D-O LOS INFORMES SOBRE CAPITAL INTELECTUAL: UN ANÁLISIS DE CASOS DE EMPRESAS DANESAS

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1 D-O 17 LOS INFORMES SOBRE CAPITAL INTELECTUAL: UN ANÁLISIS DE CASOS DE EMPRESAS DANESAS PATRICIA ORDÓÑEZ DE PABLOS DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS Y CONTABILIDAD UNIVERSIDAD DE OVIEDO Resumen: Un paso más allá en el campo de la gestión del conocimiento y la medición del capital intelectual es la elaboración de informes de capital intelectual donde se muestra el valor de recursos organizativos basados en el conocimiento que, a pesar de su contribución a la creación de valor, no están recogidos en los estados contables (Bontis, 1998; Bueno, 1998; 2000; Edvinsson y Malone, 1997; Nonaka y Takeuchi, 1995). El objetivo de este trabajo es desarrollar un marco conceptual para la elaboración del informe de capital intelectual. Además, se analizará la experiencia de tres empresas danesas pioneras a nivel internacional en la elaboración de informes de capital intelectual: Carl Bro, ATP y Systematic. Palabras clave: Capital intelectual, conocimiento organizativo, gestión del conocimiento, informes de capital intelectual. 1- Introducción La Teoría de Recursos y Capacidades (Barney, 1991, 1992; Dierickx y Cool, 1989; Lippman y Rumelt, 1992; Peteraf, 1993; Wernerfelt, 1984) muestra la importancia de los recursos intangibles para el logro de la ventaja competitiva de la empresa. Dentro de estos recursos intangibles, la Teoría de la Empresa basada en el Conocimiento (Conner y Prahalad, 1996; Foss, 1996) destaca el conocimiento organizativo por su valor estratégico. Su carácter tácito, idiosincrásico y dependiente de la senda organizativa, dificulta su gestión y medición. Sin embargo, la empresa debe gestionar y medir este recurso estratégico si quiere sobrevivir en el entorno competitivo actual. A mediados de la década de los noventa, ha comenzado a gestarse una literatura novedosa y compleja que recibe el nombre de Dirección o Gestión del Conocimiento. Su objeto de estudio es una serie de procesos relacionados con la generación o captación de conocimiento, transformación, transferencia, almacenamiento y reutilización de este conocimiento (Bueno, 1998, 2000; Nonaka y Takeuchi, 1995; Ordóñez, 2000, 2001). La Gestión del Conocimiento se ha convertido en un elemento imprescindible dentro de la estrategia de las empresas innovadoras (Attewell, 1992; Damanpour, 91; Fichman, 1995). Estas empresas son muy dependientes de su conocimiento, la materia prima básica de su negocio. La capacidad de las empresas innovadoras para transferir el conocimiento desarrollado a otra unidad de la empresa, para su reutilización, es fun- Nº 30

