Actualidades en el Esquema Fiscal de las Maquiladoras de Exportación

Transcripción

1 Actualidades en el Esquema Fiscal de las Maquiladoras de Exportación

2 Panelistas Luis C. Carbajo Ernesto Ocampo Oscar Mata Mario Hernández Fernando Lesprón

3 Definición de Operación de Maquila

4 Operación de Maquila para Efectos Fiscales Hasta 2013 A Partir de 2014 Exención de IVA en importaciones temporales 0% IVA en servicios de maquila Continúa igual IVA, pero con crédito inmediato para empresas Certificadas Exención de EP al residente en extranjero - Siempre y cuando se realice una operación de maquila Reglas flexibles de precios de transferencia (Safe Harbor, Estudio de Precios, APA) Tasa ISR/IETU del 17.5% sobre utilidad para ISR aplicando los beneficios de Decreto Fox y Calderón Exención de EP con una nueva definición de operación de maquila bastante acotada Solo Safe Harbor o APA Tasa ISR del 30% sobre una base mayor con deducción adicional en base a Decreto Peña (Deducción 100% de sueldos y prestaciones exentas)

5 Operación de Maquila para Efectos Fiscales Hasta 2013 A Partir de 2014 Extranjero debe ser residente en país con tratado fiscal con México. Inventario en consignación debe ser importado temporal y exportado física o virtualmente. Insumos nacionales pueden ser incorporados siempre y cuando se exporten Llevar a cabo procesos de transformación o reparación. La transferencia de productos transformados o reparados debe documentarse con pedimentos. Cumplir con reglas especiales de precios de transferencia Sin cambio Sin cambio Sin cambio excepto por procesos de mejora en calidad de producto ya no se considera transformación. Sin cambio Solo Safe Harbor o APA

6 Nuevos requisitos 100% de los ingresos por actividad productiva de la maquiladora debe estar relacionado con la operación de maquila Periodo de transición al 30 de Septiembre de 2014 El residente en el extranjero debe ser dueño de por lo menos el 30% de la M&E utilizada en México (se elimino la clausula del abuelo ) Periodo de transición de 2 años Decreto Peña En caso de no calificar como maquila para efectos fiscales el Principal no tiene exención de EP Atribución de EP en función de análisis caso por caso

7 Consecuencias de la Definición y Reestructuras

8 Qué tuvieron que hacer? Identificación de las diferentes actividades prohibidas Qué restricciones o afectaciones podría haber con sus clientes o empresas involucradas? Principales retos que se enfrentaron Resistencia por parte del corporativo Tiempo Retos Operacionales de las Maquiladoras Expectativa de que se emitieran reglas que solucionaran el problema

9 Tipos de reestructuras que se tuvieron que hacer Incorporación de empresas comercializadoras Transferencia de ventas al extranjero Transferencia de empleados Retos Operacionales de las Maquiladoras Y quien no hizo nada qué alternativas existen y cuál es el riesgo? Falta de cumplimiento de la definición de operación de maquila Riesgo de establecimiento permanente (EP)

10 Uso de la M&E en la Operación de Maquila

11 Operación de Maquila Uso de M&E Articulo 2 LISR y 33 DIMMEX 31-Dic-2009 Modificación Articulo 33 DIMMEX 1-Ene-2011 Nuevo Articulo 181-IV 1-Ene-2014 Uso de inventario y otros bienes suministrados por el Principal Mínimo de 30% de M&E propiedad del Principal M&E de la maquiladora, de tercero residente en el extranjero o arrendado a partes no relacionadas Uso de M&E Limpia Mínimo de 30% de M&E propiedad del Principal M&E de la maquiladora, de tercero residente en el extranjero o arrendado a partes no relacionadas Uso de M&E Limpia No aplicable a maquiladoras que operaban como tal al 31- Dic Aplicable a todas las empresas a partir de 2014.

12 Operación de Maquila Uso de M&E El diseño de la fórmula debe ser: Valor de la M&E propiedad del Residente en el Extranjero que no fue o haya sido propiedad de la Maquiladora o una parte relacionada residente en México (LIMPIA) DIVIDIDA ENTRE Valor de la M&E que sea 1) Propiedad del Residente en el Extranjero (LIMPIA o CONTAMINADA) + 2) Propiead de terceros que tengan una relación comercial con el residente en el extranjero (LIMPIA o CONTAMINADA) + 3) Propiedad de la Maquiladora (LIMPIA o CONTAMINADA) + 4) Arrendados a partes no relacionadas (LIMPIA o CONTAMINADA) Reglas de valuación de M&E en proceso de discusión con la UPI/SAT y de su publicación en el DOF

