ACTUALIZACIÓN FISCAL 2015 Rodolfo Esquivel Spíndola Primera edición, Enero 2015.

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2 ACTUALIZACIÓN FISCAL 2015 Rodolfo Esquivel Spíndola Primera edición, Enero GRUPO EDITORIAL HESS, S.A. DE C.V. Manuel Gutiérrez Nájera No. 91, Col. Obrera Delegación Cuauhtémoc, C.P , México, D.F. Diseño y maquetación: Luis Javier Anguiano ISBN Ni todo ni parte del contenido de esta publicación, incluido el diseño de portada, puede ser reproducido, almacenado o transmitido de modo alguno, ni por ningún medio, sea electrico, químico, mecánico, óptico, de grabación o de fotocopia, sin autorización expresa del autor. La omisión de esta advertencia será causa de las sanciones que la ley establece. Impreso en México

3 actualización FISCAL 2015 Rodolfo Esquivel Spíndola

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5 CONTENIDO PRÓLOGO... 9 Capítulo 1 CONSIDERACIONES, RECOMENDACIONES Y SUGERENCIAS PARA UN ADECUADO CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL DE LAS PERSONAS MORALES CONTRIBUYENTES Primera vez que debemos considerar la deducción parcial de los pagos exentos de impuesto a los trabajadores...11 Comprobación...14 Fondo fijo de caja...14 Bancos...14 Inversiones en valores...18 Clientes...18 Deducibilidad de cuentas no cobradas...20 Dividendos por los cuales no se causa impuesto...26 Anticipos a proveedores...27 Inventarios...28 Subsidio al empleo...31 Inversiones, Activo fijo e inmuebles...31 Prestsmos bancarios y Documentos y cuentas por pagar...38 Registro contable de los pagos provisionales de ISR...40 Capital contable...41 Conciliación de salarios y contribuciones relacionadas...44 Requisitos de las deducciones...46 Saldos de IVA a favor...57 Verificación de los pagos provisionales...61 Ajuste del ISR de los trabajadores al final del año...61

6 6 Contenido Ingresos y devoluciones...77 Efecto de las devoluciones, descuentos o bonificaciones en el impuesto al valor agregado...80 Por qué esta asimetría en los momentos de restitución?...83 Declaración complementaria en el caso de cancelaciones por operaciones en las cuales se hubiera retenido el IVA...84 Distribución de dividendos cuando no se tiene saldo en la CUFIN o en la CUFINRE...85 Capítulo 2 COMPROBANTES FISCALES DIGITALES Emisión y certificación de comprobantes fiscales digitales a través de internet..93 Certificado de sello digital...94 Requisitos en los comprobantes fiscales digitales...94 Comprobantes fiscales digitales que amparan las retenciones de impuestos Los comprobantes sin requisitos fiscales no podrán deducirse ni acreditarse los impuestos consignados en ellos Almacenamiento de CFDI Expedición de CFDI por comisionistas y prestadores de servicios de cobranza.107 Servicios de validación del CFDI Representaciones impresas del CFDI Complementos para incorporar información fiscal en los CFDI CFDI que podrá acompañar el transporte de mercancías CFDI globales expedidos por instituciones de crédito por intereses exentos Enajenación de vehículos nuevos o usados en la que se recibe en contraprestación un vehículo usado y dinero Expedición de CFDI por servicios de transporte aéreo de pasajeros y carga CFDI como constancia de retención de IVA en servicios de autotransporte de carga federal Pago de erogaciones por cuenta de terceros Plazo para entregar o enviar al cliente del sector financiero el CFDI Comprobantes fiscales emitidos por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México CFDI en operaciones traslativas de dominio de bienes inmuebles celebradas ante notario Expedición de comprobantes en operaciones con el público en general Pago de contribuciones y gastos en transporte aéreo de pasaje y carga Lista de contribuyentes...124

7 Actualización Fiscal Entrega del CFDI por concepto nómina Fecha de expedición y entrega del CFDI de las remuneraciones cubiertas a los trabajadores Capítulo 3 EL RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL Exclusividad Personas que inician actividades Inscripción en el RFC de contribuyentes del RIF ante las entidades federativas.134 Límite de ingresos en un ejercicio irregular Copropiedad Opción para que las personas físicas que han realizado actividades empresariales en el régimen de actividades empresariales y profesionales tributen en el RIF Personas que no podrán tributar en el Régimen de Incorporación Determinación y pago del impuesto Disminución del impuesto Contabilidad y comprobantes fiscales de los contribuyentes en el RIF Estímulos fiscales en 2015 para los contribuyentes Pago de cuotas al seguro social Capítulo 4 FACILIDADES Y ESTÍMULOS FISCALES Tasa de recargos para Casos en los que no se determinarán sanciones por infracciones a la Ley Aduanera Autocorrección de contribuyentes y disminución de multas Estímulos fiscales en Exenciones Tasa de retención anual de ISR respecto de los ingresos por intereses Casos en los que las instituciones del sistema financiero no efectuarán la retención del ISR sobre intereses Obligaciones de las instituciones que componen el sistema financiero que pagan intereses Tasa preferencial de intereses...222

