Aplicación de la NIC 2 Inventarios: Reconocimiento y valuación de las existencias

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1 Área Contabilidad (NIIF) y Costos Contenido InformE especial Aplicación de la NIC 2 Inventarios: Reconocimiento y valuación de las existencias -1 Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentación (Parte final) -4 aplicación práctica Párrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: cálculo, análisis y proceso contable de los costos estándares y sus variaciones (Parte I) -8 Revaluaciones y costos de servicios, NIC 16, NIC 18 y NIC 2-12 Ficha Técnica Aplicación de la NIC 2 Inventarios: Reconocimiento y valuación de las existencias Autor : César Mamani Bautista Título : Aplicación de la NIC 2 Inventarios: Reconocimiento y valuación de las existencias Fuente : Actualidad Empresarial Nº Primera Quincena de Marzo Introducción Es imprescindible que todas aquellas empresas que inicien alguna actividad económica, ya sea comercial, industrial o de prestación de servicios, cuenten de alguna manera con bienes realizables o existencias como parte de sus activos. Dichos bienes podrán ser adquiridos por la empresa o en su defecto estos podrán ser producidos por la misma, con la finalidad de poder venderlos y así generar ingresos. A su vez los inventarios deben de reconocerse bajo el sistema de medición del costo histórico. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad del costo a reconocerse como un activo, para diferirlo hasta que los inventarios se vendan y los ingresos relacionados se reconozcan. Esta norma suministra una guía práctica en la determinación del costo y su reconocimiento posterior como un egreso, incluyendo cualquier deterioro del valor neto realizable. También proporciona una guía sobre las fórmulas de costo que se usan para calcular los costos de los inventarios. 2. Definiciones La NIC 2 emplea los siguientes términos: Inventarios son activos: - Que se tienen para la venta en el curso normal de la operación; - En el proceso de producción para tal venta; o - En forma de materiales o suministro que serán consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. Como mercadería Como materia prima Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal del negocio menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Los inventarios incluyen los bienes comprados y retenidos para vender, incluyendo, por ejemplo, las mercancías compradas por un minorista y que se tienen para ser vendidas a terceros, y también los terrenos y otra propiedad inmobiliarias que se tiene para la venta. Los inventarios también incluyen los bienes terminados o en curso de producción, así como los materiales y suministros que se espera utilizar en el proceso de producción. En el caso de un proveedor de servicios, los inventarios incluyen los costos del servicio, para los que la empresa aún no ha reconocido los ingresos correspondiente (ver NIC 18 Ingresos). 3. Medición de los inventarios Los inventarios deben ser medidos al costo o valor neto de realización, el que sea más bajo Costo de inventarios El costo de inventarios debe comprender todos los costos de compras, de conversión y otros costos incurridos al traer las existencias a su ubicación y condición actuales Costos de adquisición Los costos de compra de inventarios comprenden el precio de compra, derechos de importación y otros impuestos (diferentes a aquellos que la empresa puede recuperar posteriormente de las autoridades fiscales), transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de productos terminados, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se deducen para determinar el costo de compra. 4. Costos de conversión Los costos de conversión de inventarios incluyen costos directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. También incluyen la asignación sistemática de costos indirectos de producción variables y fijos en los que se incurre para convertir los materiales en productos terminados. Los costos indirectos de producción fijos son aquellos costos indirectos de producción que permanecen relativamente constantes sin tener en cuenta el volumen de producción, tales como la depreciación y el mantenimiento de edificios y de equipo Informe Especial N 274 Primera Quincena - Marzo 2013 Actualidad Empresarial -1

2 Informe Especial de planta, así como el costo de la administración y dirección de fábrica. Los costos de producción variables son aquellos costos indirectos de producción que varían directamente o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales indirectos y la mano de obra indirecta. Costos directos Costos de transformación Costos indirectos de fabricación Mano de obra Materiales Fijos Variables Mixtos 5. Otros costos En el costo de los inventarios se incluyen otros costos solo en la medida en que se hubieran incurrido para traerlos a su ubicación y condición presentes. Por ejemplo, puede ser apropiado incluir como costo de los inventarios, los costos indirectos que no sean de producción, o los costos del diseño de productos para clientes específicos. Son ejemplos de costos excluidos del costo de inventarios y reconocidos como gastos en el periodo en el cual se incurrieron: 1. Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra y otros costos de producción; 2. Costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean necesarios en el proceso de producción, previamente a un proceso más avanzado de producción; 3. Gastos administrativos que no contribuyen a dar a los inventarios su ubicación y condición actuales; y 4. Gastos de venta. En ciertas circunstancias, los costos financieros por préstamos se incluyen en el costo de inventarios. Estas circunstancias se identifican en el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23 Costos de préstamos. 