Empresas Maquiladoras Retos y Oportunidades. 10 de Marzo de 2014

Transcripción

1 Empresas Maquiladoras Retos y Oportunidades 10 de Marzo de 2014

2 Régimen Fiscal de Maquila Hasta 2013 A Partir de Exención IVA Importaciones Temporales IVA, con crédito inmediato sólo empresas Certificadas. (entra en vigor a partir de enero de 2015) 2. 0% IVA en servicios de maquila Idem 3. Exención de EP al residente en el extranjero. Siempre y cuando se realice una operación de maquila. Exención de EP con nueva definición de operación de maquila 4. Reglas flexibles de precios de transferencia (Safe Harbor, Estudio de Precios, APA) Sólo Safe Harbor o APA. 5. Tasa ISR/IETU del 17.5% sobre utilidad para ISR con beneficios de Decreto Fox y Calderón. Tasa ISR del 30% sobre una base mayor con deducción adicional en base a Decreto Peña. Page 2

3 Impuesto Sobre la Renta Page 3

4 Maquiladoras Exención de EP. Se mantiene la exención de establecimiento permanente (EP) a residentes en el extranjero que operen con empresas maquiladoras, siempre y cuando: El Principal resida en país con tratado. La maquiladora cumpla con nuevas reglas de precios de transferencia. Se lleven a cabo operaciones de maquila en términos de la nueva definición. Page 4

5 Maquiladoras Definición. Nueva definición - similar a la del actual artículo 33 del Decreto IMMEX, pero con los siguientes cambios: La mercancías importadas temporalmente deben retornarse al extranjero incluyendo retornos virtuales. Se reincorporan los procesos de desarrollo de productos pero se excluye la mejora en la calidad de los mismos como operaciones asimilables a transformación. Que la totalidad de los ingresos derivados de la actividad productiva provengan exclusivamente de su operación de maquila. Se cumplan requisitos de maquinaria y equipo (MyE). Page 5

6 Actividad Productiva Regla General: Que la totalidad de los ingresos derivados de la actividad productiva provengan exclusivamente de su operación de maquila. Los ingresos que obtienen por la prestación de servicios de maquila por actividades productivas a partes relacionadas residentes en el extranjero. También a los ingresos obtenidos por la realización de actos y actividades relacionados con su operación de maquila, siempre y cuando en su contabilidad tengan segmentados dichos ingresos y sus respectivos costos y gastos. Page 6

7 Actividad Productiva En ningún caso califican como ingresos de maquila: Los ingresos por la venta y distribución de productos terminados para su reventa; ya sea La compra venta de productos distintos a los manufacturados por la maquiladora de que se trate, o bien la adquisición en México o en el extranjero de los productos que manufactura, de forma separada o conjuntamente con otros productos no manufacturados por la propia maquiladora, para su importación definitiva y su posterior venta y distribución. 6 meses para analizar y restructurar las operaciones. Page 7

8 Requisitos de Maquinaria y Equipo Se incluye el mismo requisito del artículo 33 del Decreto IMMEX de utilizar MyE propiedad del principal, siempre que no haya sido propiedad de la maquiladora o de otra parte relacionada residente en México, con al menos el 30%. Se elimina la excepción (cláusula del abuelo) de cumplir con este requisito a empresas que operaban como maquiladoras al No es claro si la utilización de cualquier MyE que hubiera sido propiedad de una parte relacionada residente en México, lleva a un incumplimiento automático. Page 8

9 Cálculo del 30% de M&E Propiedad del Principal Valor de la maquinaria y equipo propiedad del residente en el extranjero ( Limpia ) (entre) Valor de maquinaria y equipo: (1) propiedad del residente en el extranjero ( Limpia ) + (2) propiedad de terceros que tengan relación comercial de manufactura ( Limpia ) + (3) propiedad de la empresa maquiladora ( Limpia ) + (4) arrendados a partes no relacionadas ( Limpia ) M&E Limpia: M&E Que no ha sido propiedad de la maquiladora o una parte relacionada en México. Page 9