8 8 Contenido Capítulo 5 DE LA OBLIGACIÓN DE ENTREGARLE LA CONTABILIDAD AL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Información o documentación objeto de entrega Plazos para la entrega de la contabilidad en medios electrónicos de manera mensual Sujetos no obligados a llevar contabilidad en los términos del CFF Contribuyentes que por 2015 no estarán obligados a entregar su contabilidad al SAT sino a partir de 2016 y fecha a partir de la cual surge la obligación Plazo legal de la conservación de la contabilidad Archivo de la contabilidad Destrucción o inutilización de la contabilidad Observaciones y recomendaciones que hace el SAT CÓDIGO AGRUPADOR DE CUENTAS DEL SAT Capítulo 6 DISPOSICIONES FISCALES DIVERSAS Buzón Tributario Revisiones electrónicas Notificaciones de los actos administrativos Recurso de revocación Acuerdos conclusivos...286

9 PRÓLOGO Finalmente, la globalización y los avances tecnológicos, afectaron la forma en la que los contribuyentes debemos cumplir nuestras obligaciones fiscales, formales y sustantivas. Una parte sensible de tantas modificaciones a las disposiciones fiscales, está relacionada con ello. Contabilidad electrónica, comprobantes fiscales digitales, buzón tributario, revisiones fiscales vía Internet, notificaciones electrónicas, etc., son asuntos que el legislador y la autoridad hacendaria han debido normar; haciendo evidente, en algunos casos, su falta de experiencia respecto a ellos. Con gusto presentamos esta obra que tiene la finalidad de actualizar al lector respecto de temas fiscales fundamentales al inicio del ejercicio fiscal Los Editores

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11 CAPÍTULO 1 CONSIDERACIONES, RECOMENDACIONES Y SUGERENCIAS PARA UN ADECUADO CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL DE LAS PERSONAS MORALES CONTRIBUYENTES En este capítulo comentaremos diversos asuntos que es necesario tener en consideración para llevar a cabo un adecuado cierre de ejercicio, en sus naturalezas fiscal y contable. PRIMERA VEZ QUE DEBEMOS CONSIDERAR LA DEDUCCIÓN PARCIAL DE LOS PAGOS EXENTOS DE IMPUESTO A LOS TRABAJADORES Hasta 2013, los trabajadores percibían ingresos que estaban exentos de impuesto y no obstante, las erogaciones que para tales efectos hacían los patrones eran para estos totalmente deducibles. La fracción XXX, del artículo 28, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, estatuye la sola deducibilidad del 47% de los pagos a los trabajadores, cuando dichos pagos sean para estos ingresos exentos de impuesto, señalando que dicho porcentaje podrá incrementarse cuando las prestaciones de un año sean iguales o mayores a las del año anterior. La regla , de la Resolución Miscelánea Fiscal 2015, señala que para determinar si en el ejercicio disminuyeron las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez son ingresos exentos de impuesto para estos, respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior, se estará a lo siguiente: I. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total de las remuneraciones y demás prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajado-

12 12 Cierre del ejercicio fiscal de las personas morales contribuyentes res y que a su vez son ingresos exentos para efectos de la determinación del ISR de éstos últimos, efectuadas en el ejercicio, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores. II. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total de las remuneraciones y demás prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos exentos para efectos de la determinación del ISR de éstos últimos, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior. III. Cuando el cociente determinado conforme a la fracción I de esta regla sea menor que el cociente que resulte conforme a la fracción II, se entenderá que hubo una disminución de las prestaciones otorgadas por el contribuyente a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos del ISR para dichos trabajadores y por las cuales no podrá deducirse el 53% de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador. Para determinar el cociente señalado en las fracciones I y II de esta regla, se considerarán, entre otros, las siguientes erogaciones: 1. Sueldos y salarios. 2. Rayas y jornales. 3. Gratificaciones y aguinaldo. 4. Indemnizaciones. 5. Prima de vacaciones. 6. Prima dominical. 7. Premios por puntualidad o asistencia. 8. Participación de los trabajadores en las utilidades. 9. Seguro de vida. 10. Reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios. 11. Previsión social. 12. Seguro de gastos médicos. 13. Fondo y cajas de ahorro.