6. Costo de inventarios de un proveedor de servicios En el caso de que un prestador de servicios tenga existencia los medirá por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos de personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y demás costos relacionados con las ventas y con el personal de administración no se incluirán en los costos de los inventarios, sino que se contabilizará como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de las existencias de un prestador de servicio no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que a menudo se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador del servicio. Caso práctico Nº 1 Costos en la adquisición de mercaderías La empresa Pepe S.A.C. en el mes de marzo adquiere mercaderías por un valor de S/.7, mas IGV, a su vez incurre en los siguientes desembolsos: contrata los servicios de transporte por un importe de S/.500 más IGV y también contrata una póliza de seguro para evitar posibles eventualidades S/ más IGV adicionalmente se realiza el consumo de alimentos para el personal encargado de recoger los bienes adquiridos S/ más IGV. Determinación de los costos Concepto Base IGV Total Condición Mercaderías 7, , , Costo Transporte Costo Seguro Costo Alimentos Gasto Tratamiento contable N Glosa Cuenta Debe Haber 60 Compras 7, Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas Por la adquisición 40 Tributos Contraprestaciones y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR 1, de las existencias 401 Gobierno central IGV 42 Cuentas por pagr comerciales-terceros 8, Facturas boletas y otros comprobantes 4212 Documentos emitidos Por la adquisición de las existencias Por el destino de las mercaderías Por el destino del gasto 60 compras Gastos vinculados Transporte Seguros 63 Gastos por servicios Transporte, correos y gasto de viaje 6314 Alimentación 40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR Gobierno central IGV 42 Cuentas por pagr comerciales Facturas boletas y otros comp. por pagar 4212 Documentos emitidos 20 mercaderías 8, Mercaderías manufacturadas 61 Variación de existencias de servicios 8, Mercaderías manufacturadas 9x Gasto administrativo x Gasto administrativo 79 cargas imputables A CUENTAS DE COSTOS Y gastos Instituto Pacífico N 274 Primera Quincena - Marzo 2013

3 Área Contabilidad (NIIF) y Costos Caso práctico Nº 2 Costos en la prestación de servicios La empresa Clean S.A.C. se dedica a la prestación de servicios de limpieza. En el presente mes brinda sus servicios a la empresa Coquito, por lo cual incurre en los siguientes desembolsos que a continuación se detallan. La entidad deberá identificar los costos y gastos incurridos en el mes a fin de realizar la correcta contabilización y el reconocimiento de los costos incurridos acordes a la operación, mediante la aplicación de contabilidad de costos. Concepto Valor Mano de obra 2,500 Suministros (implentos de limpieza) Concepto Valor Depreciación de equipos Pago de servicios públicos 1, La distribución de los servicios es de la siguiente manera: Distribución Valor G. de venta 30 % G. administ. 50 % Costo serv. 20 % Luz Agua Teléfono Mano de obra 2, , , Asientos a realizar para determinar el costo de los servicios prestados. N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber 62 Gastos de personal 2, Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 2, Seguridad y previsión social Por la provisión 40 Tributos, Contraprestac. y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR de la 403 Instituciones públicas planilla 4031 Essalud ONP Remuneraciones y participaciones POR pagar 1, Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios 93 costo producción Por el destino 94 Gasto administrativo 1, del gasto y costo 95 gasto de venta cargas imputables a ctas. de costos y gastos 2, Gastos por servicios Servicios Básicos 6361 Luz 6363 agua Por la 6364 teléfono provisión de 65 Otros gastos de gestión los servicios 656 Suministros públicos y compra de 6561 Útiles de limpieza suministros 40 Tributos Contraprestac. y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR de limpieza 401 Gobierno central IGV 42 Cuentas por pagar comerciales-terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Documentos emitidos Provisión de 68 Valuación de activos y provisiones la depreciación 681 Depreciaciones xx/03/12 de Equipos los equipos (lustradora, 39 Depreciación y amort. acumulada bomba de 391 Depreciación acumulada agua, etc.) Equipos 93 costo producción 1, Por el destino 94 Gasto administrativo del gasto 95 gasto de venta cargas imputables de gasto Por el 21 Productos terminados 1, reconocimiento 2115 Existencia de servicios terminados de 71 Variación de la producción almacenada los costos de los servicios 711 Variación de productos terminados terminados 7115 Existencias de servicios terminados N 274 Primera Quincena - Marzo 2013 Actualidad Empresarial -3

4 Aplicación Práctica Ficha Técnica Aplicación Práctica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentación (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial Nº Primera Quincena de Marzo 2013 Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentación (Parte final) Periodo Flujo efectivo nominal Bonos convertibles en acciones Enunciado La Cía. Alexis Producciones, el 1 de diciembre del Año 1 emitió y colocó bonos convertibles en acciones por un monto de S/.10,000,000 con las condiciones y características siguientes: 1. Cada bono es convertible en 4 acciones comunes, en cualquier momento. 2. La tasa de interés nominal del bono es de 4 % anual. 3. La tasa de interés en el mercado financiero, a la fecha de emisión, para deuda similar sin opción de conversión en acciones es del 8 % anual. 