ACTIVIDAD 5 Realiza las siguientes actividades. 1. Obtén una Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito actualizada. 2. En la Ley localiza los apartados relativos al pagaré y a la letra de cambio, analízalos. 3. Con el análisis efectuado integra el siguiente cuadro resumen. CARACTERÍSTICAS DE LOS TÍTULOS DE CRÉDITO TÍTULO CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTO LEGAL Pagaré. (Concretas y breves) (Artículo, fracción, etc.) párrafo, Letra de cambio. Pág. 65

67 2.3 Demostración Grupal Práctica Integradora APLICACIÓN PRÁCTICA No. 2 Objetivo. Llevar acabo el control de documentos por cobrar. Material de apoyo. (Proporcionado por tu facilitador) Equipo a utilizar. Relación descriptiva de operaciones relacionadas con documentos por cobrar (incluyendo descuento de documentos). Documentos que amparan las operaciones incluidas en la relación descriptiva de operaciones. Hojas con esquemas de mayor. Formatos de pólizas (diario, ingresos y egresos). Carpeta para archivar. Catálogo de cuentas. Balanza de comprobación inicial. Modelo de contrato de descuento de documentos. Computadora con acceso a programas de paquetería office (Excel). Calculadora. Pág. 66

68 APLICACIÓN PRÁCTICA No. 2 Escenario. La práctica puede desarrollarse en cualquier área que cuente con el equipo necesario. El facilitador deberá actuar como el contador de la empresa para efectos de proporcionar los datos adicionales que se requieran por los participantes.. Duración aproximada. 4 horas. Procedimientos a desarrollar. 1. Lee detenidamente la relación descriptiva de las operaciones, ordénalas cronológicamente. 2. Integra la documentación soporte de cada operación. 3. Analiza el catálogo de cuentas para que determines las cuentas que se afectarán en cada operación. 4. Con base en la relación descriptiva registra de manera cronológica las operaciones señaladas (en pólizas y cuentas de mayor). 5. Elabora una balanza de comprobación, considerando los saldos de la balanza de comprobación inicial. 6. Elabora un estado de situación financiera con la balanza generada. Pág. 67

69 2.3.2 Evaluación. Esta sección se compone por un cuestionario y una lista de cotejo. Evaluación Cuestionario Datos generales de la unidad TITULO: Operar procedimientos de control de cuentas por cobrar. CÓDIGO: Pendiente. ELEMENTO 2: Controlar la cuenta de documentos por cobrar. CÓDIGO: Pendiente. Nombre del evaluador Nombre del candidato Fecha de aplicación del instrumento Nombre y clave del centro evaluador Clave del instrumento No. de aciertos Instrucciones: En el paréntesis de la derecha escribe la letra que responda en forma correcta las siguientes preguntas. 1. Son títulos de crédito con los que normalmente se formalizan operaciones que afectan la cuenta documentos por cobrar : ( ) a) Pagaré y cheque. b) Letra de cambio y pagaré. c) Pagaré y obligaciones. d) Letra de cambio y cheque. 2. Los arqueos practicados a las personas que resguardan los títulos de crédito deben realizarse de manera: ( ) a) Anual. b) Programada. c) Sorpresiva. d) Mensual. Pág. 68

70 Evaluación Cuestionario 3. Es recomendable que los títulos de crédito suscritos a favor de la empresa sean: ( ) a) Al portador. b) Nominativos c) Innominados. d) Duplicados. 4. Los intereses que generan los documentos por cobrar deben cargarse a: a) Costo de lo vendido. b) Deudores diversos. c) Gastos financieros. d) Productos financieros. ( ) 5. Título de crédito que legalmente no puede generar intereses: a) Pagaré. b) Cheque. c) Letra de cambio. d) Factura. ( ) 6. Tipos de cuentas que se utilizan como un control adicional en el descuento de documentos: ( ) a) De gasto. b) De ingresos. c) De orden. d) De activo. Pág. 69