10 Uso de M&E Decreto Plazo de 2 años a partir del 1 de enero de 2014 para cumplir con proporción de al menos 30% de M&E del Principal y que no haya sido propiedad de la maquiladora o una parte relacionada. Si no se llega a la proporción, exención de EP no aplica a partir del tercer año. Beneficio aplicable únicamente a maquiladoras que al 31 de diciembre de 2009 aplicaron 216-Bis. La redacción no hace referencia expresa al uso de M&E contaminada: Se esta buscando aclaración adicional por parte de SHCP/SAT. Page 10

11 Nuevo Esquema de Precios de Transferencia Opción 1: Safe Harbor. Utilidad fiscal mayor entre 6.9% y 6.5% Regla II Metodología para determinar el valor de los activos Mexicanos antes artículo 9-A de la LISR Opción 2: Acuerdo Anticipado de Precios de Transferencia (APA). Protección de EP - con metodología que considere la totalidad de los activos destinados a la operación de maquila Se presente escrito libre ante el SAT a más tardar el 30 de junio de 2014 señalando la intención de solicitar el APA. La maquiladora deberá presentar declaración informativa en el mes de junio de cada año. Page 11

12 Maquiladoras - Shelters. Se incluye en LISR la exención de EP para residentes en el extranjero que operen directa o indirectamente en México a través de empresas con programa de albergue de manera temporal. La exención sólo aplicará por un período de cuatro años. Se incluyen requisitos de información y cumplimiento para las empresas de albergue, se limita a un período de cuatro años. Page 12

13 No Deducibilidad de Sueldos y Prestaciones Exentas Al igual que en el IETU, la no deducibilidad para ISR de sueldos y prestaciones exentos pagados a los empleados (deducibles hasta en un 53%) pueden generar una tasa fiscal efectiva aún mayor: Para efectos de Safe Harbor no hay efecto fiscal en México, el efecto negativo puede ser para el Principal (al facturarse un importe menor desde México). En APA si hay un efecto fiscal negativo porque el importe de los no deducibles incrementa la utilidad fiscal. Para efectos de PTU se neutraliza el impacto de estas partidas no deducibles Último párrafo Art. 9 LISR. Page 13

14 Deducción Adicional de Sueldos y Prestaciones Exentas Estímulo fiscal consistente en una deducción adicional para efectos de determinar la utilidad fiscal del ejercicio, equivalente a: Monto de los pagos de sueldos y prestaciones exentos a los trabajadores involucrados en la operación de maquila entre 2 menos 3% o sea 47% de los sueldos y prestaciones exentas. Requisitos: Llevar registros contables detallados que permitan distinguir las operaciones de maquila de otras actividades y los conceptos de remuneración (exentos) a sus trabajadores. Informar al Servicio de Administración Tributaria en el mes de marzo de cada ejercicio, el estímulo fiscal aplicado y su determinación. No es ingreso acumulable. Aplica a empresas IMMEX en general que soliciten APA? Page 14

15 Impuesto al Valor Agregado Page 15 Presentation title

16 Impuesto al Valor Agregado Pago de IVA en importaciones temporales al 16%: A partir del 1 de enero de 2015, las importaciones temporales estarán gravadas. Momento de acreditamiento hasta que el bien se exporte o en el mes de pago? Se incluye un nuevo crédito fiscal para empresas certificadas conforme a reglas emitidas por el SAT u opción de fianza. Aplica a todas las IMMEX o con programa similar, no sólo a las Maquilas. Se elimina la opción de retener IVA en compras a proveedores nacionales. Pago de IVA en enajenaciones de mercancías importadas temporalmente por parte de residentes en el extranjero a empresas con Programa IMMEX o un régimen similar Retención Page 16

17 Beneficios de la Certificación Tres modalidades (A, AA, AAA) Crédito inmediato de IVA En tres modalidades Beneficio A AA AAA Plazo para obtener la devolución de IVA 20 Días 15 Días 10 Días Vigencia de la certificación 1 año 2 años 3 años Corrección espontánea de irregularidades Plazo 30 días Plazo 60 días Corrección espontánea de irregularidades previamente identificadas por la autoridad P P No suspensión inmediata de padrón de importadores. P P Pedimentos consolidados mensuales Simplificación de información en pedimentos Despacho aduanero de exportación en domicilio Cumplimiento de Anexo 24 en línea P P P P Page 17