4. La fecha de redención de los bonos es el 30 de noviembre del año 4. Cómo diferenciar el pasivo financiero y el título patrimonial? Concepto Factor dcto. presente al 8 % Flujo de efectivo descontado 30 nov. Año 2 400,000 Interés , nov. Año 3 400,000 Interés , nov. Año 4 400,000 Interés ,195 Caso Nº 4 Solución 1. Cálculo de los flujos futuros (Valor nominal) S/. Principal (bonos) 10,000,000 Intereses anuales 400,000 (4 % de S/.10,000,000) Año 2 400,000 Año 3 400,000 Año 4 1,200,000 Obligación total 11,200, Fórmula aplicable F.D = 1 (1 + i )n Donde: F. D. = Factor de descuento =? i = Tasa de interés = 8 % anual n = Número de periodos = 3 años Subtotal 1,200,000 1,035, nov. Año 4 10,000, ,824,671 Total 11,200,000 7,859, Separación de pasivo financiero y título patrimonial Pasivo financiero (a valor descontado) 7,859,737 Menos Pasivo financiero (a valor nominal) <10,000,000> Valor del derecho de reconversión: <2,140,263> 4. Reconocimiento de la emisión (1 dic. Año 1) 1 DEBE HABER 1041 Cuentas corrientes operativas 10,000, OBLIGACIONES FINANCIERAS 4531 Bonos emitidos 7,859, Capitalizaciones en trámite 2,140, Acreencias 2,140,263 10,000,000 10,000,000 1/12 Reconocimiento de la emisión y coacción de bonos convertibles en acciones. Comentarios: a) De acuerdo con lo señalado por el párrafo 31 de la NIC 32, en la medición inicial de un instrumento financiero compuesto, el emisor deberá separar el componente pasivo del componente patrimonio. b) Para la división, se tendrá en consideración el valor razonable de un pasivo similar que no lleve asociado un componente de patrimonio, mediante el descuento de los flujos futuros de los pagos futuros de intereses y principal a la tasa vigente del mercado. c) Seguidamente, el importe en libros del instrumento de patrimonio, representado por la opción de conversión del instrumento en acciones ordinarias, el cual se determinará deduciendo el valor razonable del pasivo del valor razonable del instrumento financiero compuesto considerado en su conjunto. -4 Instituto Pacífico N 274 Primera Quincena - Marzo 2013

5 Área Contabilidad (NIIF) y Costos Caso Nº 5 Suscripción de acciones en moneda extranjera Enunciado Los socios de la empresa Moderna el 2 de noviembre deciden conformar el capital social con un aporte de USD5,000 equivalente a la emisión de 1,000 acciones de USD 5 cada una. Al momento de la suscripción, el tipo de cambio era de S/.3.20 por dólar norteamericano; por consiguiente, quedó fijado en S/ el valor nominal de cada acción. Asimismo, al formalizar la suscripción, se acordó pagar el 60 % del capital; y a fin de mes cancelar el saldo, fecha en que el tipo de cambio es S/.3.40 por la divisa extranjera. El 10 de diciembre se completó el trámite de inscripción en los Registros Públicos de la formalización del capital social. Cuál es el tratamiento contable aplicable? Solución 1. Reconocimiento de la suscripción (2 nov.) (1,000 acciones a USD 5,000 x T.C. S/.3.20 = S/.16,000) 4. Cobro saldo de suscripción (30 Nov.) (USD 2,000 x S/.3.40 = S/.6,800) 4 DEBE HABER 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 6, CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o 6,800 accionistas (saldar cuenta) 5. Concretada inscripción en registros públicos (10 Dic.) (1,000 Acciones a USD 5.00 cada una) 5 DEBE HABER 522 Capitalizaciones en trámite 5221 Aportes (saldar la cuenta) 16, CAPITAL 501 Capital social 5011 Acciones (USD 5,000 a S/.3.20) 16,000 1 DEBE HABER 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios 16,000 (USD5,000 x S/.3.20) 522 Capitalizaciones en trámite 5221 Aportes (1000 acciones a S/.16 c/u) 16, Cobro parcial de la suscripción (2 Nov.) (60 % de USD 5,000 x S/.3.20 = S/.9,600) 2 DEBE HABER 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 9,600 (USD 3,000 x S/.3.20) 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 9, Variación en el tipo de cambio (30 Nov.) (40 % de USD 5,000) x (S/ S/.3.20 = S/.400) 3 DEBE HABER 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas Primas (descuento) de acciones 5211 Primas (descuento) de acciones 400 Nota : La forma legal de la inscripción en los Registros Públicos emana de la Ley General de Sociedades. Comentarios: a) En los casos que exista acuerdo de efectuar la suscripción de instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial, como por ejemplo acciones, en moneda extranjera las diferencias de cambio que se generan entre la fecha del acuerdo y la fecha de cancelación del respectivo aporte serán reconocidas en patrimonio. b) Variaciones en la unidad monetaria foránea que corresponderá registrar como una prima o descuento de emisión. Caso Nº 6 Recompra y recolocación de acciones Enunciado La empresa Emprendedora, cuyo capital social es S/.50,000 representado por 5,000 acciones en circulación, adquiere en la bolsa de valores 1,000 acciones de su propia organización al importe de S/ cada una, siendo el valor nominal de cada acción S/ Posteriormente, se recoloca 900 acciones a los valores siguientes: Acciones c/u S/ , , , ,000 Cuál es el tratamiento contable aplicable? N 274 Primera Quincena - Marzo 2013 Actualidad Empresarial -5

6 Aplicación Práctica Solución 1. Recompra de acciones (1,000 acciones) c/u Importe Valor de adquisición ,000 Valor nominal ,000 Variación ,000 1 DEBE HABER 50 CAPITAL 502 Acciones de tesorería 10, Primas (descuento) de acciones 2, Cuentas corrientes operativas 12,000 12,000 12, Recolocación de acciones (500 acciones) c/u Importe Valor de venta ,000 Valor nominal ,000 Variación ,000 2 DEBE HABER 1041 Cuentas corrientes operativas 6, CAPITAL 502 Acciones de tesorería 5, Primas (descuento) de acciones 1,000 6,000 6, Recolocación de acciones (250 acciones) c/u Importe Valor de venta ,650 Valor nominal ,500 Variación ,150 3 DEBE HABER 1041 Cuentas corrientes operativas 3, CAPITAL 502 Acciones de tesorería 2, Primas (descuento) de acciones 1,150 3,650 3,650 4 DEBE HABER 1041 Cuentas corrientes operativas 1, CAPITAL 502 Acciones de tesorería 1, Primas (descuento) de acciones 150 1,500 1, Saldos por recolocación de acciones Debe 502 Acciones de tesorería Haber (1) Recompra 1,000 acc. 10,000 (2) Recolocación 500 acc. 5,000 (3) Recolocación 250 acc. 2,500 (4) Recolocación 150 acc. 1,500 Caso Nº acc. 9,000 1,000 10,000 Saldo: 1,000 acc. 1,000 1,000 acc. 10,000 Debe 521 Primas (descuentos) de acciones Haber (1) Recompra 1,000 acc. 2,000 (2) Recolocación 