13 Uso de M&E Problemática y Solución Problemática: Cumplimiento con el requisito mínimo del 30% de M&E propiedad del Principal para maquiladoras que operaban como tal al 31-Dic-2009 Solución: 2 años para llegar a dicho porcentaje. Riesgo de EP a partir de 3er año en caso de incumplimiento Problemática: Uso de M&E contaminada por maquiladoras que operaban como tal al 31-Dic-2009 Solución: Criterio normativo en el sentido de que siempre y cuando se cumpla con 30% de M&E limpia, no importa si en el 70% restante se usa M&E contaminada Problemática: Calculo de la proporción mínima del 30% - En función de valor pedimento, safe harbor? Estatus: En proceso de discusión con la UPI/SAT

14 Otros Ingresos como Actividad Productiva

15 Ingresos de Maquila Definición de Ley Que la totalidad de sus ingresos por su actividad productiva, provengan exclusivamente de su operación de maquila

16 Otros Ingresos Resolución Miscelánea Fiscal 2014 Prestación de servicios de maquila a partes relacionadas residentes en el extranjero Ingresos relacionados con su actividad productiva (siempre que estén segmentados) NO ventas de producto terminado

17 Otros Ingresos Ingresos derivados de su actividad productiva relacionados con su operación de maquila Prestación de servicios de personal Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles Enajenación de desperdicios Enajenación de bienes muebles e inmuebles Intereses Otros ingresos conexos

18 Otros Ingresos Requisitos adicionales Que la suma (excepto enajenación de bienes) no exceda del 10% de los ingresos por servicios de maquila Que se segmente cada operación en la contabilidad Identificar a las empresas con las que se celebra la operación Las operaciones deben pactarse a valores de mercado Que se revelen en la DIEMSE Presentar aviso en el caso de enajenación de bienes Prestación de servicios solo entre partes relacionadas Limitación de arrendamientos a partes no relacionadas a 3 ejercicios

19 Otros Ingresos Temas pendientes y en discusión No acotar los servicios a personal Mecánica de la determinación del 10% en 2014 Cuál es el alcance de ingresos conexos Tratamiento de la ganancia cambiaria; de intereses? Arrendamientos entre maquiladoras

20 De último momento.. Se aceptan las siguientes propuestas del INDEX en el tema de otros ingresos y UFIN: Se elimina el acotamiento a servicios de personal para dejar servicios en general Ingresos por intereses no comprende la ganancia cambiaria para efectos del cómputo del 10% En la determinación de la UFIN, los gastos no deducibles se neutralizan con la deducción adicional contenida en el Decreto de beneficios

21 DIEMSE (Declaración Informativa de Empresas Maquiladoras y Servicios de Exportación)

22 DIEMSE Obligación contenida en la LISR (Artículo 183 Shelter) y en RMF de 2014 (Regla I ) La propuesta del INDEX es que sea una declaración de llenado simple pero con información suficiente para estar en cumplimiento con las disposiciones normativas Tomar ventaja positiva para obtener estadística del propio Sector Aparentemente, el llenado y presentación de la DIEMSE hasta 2013 no fue correcta y contiene demasiadas inconsistencias El contenido de la DIEMSE de 2014 se está discutiendo con la autoridad No había instructivo de las DIEMSE hasta 2013 Para discutir su correcto llenado, INDEX realizará talleres a través de las Asociaciones y/o transmitirá un webcast

23 Entre lo relevante, la Propuesta del INDEX respecto a la DIEMSE contiene lo siguiente: DIEMSE Módulo II Del cumplimiento general en materia de precios de transferencia Módulo III Del cómputo del Safe-Harbor Módulo IV Del la determinación del 30% del uso de la M&E propiedad del residente en el extranjero Módulo V De la determinación de la deducción adicional del Decreto que otorga estímulos fiscales a las empresas maquiladoras Módulo VI De los otros ingresos por la actividad productiva provenientes de la operación de maquila

24 Expectativas respecto a la Política Tributaria

25 Expectativas Respecto a la Política Tributaria El futuro de la Industria Maquiladora Replanteamiento de los objetivos originales Empleo Desarrollo de cadenas productivas Acceso a altas tecnología Cómo se relaciona el fortalecimiento del empleo con las nuevas reglas de subcontratación? Favorece el desarrollo de las cadenas productivas con los cambios en el artículo 9-IX de la LIVA? Tecnología de punta Incentivos en R&D como ingresos acumulables en el pasado (incertidumbre) Importante regresar a un esquema de mayor certeza jurídica para la maquiladora y para el residente extranjero

26 Expectativas Respecto a la Política Tributaria El futuro de la Industria Maquiladora Las reglas de certificación de IVA/IEPS deberían estar en Ley, no en Reglas Tremendo impacto la no deducibilidad del 100% de las remuneraciones y prestaciones pagadas a los trabajadores

27 Expectativas Respecto a la Política Tributaria El futuro de la Industria Maquiladora Las reglas de BEPS sugeridas por la OCDE pueden traer problemas con las reestructuras de las maquiladoras (sustancia Vs forma) y posibles atribuciones de ingresos a EP (complejidad) Riesgo de EP por no cumplir con la definición de operación de maquila Rechazo de deducciones en caso de que existan ventas del residente en el extranjero a residentes en México Incertidumbre en la atribución de ingresos Las operaciones deben estructurarse para evitar el riesgo de EP cuando no existan operaciones de maquila