18 Requisitos Generales I. Solicitud a través de la ventanilla digital ( II. Contar con control de inventarios de conformidad con disposiciones previstas por el SAT. Page 18

19 Requisitos Generales III. Opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales. Empresa que solicita la certificación. Socios. Accionistas. Representante legal. Consejo de administración o administrador único. Sólo para aquellos que estén obligados a tributar en México Emitida 30 días antes de la presentación solicitud Page 19

20 Requisitos Generales IV. No estar en la lista de contribuyentes incumplidos del SAT. Créditos fiscales firmes. Créditos fiscales que no han pagado o no han sido garantizados. Que no sea posible localizarlos en su domicilio fiscal. Que tengan sentencia condenatoria por un delito fiscal. No estar en la lista de contribuyentes que emitan comprobantes con operaciones simuladas. Page 20

21 Requisitos Generales V. Certificados o sellos digitales vigentes durante los últimos 12 meses (vigencia de 4 años) Los certificados quedan sin efecto cuando la autoridad detecte que: Omitan la presentación de declaraciones de tres o más declaraciones periódicas, o seis no consecutivas. El contribuyente no pueda ser localizado. Facturación de operaciones simuladas. Infracciones relacionadas con el RFC, pago de contribuciones, presentación de declaraciones, avisos, contabilidad. Page 21

22 Requisitos Generales VI. Constancias de la totalidad del personal registrado ante el IMSS (reporte de liquidación). Soporte del pago de cuotas patronales, mediante el SIPARE o SUA (mínimo 10 empleados). Opinión positiva de las prestadoras de servicios (outsourcing) Acreditar que cumplen con la obligación de retener y enterar el ISR. Page 22

23 Requisitos Generales VII. Montos de la inversión en territorio nacional. VIII. Nombre y dirección de clientes y proveedores residentes en el extranjero (ejercicio anterior ) relacionados con el régimen por el cual se solicita la certificación. IX. Permitir acceso a personal de AGACE para visita de inspección inicial y de supervisión de cumplimiento. Page 23

24 Requisitos adicionales empresas IMMEX IMMEX vigente. Contar con infraestructura necesaria para llevar a cabo el proceso industrial o de servicio. Importaciones temporales exportadas directa, indirectamente o, nacionalizadas 60%. Incluyendo Constancias de Transferencia de Mercancías (CTM), pedimentos virtuales y cambios de régimen. Describir procesos productivos, anexando fotografías. Page 24

25 Requisitos adicionales empresas IMMEX Registro ante el SAT de todos los domicilios o establecimientos. Contar con contrato de maquila, de compraventa, orden de compra o de servicios. Acreditar que la empresa cuenta con el legal uso o goce del inmueble o inmuebles (1 año mínimo). Se podrán acreditar como grupo los requisitos de infraestructura, personal e inversión. Requisitos adicionales para mercancías sensibles (Textil, calzado, acero, entre otros.) Page 25

26 Requisitos adicionales modalidad AA y AAA Requisitos AA AAA Que al menos el valor de los insumos directos adquiridos en territorio nacional vinculados al proceso bajo el régimen que está solicitando la certificación se realizaron con proveedores que cuentan con la opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales y no estén en las listas negras 40% 70% Acreditar alguna de las siguientes: Mínimo de cantidad de años llevando a cabo operaciones al amparo del régimen para el cual se solicita la certificación, o Mínimo promedio de empleados en el ejercicio anterior registrados ante el IMSS, o subcontratados; o Valor mínimo de maquinaria y equipo 5 años 1, M MXP 7 años 2, M MXP Que no se les haya determinado ningún crédito por parte del SAT en los últimos meses. 12 meses 24 meses Que no se les haya emitido resolución de improcedencia de las devoluciones de IVA (cuyo monto no sea mayor al 20% del monto total de devoluciones autorizadas o 5 millones de pesos) solicitadas en los últimos. 12 meses 12 meses Créditos pendientes si solicitan autorización de pago diferido a no más de 12 meses Page 26