500 acc. 1,000 (4) Recolocación 150 acc. 150 (3) Recolocación 250 acc 1,150 2,150 2,150 Comentarios: a) En concordancia con el párrafo 33 de la NIC 32 Instrumentos financieros: presentación, la recompra de las propias acciones de la empresa o acciones de tesorería, no debe dar lugar a reconocer pérdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de readquisición o recolección de los citados instrumentos de patrimonio. b) El mayor o menor valor del título patrimonial, respecto a su valor nominal, será reconocido en el patrimonio como una prima o descuento de emisión. c) A efectos de presentación en los estados financieros, las Acciones de tesorería serán mostradas como deducción del capital social en correspondencia con la NIC 1 Presentación de estados financieros. d) Complementando el artículo 104 de la Ley General de Sociedades, permite que la empresa tenga en cartera sus acciones readquiridas por un plazo máximo de dos años y procederá a recolocarlas. Excedido el tiempo, se procederá previo acuerdo de la Junta General a la reducción del capital social, eliminando los referidas instrumentos de patrimonio. 4. Recolocación de acciones (150 acciones) c/u Importe Valor de venta ,350 Valor nominal ,500 Variación <1.00> <150> Reducción del capital social Enunciado La empresa Progresiva, que adquirió previamente acciones de su propia emisión en la bolsa de valores, en la actualidad posee 100 acciones al valor nominal de S/ cada una, las cuales están contabilizadas en la cuenta 502 Acciones de tesorería. -6 Instituto Pacífico N 274 Primera Quincena - Marzo 2013

7 Área Contabilidad (NIIF) y Costos Habiendo transcurrido tiempo suficiente y sin posibilidad de recolocar las citadas acciones de tesorería, los accionistas han decidido eliminarlas y reducir el capital social de la empresa. Cuál es el tratamiento contable aplicable? Solución 1. Reconocimiento de reducción del capital (regularización de 100 acciones comunes) c/u Importe Valor nominal ,000 1 DEBE HABER 523 Reducciones de capital pendientes de formalización 1, CAPITAL 502 Acciones de tesorería 1,000 (para saldar la cuenta) 2. Formalización de reducción del capital (eliminación de 100 acciones comunes) c/u Importe Valor nominal ,000 2 DEBE HABER 50 CAPITAL 501 Capital social 5011 Acciones 1,000 (disminución de saldo) 523 Reducciones de capital pendientes de formalización 1,000 (para saldar la cuenta) Comentarios: a) La cuenta de naturaleza deudora 523 Reducciones de capital pendientes de formalización incluye las reducciones de capital que se encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en los correspondientes registros. b) A efecto de Presentación, el saldo no regularizado será mostrado como deducción del capital social a la fecha de los estados financieros. Caso Nº 8 Cuál es el tratamiento contable aplicable en cada empresa? Solución a) Empresa ALFA 1. Compensación de deuda (15 mar. año 2) 1 DEBE HABER 42 CUENTAS POR PAG.COMERCIALES-TERCEROS 423 Letras por pagar 10, CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 1212 Facturas por cobrar Emitidas 10,620 (para amortizar la cuenta) 2. Pago de obligación (30 días) (S/.17,700 - S/.10,620 = S/.7,080) 2 DEBE HABER 1041Cuentas corrientes operativa 7,080 (cheque recepcionado) 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 1212 Facturas por cobrar - Emitidas (para saldar la cuenta) 7,080 a) Empresa BETA 1. Compensación de deuda (15 mar. año 2) 1 DEBE HABER 42 CUENTAS POR PAG.COMERCIALES-TERCEROS 4211Facturas por Pagar - Emitidas 10,620 (para amortizar la cuenta) 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 1231 Letras por Cobrar 10,620 (para saldar la cuenta) 2. Cancelación de Exigible (31 mar. año 2) (S/.17,700 - S/.10,620 = S/.7,080) 2 DEBE HABER 1041Cuentas corrientes operativa 7,080 (cheque recepcionado) 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 1212 Facturas por cobrar - Emitidas (para saldar la cuenta) 7,080 Compensación de obligaciones entre empresas Enunciado La empresa Alfa tiene por cobrar una factura por S/.17,700 a su cliente Beta, a quien a la vez le debe una letra por S/.10,620. Las dos empresas el 15 de marzo del año 2 han acordado compensar sus obligaciones hasta el importe respectivo; y el saldo será cancelado a fin de mes. Comentario: Un activo y un pasivo financiero pueden ser compensados para su presentación del importe neto en el Estado de Situación Financiera, solo cuando la entidad tenga el derecho exigible legalmente de compensar saldos; y tenga la intención de liquidar el importe neto o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente (párrafo 42 de la NIC 32). N 274 Primera Quincena - Marzo 2013 Actualidad Empresarial -7

8 Aplicación Práctica Párrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: cálculo, análisis y proceso contable de los costos estándares y sus variaciones (Parte I) Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Párrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: cálculo, análisis y proceso contable de los costos estándares y sus variaciones (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial Nº Primera Quincena de Marzo Resumen Los costos estándares son aquellos que se calculan antes de la elaboración del producto, y en ocasiones durante ella. El sistema de costos estándares es el más avanzado entre los predeterminados, pues está basado en estudios técnicos que podemos llamarlos científicos (siguen una metodología de investigación científica), contando con la experiencia y experimentos controlados que comprenden: Selección minuciosa de los materiales. Estudios de tiempos y movimientos de las operaciones. Estudios sobre la maquinaria y otros medios de fábrica. El costo estándar permite medir, por su forma de cálculo, la eficiencia de la fábrica, pues se basa en la eficiencia del trabajo mismo. 