28 Impuesto al Valor Agregado en las Maquiladoras

29 Impuesto al Valor Agregado Para 2014, dos cambios importantes Eliminación de la exención otorgada en las importaciones temporales Eliminación de la exención en la venta de un residente en el extranjero a una IMMEX cuando los bienes se encuentren en territorio nacional

30 IVA Hasta 2013

31 IVA a partir de 2014

32 IVA a partir de 2014 Efecto de la venta de residentes en el extranjero a empresas IMMEX (LIVA) Sujeta a la tasa general (16%) Al no tener EP el residente en el extranjero, el adquirente tiene la obligación de retener el IVA El IVA retenido se entera el mes siguiente El acreditamiento de IVA es al mes siguiente del entero de la retención Requisitos del comprobante (Regla I )

33 Decreto de Beneficios Decreto publicado el 26 de diciembre de 2013 Acreditamiento inmediato en el mes en que se retiene el IVA Se trate de productos que formen parte de una cadena de suministro destinados a la exportación La operación se documente a través de pedimentos virtuales o constancias de transferencia de mercancías Se debe llevar un control de inventarios Igualmente se deben llevar registros contables detallados Para 2015 solo aplica a empresas que hayan obtenido la certificación (desafortunada redacción del transitorio)

34 Temas Pendientes Temas en discusión con la UPI/SAT Las constancias de transferencias de mercancías (CTM) califican como documentos de exportación? Posibilidad de limitar retenciones de IVA al amparo de las mercancías que se comercializan en el país conforme las CTM Mantener las reglas específicas respecto a los pedimentos virtuales Se realizarán algunas precisiones en el Decreto de beneficios, relacionadas con el Articulo 2º Transitorio

35 Contabilidad Electrónica y Actividades Relevantes

36 Antecedentes Contabilidad Electrónica Tendencia de parte del Servicio de Administración Tributaria (SAT) de que toda la información y comunicación sea por medios electrónicos ya sea: CFDI, contabilidad, notificaciones, etc., y explotar al máximo la herramienta del Internet Facturas vs. Comprobantes Fiscales Digitales (CFDI) Buzón tributario Concepto Contabilidad y Contabilidad electrónica Información de operaciones relevantes Revisiones electrónicas

37 Artículo 33 RCFF Contabilidad Electrónica Las demás declaraciones a que estén obligados Registros o asientos contables auxiliares, catálogos Documentación e información de los registros de todas las operaciones Avisos o solicitudes de inscripción al RFC y doctos Contabilidad conforme Artículo 28, I y II, CFF Documentación relativa a importaciones y exportaciones Declaraciones anuales, informativas y de pagos provisionales y definitivos Documentación relativa con contratación de PF subordinadas e información IMSS Acciones, partes sociales y títulos de crédito Estados de cuenta bancarios y las conciliaciones, tarjetas crédito, débito o servicios

38 RMF I Contabilidad Electrónica Los contribuyentes deberán llevar la contabilidad en sistemas electrónicos con la capacidad de generar archivos en formato XML que contengan lo siguiente: Catálogo de cuentas utilizado en el periodo Entrega: Enero de 2015 Balanza de comprobación Entrega: Por 2014 en Enero de 2015 Entrega: Por 2015, de manera mensual Información de las pólizas generadas En ejercicio de las facultades de comprobación a partir de 2015 Ley de Ingresos de la Federación Es un diferimiento de la obligación de 2014?

39 Artículo 31, CFF Información de Actividades Relevantes Los contribuyentes deberán presentar la información de las operaciones que se señalan en la forma oficial que al efecto aprueben las autoridades fiscales Dentro del mes siguiente Información de 2014 se presenta en enero de 2015 Información de forma incompleta o con errores 30 días contados a partir de la notificación de la autoridad, para complementar o corregir información presentada Incumplimiento de la obligación Fuera de plazo Con errores

40 Información de Actividades Relevantes Operaciones con partes relacionadas Ajustes a ejercicios anteriores o del ejercicio actual +20% del valor original de un tipo de transacción +$5 Millones de pesos del valor original Reestructuras Cambio de la tenencia accionaria directa o indirecta Enajenación de acciones incluyendo reestructuras Centralización o descentralización de funciones Compras, Tesorería, Logística, Cuentas por Cobrar y/o por Pagar, Nóminas, Personal Cambios en el modelo de negocios Maquila o manufactura de bienes propiedad de un residente en el extranjero Distribución o comercialización de bienes adquiridos de un residente en el extranjero Servicios administrativos auxiliares a favor de un residente en el extranjero

41 Gracias Comité Fiscal Nacional INDEX