27 Plazos Resolución - 40 días hábiles a partir del día siguiente del acuse de recibo de la solicitud. 15 días para cumplir con requerimientos de información y empieza de nuevo el plazo de los 40 días. Transcurrido plazo Negativa ficta. No se puede presentar nueva solicitud en 6 meses (cuando no se lleven controles de inventarios). Quién solicite AA o AAA y no cumpla todos los requisitos, el SAT podrá otorgar la modalidad que le corresponda. Renovación solicitar 30 días anteriores al vencimiento. Autoridad resuelve en 20 días (15 días para cumplir requerimiento de información). Transcurrido plazo Positiva ficta. Page 27

28 Calendario Calendario de inscripción: ARACE Periodo Empresas certificadas de conformidad con la Regla , apartado L. 1 al 30 de abril Pacífico Norte Noreste Norte Centro Centro 15 de abril al 15 de mayo 3 de junio al 3 de julio 7 de julio al 7 de agosto 7 de agosto al 8 de septiembre Occidente y Sur 22 de septiembre la 22 de octubre Se puede presentar solicitud en cualquier periodo, pero el plazo de 40 días para resolución corre a partir del 22 de octubre o fecha de presentación si es después. Page 28

29 Pasos a Seguir Page 29 Presentation title

30 Pasos a Seguir Obtener certificación para efectos de IVA. Identificar si la empresa cumple con los nuevos requisitos de operación de maquila. Reestructurar operaciones para cumplir con nuevos requisitos. Escindir operaciones no maquila, nuevas inversiones de M&E, etc. Evaluar riesgos de EP y opciones para minimizar impacto. Análisis integral funcional para identificar riesgos de EP en base a legislación doméstica y tratados. Cuantificar posible contingencia fiscal y argumentos de defensa. Reestructura de operaciones. Page 30

31 Pasos a Seguir Evaluar el impacto de las nuevas disposiciones en materia de precios de transferencia. Análisis integral incluyendo ISR, PTU e impacto en la tasa efectiva global de la empresa Cuantificar beneficio del Decreto Peña. Evaluar opciones para minimizar impacto. APA unilateral, APA bilateral, cambio en activos, funciones y riesgos. Evaluar seguir operando bajo el esquema de maquila para efectos fiscales. Page 31

32 Auditoría Asesoría de Negocios Fiscal-Legal Fusiones y Adquisiciones Acerca de EY EY es líder global en servicios de aseguramiento, asesoría, impuestos y transacciones. Las perspectivas y servicios de calidad que entregamos ayudan a generar confianza y seguridad en los mercados de capital y en las economías de todo el mundo. Desarrollamos líderes extraordinarios que se unen para cumplir nuestras promesas a todas las partes interesadas. Al hacerlo, jugamos un papel fundamental en construir un mejor entorno de negocios para nuestra gente, clientes y comunidades. Para obtener más información acerca de nuestra organización, visite el sitio Mancera, S.C. Integrante Ernst & Young Global Derechos reservados Ernst & Young se refiere a la organización global de firmas miembro conocida como Ernst & Young Global Limited, en la que cada una de ellas actúa como una entidad legal separada. Ernst & Young Global Limited no provee servicios a clientes. NUESTRAS OFICINAS CLAVE TELÉFONO NUESTRAS OFICINAS CLAVE TELÉFONO AGUASCALIENTES MEXICALI CANCÚN MÉXICO, D.F CHIHUAHUA MONTERREY CIUDAD JUÁREZ NAVOJOA CIUDAD OBREGÓN PUEBLA CULIACÁN QUERÉTARO GUADALAJARA REYNOSA HERMOSILLO SAN LUIS POTOSÍ LEÓN TIJUANA LOS MOCHIS TORREÓN MÉRIDA VERACRUZ