2. Sistemas de medición de costos El párrafo 21 de la NIC 2 Inventarios a la letra dice: Los sistemas para la determinación del costo de los inventarios, tales como el método del costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado. 3. Los elementos de los costos estándares Los estándares deben incluir todos los materiales que pueden identificarse directamente con el producto. Por lo general, las cantidades estándar son desarrolladas por especialistas en la producción y están formadas por los materiales más económicos de acuerdo con el diseño y calidad del producto. Cuando se requieren muchas clases distintas de materiales se confecciona la llamada lista estándar de materia prima. Estas normas suponen la existencia de un adecuado planeamiento de materiales, así como procedimientos de control y el uso de materiales cuyo diseño, calidad y especificaciones están estandarizados. Los márgenes de deterioro deben incluirse en las normas sólo por cantidades que se consideren normales o inevitables. Los desperdicios que sobrepasan estos márgenes se consideran como una variación del uso de los materiales. Mano de obra directa: Las asignaciones de producción estándar pueden basarse en una determinación de lo que representa un buen nivel de actuación. Frecuentemente se emplean los estudios de tiempo y movimientos para determinar las normas de mano de obra directa. Costos indirectos de fabricación: Se determinan y se usan casi en la misma forma que las normas para las materias primas. La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabricación estándar está en el costeo y planificación de productos. Por lo general, las cargas indirectas variables se colocan deliberadamente en relación directa con los productos mediante el uso de una tasa de distribución. La carga indirecta fija consta principalmente del costo vencido de las máquinas e instalaciones en que incurrirá la empresa independientemente del nivel productivo. 4. Cálculo de las variaciones estándares El análisis operativo de los costos estándares se debe tener en cuentas las siguientes variaciones con respecto a los elementos del costo de producción: Variación de la materia prima directa La variación de la materia prima directa tiene dos variables a efectos de análisis. Variación del precio de la materia prima = (Precio estándar - Precio real) x cantidad real = (S/ S/.42.00) x 1,000 unidades = S/.2,000 desfavorable o sobre el estándar Es decir, el desembolso ha sido S/.2,000 mayor que el precio o costo presupuestado. Variación de la cantidad de la materia prima = (Cantidad estándar - Cantidad real) x precio estándar = (4,000 kilos estándares - 4,100 kilos estándares reales) x S/.40 = S/.4,000 desfavorable o sobre el estándar La cantidad estándar se calcula sobre la producción real: = (Producción real x cantidad estándar por producto terminado) = (2,000 unidades reales x 2 kilos de materia prima estándar) = 4,000 kilos estándares Variación de la mano de obra directa a. Variación del costo o tasa de la mano de obra directa = (Tasa estándar de la MOD - Tasa real de la MOD) x horas reales = (S/ tasa estándar de la MOD - S/ tasa real de la MOD) x1,000 horas reales = S/.1,000 desfavorable o sobre el estándar b. Variación de la eficiencia de la mano de obra directa = (Horas estándar de la MOD Horas reales de la MOD) x tasa estándar MOD -8 Instituto Pacífico N 274 Primera Quincena - Marzo 2013

9 Área Contabilidad (NIIF) y Costos = (1,000 horas estándar MOD horas reales MOD) x S/.10 MOD = (S/, desfavorable o sobre el estándar. Variación de los costos indirectos de fabricación a. Variación de la eficiencia de los CIF = (Horas estándar CIF - Horas reales CIF) x Tasa estándar = (2,500 horas estándar CIF - 2,510 horas reales CIF) x S/.5.00 =S/ desfavorable o sobre el estándar b. Variación del presupuesto de los CIF = Monto presupuestado - Monto ejecutado = S/.100,000 - S/.80,000 = S/.20,000 saldo por ejecutar Variación de la capacidad = (Horas presupuestadas - Horas reales) x tasa estándar = (3,000 horas - 2,500 horas) x S/.10 tasa estándar = S/.5,000 desfavorable o sobre el estándar Caso Nº 1 La empresa Industrial Mendieta S.A.C. fabrica un solo producto en lotes de 100 unidades. Emplea un sistema de costos estándar, los que se calcularon en la forma siguiente: Detalle 50 kilos de materia prima directa 20 horas de mano de obra directa, operación I a S/ horas de mano de obra directa, operación II a S/ horas máquinas costos indirectos a S/.6.00 Costo total de un lote de 100 unidades Costo S/ S/ El presupuesto para el primer mes pide una producción de 280 lotes de 100 unidades cada uno o 28,000 unidades. Durante dicho periodo se terminaron 250 lotes. Operaciones del mes 1. Compras de materia prima directa del periodo: 6,000 kilos a S/.4.50 la unidad. 4,000 kilos a 3.80 la unidad. 5,000 kilos a 4.20 la unidad. 2. El costo de la mano de obra directa fue: 5,200 horas de la Operación Nº 1 a S/ ,200 horas de la Operación Nº 2 a S/ Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a S/.20,400 y los costos presupuestados fueron S/.42, Los materiales usados en la producción fueron 14,500 kilos 5. Las horas-máquinas reales requeridas para completar 250 lotes fueron de 7,150 y las horas presupuestadas 7, Se terminaron 250 lotes. Se requiere: Cálculo de las variaciones estándares. Solución A continuación, se hace el cálculo de las variaciones estándares de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación: Detalle Bajo estándar Sobre estándar Materia prima directa S/. S/. Precio ( ) 6,000 3,000 ( ) 4, ( ) 5,000 1,000 Cantidad (12,500-14,500) 4 (1) 8,000 Mano obra directa Costo 0P1: ( )5, OP2: ( )7,200 3,600 Eficiencia OP1: (5,000-5,200)3.60 (2) 720 OP2: (7,500-7,200)4.00 (3) 1,200 Costo indirecto de fabricación Eficiencia (6,250-7,150) ,400 Presupuesto 42,000-40,800 1,200 Capacidad (7,000-7,150) El cuadro indica dos columnas: bajo el estándar y sobre el estándar; la columna bajo el estándar indica los costos favorables y la columna sobre el estándar muestra los costos que han sido mayores a los costos presupuestados o estándares. Podemos también observar que se han