13 Actualización Fiscal Vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa. 15. Ayuda de transporte. 16. Cuotas sindicales pagadas por el patrón. 17. Fondo de pensiones, aportaciones del patrón. 18. Prima de antigüedad (aportaciones). 19. Gastos por fiesta de fin de año y otros. 20. Subsidios por incapacidad. 21. Becas para trabajadores y/o sus hijos. 22. Ayuda de renta, artículos escolares y dotación de anteojos. 23. Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral. 24. Intereses subsidiados en créditos al personal. 25. Horas extras. 26. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro. 27. Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrón. Veamos un ejemplo: Entre: I. Total de las remuneraciones y demás prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos exentos de ISR para éstos últimos, efectuadas en el ejercicio Total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, en el ejercicio $ 151,849 $ 877,945 Igual a: Cociente II. Total de las remuneraciones y demás prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos exentos de ISR para éstos últimos, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior $ 183,858 Entre: Total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior $ 950,462 Igual a: Cociente

14 14 Cierre del ejercicio fiscal de las personas morales contribuyentes Cuando el cociente determinado conforme a la fracción I sea menor (como lo es en nuestro ejemplo) que el cociente que resulte conforme a la fracción II, se entenderá que hubo una disminución de las prestaciones otorgadas por el contribuyente a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos del ISR para dichos trabajadores y por lo tanto deberá aplicarse el factor de 0.53 de no deducibilidad, resultando que solo podrá deducirse el 47% de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador. La lista anterior, si bien nos sirve para ver los conceptos que deben considerarse para determinar la proporción referida, también es un indicador de qué conceptos (numerales 3 en adelante) son ingresos exentos para el trabajador y que ahora serán parcialmente deducibles para el patrón. COMPROBACIÓN Debemos comprobar con oportunidad las cuentas por cobrar o por pagar, puesto que ello puede derivar en deducciones. Es común en las empresas darles anticipos para gastos a los funcionarios y que estos no los comprueben con oportunidad, o bien, que se efectúe alguna compra o se efectúe una inversión y que no se remita al departamento de contabilidad la documentación correspondiente. Nuestro balance general es estático, es decir, se refiere a una fecha determinada, por ejemplo al 31 de diciembre del año de que se trate. Las cuentas colectivas que le son inherentes son en consecuencia también estáticas. Es algo parecido a sacar una fotografía de un momento determinado. Así, tomando en consideración las cuentas colectivas que muestra nuestra balanza de comprobación veremos las implicaciones fiscales. FONDO FIJO DE CAJA Al 31 de diciembre pueden existir en caja comprobantes de gastos que hay que registrar contablemente, por lo tanto, es indispensable efectuar el reembolso del fondo fijo al finalizar el año. BANCOS En el rubro de bancos es fundamental tener elaboradas las conciliaciones bancarias, no solo por ser una de las principales medidas de control interno que

15 Actualización Fiscal nos ayuda a prevenir y detectar fraudes o desfalcos sino por las implicaciones fiscales que tienen las partidas en tránsito. También debemos hacer nuestras conciliaciones de diciembre lo más pronto posible a fin de no retrasar el trabajo de registro contable. Los rubros que abarca una conciliación bancaria son: - Cargos del banco no correspondidos por la compañía. - Créditos del banco no correspondidos por la compañía. - Cargos de la compañía no correspondidos por el banco. - Créditos de la compañía no correspondidos por el banco. Veamos los aspectos a considerar en cada uno de estos rubros. Cargos del banco no correspondidos por la compañía Las partidas en conciliación agrupadas en torno al rubro de cargos del banco no correspondidos por la compañía, representan salidas de efectivo no consideradas por la empresa. En él, es frecuente encontrarnos el cobro de comisiones bancarias que debemos registrar como gastos y el IVA que les corresponde que es acreditable. También puede encontrarse el ISR retenido al contribuyente por las instituciones de crédito derivado de los intereses que pagan, el cual conforme a la fracción tercera del artículo 14 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, puede disminuirse del monto que por concepto de pago provisional de ISR debemos enterar. Las retenciones son susceptibles de disminuirse puesto que tienen la naturaleza también de pagos provisionales de ISR. De existir cheques en este rubro, deberán investigarse inmediatamente, dado que el que haya salido algún cheque sin tenerse contemplado por la empresa es un indicio de la posibilidad de un fraude, probablemente por que alguien tomó un cheque y falsificó la (s) firma (s) autorizada (s). Si hay un pago que se efectuó sin una mínima medida de control debe averiguarse el concepto para darle el efecto fiscal pertinente, es decir, en esencia, como una deducción, si es que es procedente. Podemos encontrar como partidas en conciliación, cheques descontados no considerados por la empresa. Es importante contabilizarlos pues son salidas de efectivo que pueden representar deducciones que harán que el pago del impuesto sobre la renta sea menor.