calculado siete variaciones, dos variaciones de materia prima directa, dos variaciones de mano de obra directa y tres variaciones de costos indirectos de fabricación. Asimismo, las horas de eficiencia han sido calculadas teniendo en cuenta la producción real tal como se indica en los cálculos auxiliares siguientes: Cálculos auxiliares: (1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos (2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas (3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas Caso Nº 2 Registro contable de costos estándares parciales La empresa Industrial San Antonio S.A.C. emplea un sistema de costos estándares para su único producto. Los costos estándares fueron establecidos de la manera siguiente: Unidades presupuestadas para el mes 1,2000 unidades. Materiales directos estándares por unidad: - Material A, 10 kilos a S/ Material B, 5 kilos a S/.1.80 Mano de obra directa estándar por unidad: 10 horas a S/.4.80 la hora total de costo estándar por unidad, incluyendo carga indirecta a base de horas de mano de obra directa, S/ N 274 Primera Quincena - Marzo 2013 Actualidad Empresarial -9

10 Aplicación Práctica Operaciones del mes: 1. No existe producción en proceso. 2. Durante el mes se terminaron 6,000 unidades. 3. Al final del periodo quedan en proceso final 3,000 unidades con el 100 % de aplicación de la materia prima A y el 20 % de la materia prima B, y con respecto a la mano de obra se avanzó un 1/3, los costos indirectos de fabricación siguen la misma tendencia que la mano de obra. 4. El costo de la mano de obra directa ascendió a 72,000 horas reales de trabajo a un costo real medio de S/.5.10 por hora. 5. La materia prima entregada a la producción fue: 88,000 kilos del material A a un costo de S/ ,000 kilos del material B a un costo de S/ Los costos indirectos de fabricación del mes fueron S/.197,400. Se solicita a. Estructurar una hoja de costo unitario estándar. b. Estado de costo de producción total comparativo entre los costos estándares y los costos reales. c. Análisis de las variaciones estándares. d. Registro contable Solución Hoja de costo unitario estándar Elemento Cantidad Costo unitario Costo total Material A 10 Kilos S/.9.00 S/ Material B 05 Kilos Mano obra 10 horas Costo indirecto 10 horas Total unitario S/ El costo estándar unitario establecido es de S/ , razón por la cual el costo indirecto de S/ se ha obtenido por diferencia, (S/ S/ S/ S/.48.00), cuyo monto se ha dividido entre las 10 horas, obteniéndose un costo unitario es de S/.3.00 para los costos indirectos de fabricación. También se debe indicar que el costo indirecto total presupuestado asciende a S/.360, producto de multiplicar las 12,000 unidades programadas a producir por S/ de costos indirectos de fabricación. Materia prima Costo estándar Costo total estándar Costo real Materia prima Variación A: 90,000 x S/.9.00 S/.810,000 88,000 x S/ ,600 S/.44,400 B: 66,000 x S/ ,400 35,000 x S/ ,600 20,200 Mano de obra: Mano de obra 70,000 x S/ ,000 72,000 x S/ ,200 31,200 Costo indirecto: Costo indirecto 70,000 x S/ ,000 72,000 x S/ ,000 6,000 Total S/.1,415,400 1,424,400 S/.9,000 Cálculos auxiliares Producción equivalente: Materia prima A: 6,000 + (3,000 x 100 %) = 9,000 unidades x 10 kilos = 90,000 kilos. Materia prima B: 6,000 + (3,000 x 1/5) = 6,600 unidades x 5 kilos = 33,000 kilos Mano obra: 6,000 + (3,000 x 1/3) = 7,000 unidades x 10 horas = 70,000 horas. La diferencia de S/.9,000 más significa que se ha gastado una mayor cantidad de lo planeado. Análisis de las desviaciones Las diferencias que se han calculado producto de aplicar fórmulas y que dan como resultado bajo el estándar y sobre el estándar se detallan a continuación: Detalle Bajo el estándar Sobre el estándar Materia prima Precio: A: ( ) x 88,000 26,400 B: ( ) x 35,000 12,600 Cantidad A: (90,000-88,000) x ,000 B: (33,000-35,000) x ,600 Mano de obra Tarifa ( ) x 72,000 21,600 Eficiencia (70,000-72,000) x ,600 Costos indirectos Eficiencia (70,000-72,000) x ,000 Totales 44,400 53,400 Variación 9,000 Variaciones de la fábrica Presupuesto =S/. 360,000 - S/.197,400 = S/.162,600 Capacidad (120,000-72,000) x S/. 3 = S/.144,000 Las cinco primeras variaciones se relacionan directamente con la producción, mientras que estas dos últimas con la fábrica total. Las 120,000 horas de capacidad es el resultado de multiplicar las 12,000 unidades programadas por 10 horas de mano de obra directa estimada para producir cada unidad, y el monto presupuestado de S/.360, es producto de multiplicar las 12,000 unidades por S/ de costos indirectos de fabricación. Contabilidad de costos estándar por el procedimiento de registro parcial Por la compra de la materia prima al costo real 60 COMPRAS S/.841, Materia prima A: 88,000 x S/.8.70 = S/.765,600 B: 35,000 x S/.2.16 = S/. 75, TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 151, Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-T. 992, Facturas, bol. y otros comp. por pagar X/x: Por la compra de materia prima al costo real según factura. -10 Instituto Pacífico N 274 Primera Quincena - Marzo 2013

11 Área Contabilidad (NIIF) y Costos Por el ingreso de la materia prima al almacén al costo real. 24 MATERIA PRIMA 841, Materia prima A 765, Materia prima B 75, VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 841, Materia prima X/x: Por el ingreso de la materia prima al almacén. Para registrar la utilización de la materia prima al costo real. 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 841, Materia prima 24 MATERIA PRIMA 841, Materia prima A 765, Materia prima B 75,600 X/x: Consumo de materia prima en la producción. Para registrar la materia prima consumida en la producción al costo real. 90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 841, Materia prima A 765, Materia prima B 75, CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 841,200 X/x: Consumo de la materia prima. Para registrar la mano de obra directa al costo real. 62 GASTOS DE PERSONAL, DIR. Y GRTES. 367, Remuneraciones 336, Seguridad y previsión social 30, TRIBUTOS,CONT. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 74, Instituciones públicas 4031 Essalud 30, ONP 43, REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 293, Remuneraciones por pagar X/x: Para registrar la planilla de salarios. Por la transferencia de la mano de obra al costo de producción real. 91 MANO DE OBRA EN PROCESO 367, Remuneraciones 336, Seguridad y previsión social 30, CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 367,200 X/x: Por la transferencia de la mano de obra al costo de producción real. Para registrar los costos indirectos de fabricación al costo real. 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 166, Mantenimiento y reparaciones 80, Servicios básicos 6361 Energía y agua 60, Agua 26, VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTOS Y PROVISIONES 50, Depreciación 50, Depreciación inmueble maquinaria 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 50, Depreciación acumulada 50,000...van...vienen 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -T. 166, Facturas por pagar 166,000 X/x: Para registrar los costos indirectos de fabricación. Para transferir a las cuentas analíticas de explotación al costo real. 92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 216, Mantenimiento 80, Servicios básicos Energía eléctrica 60, Agua 26, Depreciación 50, CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 216,000 X/x: Transferencia a las cuentas analíticas de explotación al costo real. Registro de los productos terminados y productos en proceso al costo estándar. 21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,062, Producto A 23 PRODUCTOS EN PROCESO 353, Producto A 71 VARIACIÓN DE LA PRODUC. ALMACENADA 1,415, Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturados 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura X/x: Para registrar el costos de las existencias al costo estándar. Productos terminados: 6,000 x S/ = 1,062,000 Productos en proceso Materia prima A: 3,000 x 100 % x S/ = S/.270,000 B: 3,000 x 1/5 x S/.9.00 = 5,400 MO:3,000 x 1/3 x S/.48,00 = 48,000 CIF:3,000 x 1/3 x S/.30,00 = 30,000 Total en proceso 353,40 Costo de ventas al costo estándar. 69 COSTO DE VENTA 1,062, Productos terminados 6921 Productos manufacturados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,062, Producto A X/x: Costo de venta al valor estándar. Registro de las variaciones estándar. 21 PRODUCTOS TERMINADOS 3, PRODUCTOS EN PROCESO 1, COSTO DE VENTAS 3, VARIACIÓN PRODUCCIÓN ALMACENADA 9, X/x: Para registrar la variaciones estándares 21: 1,062,000 x % S/.3, : 353,400 x % S/.1, : 1,062,000 x % S/.3, ,477, % Continuará en la siguiente edición. N 274 Primera Quincena - Marzo 2013 Actualidad Empresarial -11

12 Aplicación Práctica Revaluaciones y costos de servicios, NIC 16, NIC 18 y NIC 2 Ficha Técnica Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Título : Revaluaciones y costos de servicios, NIC 16, NIC 18 y NIC 2 Fuente : Actualidad Empresarial Nº Primera Quincena de Marzo 2013 Registro en resultados de una recuperación del decremento de una revaluación anterior NIC 16 Propiedades, plantas y equipo Párrafo 38 Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen las propiedades, planta y equipo, se revaluarán simultáneamente con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusión en los estados financieros de partidas que serían una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase de activos puede ser revaluado de forma periódica, siempre que la revaluación de esa clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan constantemente actualizados. Párrafo 39 Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Párrafo 40 Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado integral en la medida que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con este activo. La desminución reconocida en otro resultado integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superávit de revaluación. Párrafo 41 El superávit de revaluación de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio podrá ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podrá implicar la transferencia total del superávit cuando la entidad disponga del activo. No obstante, parte del superávit podría transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del superávit transferido sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor revaluado del activo y la calculada según su costo original. Las transferencias desde las cuentas de superávit de revaluación a ganancias acumuladas no pasarán por el resultado del periodo. Párrafo 42 Los efectos de la revaluación de propiedades, planta y equipo, sobre los impuestos sobre las ganancias, si lo hubiere, se contabilizarán y revelarán de acuerdo con la NIC 12 Impuestos a las ganancias. Caso práctico 1. La empresa Las Canastas S.A a fines del ejercicio 1 opta por la política de revaluar sus activos fijos, estas revaluaciones las hace tomando como referencia los informes de tasaciones efectuadas por profesionales independientes, habiendo recibido los informes que de acuerdo a las características del activo fijo tienen un valor razonable de S/.762,000.00, estando sus activos registrados en libros con los siguientes valores: Valor en libros Inmuebles, maquinaria y equipo 820, Depreciación acumulada (436,000.00) Valor neto 384, A finales del ejercicio 2 se realiza la depreciación del activo fijo por 10 % sobre el monto revaluado. 3. De acuerdo con lo establecido en la NIC 16, la empresa también, al cierre del balance realiza una segunda revaluación en las que determina un importe revaluado de S/.452,000 de acuerdo con los peritajes determinado por profesionales independientes, fecha en que el valor en libros estaba con los siguientes montos: Valor en libros Inmuebles, maquinaria y equipo 1,627, Depreciación acumulada (1,005,196.00) Valor neto 622, Desarrollo De acuerdo con los datos, se determina el monto a contabilizar, considerando la proporción que tenían los datos en libros entre el valor del activo fijo y su depreciación, que se aplican a los datos establecidos en la revaluación de la siguiente manera: Valor en libros Valor revaluado Por contabilizar Inmuebles, maquinaria y equipo 820, ,627, , Depreciación acumulada (436,000.00) (885,196.00) (449,196.00) Valor neto 384, , , Contabilización: Ejercicio 1 1 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 807, Maquinarias y equipos de explotación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 449, Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 358, Excedente de revaluación Por el registro de la revaluación del activo fijo. -12 Instituto Pacífico N 274 Primera Quincena - Marzo 2013

13 Área Contabilidad (NIIF) y Costos 2 DEBE HABER 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 107, Excedente de revaluación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo 49 PASO DIFERIDO 107, Impuesto a la renta diferido 4912 Impuesto a la renta diferido- Resultados Para contabilizar el impuesto a la renta diferido de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las ganancias. Ejercicio 2 3 DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTOS Y PROVISIONES 120, Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles maquinaria y equipo - Costo 76, Depreciación de inmuebles maquinaria y equipo - Revaluación 44, DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 120, Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 76, Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluación 44, Por la depreciación del ejercicio, correspondiente al costo del activo y de su monto revaluado. 4 DEBE HABER 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 44, Excedente de revaluación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo 59 RESULTADOS ACUMULADOS 44, Utilidades no retenidas Para trasladar a resultados acumulados la porción de la depreciación que corresponde a la revaluación del activo fijo. De acuerdo con los datos en el segundo periodo, después de la depreciación del ejercicio, se procede a determina el monto a contabilizar, considerando la proporción que tenían los datos en libros entre el valor del activo fijo y su depreciación, que se aplican a los datos establecidos en la revaluación de la siguiente manera: Valor en libros Valor revaluado Por contabilizar Inmuebles, maquinaria y equipo 1,627, ,111, (515,504.00) Depreciación acumulada (1,005,196.00) (686,692.00) 318, Valor neto 622, , (197,000.00) 5 DEBE HABER 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 197, Excedente de revaluación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 318, Depreciación acumulada 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 515, Maquinarias y equipos de explotación Para revertir el menor valor revaluado, ajustando la partida Patrimonial excedente de revaluación cargando la diferencia a resultados del ejercicio. 6 DEBE HABER 49 PASO DIFERIDO 59, Impuesto a la renta diferido 4912 Impuesto a la renta diferidoresultados 59 RESULTADOS ACUMULADOS 59, Utilidades no retenidas Para contabilizar el ajuste del impuesto a la renta diferido de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las ganancias, por el menor valor revaluado. Comentarios: 1. En el presente caso, se muestra el desarrollo de una menor revaluación de activos fijos que consiste en realizar un ajuste de una revaluación anterior, donde el resultado fue un abono en la cuenta de patrimonio 57 Excedente de revaluación, y que tuvo un registro adicional por el 30 % del impuesto a la renta que se contabiliza en la cuenta 49 Pasivo diferido, a fin de registrarlos posteriormente como cargos por los mayores pagos efectuados del impuesto a la renta. 2. La segunda revaluación es cargada a la cuenta 57 Excedente de revaluación, por el menor valor hasta donde alcance su saldo, en el presente caso la menor revaluación no excede el monto abonado inicialmente por lo que el total se carga a esta cuenta; sin embargo, si el monto sobrepasa el monto abonado, dicho exceso se cargará en una cuenta de resultados. 3. Habiendo ajustado la cuenta 57 Excedente de revaluación, también procede registrar una disminución en la cuenta 49 Pasivos diferidos por el monto proporcional del ajuste que se realizó inicialmente, por el menor valor determinado en la revaluación del segundo ejercicio. 4. Las revaluaciones de los activos fijos no son aceptadas de acuerdo con las normas tributarias, por lo que se presentan las diferencias temporarias, que son contabilizadas en la cuenta 49 Pasivos diferidos en concordancia a lo establecido en la NIC 12 Impuesto a las ganancias. Costos de los inventarios para un prestador de servicios NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias Párrafo 19 Los ingresos de actividades ordinarias y los gastos, relacionados con una misma transacción o evento, se reconocerán de forma simultánea; este proceso se denomina habitualmente con el nombre de correlación de gastos con ingresos. Los gastos, junto con las garantías y otros costos a incurrir tras la entrega de los bienes, podrán ser medidos con fiabilidad cuando las otras condiciones para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias hayan sido cumplidas. No obstante, los ingresos de actividades ordinarias no puede reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser medidos con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestación ya recibida por la venta de los bienes se registrará como un pasivo. Párrafo 20 Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación final del periodo sobre el que se informa. El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad; b) Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; c) El grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y d) Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad. N 274 Primera Quincena - Marzo 2013 Actualidad Empresarial -13