2 damental. Las estrategias de gestión de conocimiento juegan un papel singular en este sentido. En Dinamarca destaca un conjunto de empresas innovadoras que se han iniciado en el camino de la medición de su conocimiento organizativo y la publicación de informes que reflejen esta información y sirvan de complemento a la información recogida en los estados contables tradicionales. A continuación, se analizarán los siguientes aspectos: en primer lugar, se muestran las principales limitaciones que muestra la contabilidad para recoger información sobre determinados recursos intangibles que poseen un valor estratégico: el capital intelectual. En segundo lugar, se desarrolla un marco conceptual para la construcción de Cuentas de Capital Intelectual y la presentación de Informes de Capital Intelectual. Además, se exponen las principales consecuencias para la empresa de la elaboración de Informes de Capital Intelectual. Finalmente, se analiza la dinámica de la construcción de Cuentas de Capital Intelectual e Informes de Capital Intelectual a la luz de la experiencia de un grupo de empresas danesas innovadoras, pioneras en la construcción de Cuentas de Capital Intelectual y presentación de Informes de Capital Intelectual. 2. LIMITACIONES DE LA CONTABILIDAD TRADICIONAL PARA RECOGER RECUR- SOS INTANGIBLES ESTRATÉGICOS PARA LA EMPRESA El mundo empresarial reconoce que las diferencias en la competitividad se deben, en gran medida, a los recursos intangibles de la empresa, y por ello es necesario desarrollar instrumentos de medida. El mundo contable-auditor reconoce que en muchas ocasiones los estados contables no permiten conocer la realidad empresarial completamente, debido a la existencia de activos intangibles que no forman parte del balance visible (Bueno, 1998). Las medidas financieras del desempeño, basadas en información pasada, no acaban de reflejar la identidad de la empresa. Las medidas no financieras, como no satisfacer el nivel de exigencia del cliente, funcionan muchas veces como avisos de futuros problemas financieros; es más, los indicadores no financieros pueden marcar las oportunidades de desarrollo para la empresa que les presta atención (Mazo y Cerón, 1997). La contabilidad por partida doble tiene una historia de más de cinco siglos, a lo largo de los cuales, ha ido desarrollando las normas contables, que las empresas han asimilado y aplicado. En cambio, el concepto de capital intelectual se enfrenta al reto de conectar con los profesionales rápidamente. Determinadas organizaciones, como AICPA (American Institute of Certified Public Accountants) y CICA (Canadian Institute of Chartered Accountans) proponen el desarrollo de modelos de información contable en los que se incorpore la medición de activos intangibles. Como señala el CICA: La presión para el desarrollo de un nuevo paradigma contable se va a intensificar de forma rápida. La contabilidad de la era industrial tardó 60 años en desarrollarse. La contabilidad de la era del conocimiento no puede tardar más de años. No representar los activos intangibles en el balance supone distorsionar la medición de los resultados financieros y no permite una evaluación exacta de los rendimientos sobre la inversión en activos intangibles. Incluso si la empresa no registra los rendimientos sobre la inversión en activos intangibles de manera óptima, existe un riesgo de exceso o defecto de inversión en estos activos. Por ello, un sistema contable que fomenta tal comportamiento se convertirá en una señal cada vez más inadecuada, tanto para el control interno como para propósitos externos (Rivat y Nulty, 1998). Un activo, de acuerdo con la literatura IASC, es un recurso controlado por una empresa como resultado de acontecimientos pasados y del cual se espera obtener beneficios futuros. Un activo intangible (definido según la norma E60) es un activo identificable que carece de sustancia física. Se debería reconocer en el balance si es probable que fluyan a la empresa beneficios futuros que sean atribuibles al activo. Para satisfacer este criterio la empresa debería demostrar lo siguiente: 1) la forma esperada en que el activo intangible incrementará el flujo de entrada de beneficios futuros, 2) su habilidad e intención de utilizar el activo, 3) disponibilidad de adecuados recursos técnicos, financieros y otros, para obtener los beneficios futuros, y 4) el coste del activo intangible debe poder medirse con facilidad. En la práctica, la definición y criterio de reconocimiento de activos intangibles (Rivat y Nulty, 1998) es más sencilla cuando se refiere a un activo adquirido externamente, frente a aquel activo que es generado internamente o como parte de una combinación empresarial. La norma IAS 38, publicada en Septiembre de 1998, considera que determinados activos intangibles como listas de clientes, lealtad del cliente, marcas, relaciones con clientes, capital humano, capital estructural...etc. no satisfacen la definición de activos, y por tanto, se consideran gastos cuando se incurra en ellos. En relación al tratamiento contable de los activos intangibles por parte del IASC (The International 179

3 Accounting Standards Comittee) se puede destacar la siguiente cronología: Tabla 1 Iniciativas del IASC en relación con los intangibles Periodo Iniciativas de IASC 1989 Inicio proyecto sobre activos intangibles. El resultado es una revisión de IAS 9 (Coste de I+D) y de IAS 22 (Combinaciones Empresariales) Se pone en espera el proyecto para dar prioridad a un proyecto sobre Comparabilidad y Mejora de los Estados Financieros Enero 1994 Borrador sobre Principios para Activos Intangibles, que establece los principios para un Estándar sobre Activos Intangibles Junio 1995 Publicación del Borrador E50, Activos Intangibles Agosto 1997 Debido a la controversia suscita por algunas propuestas, el IASC publica un borrador revisado E60, Activos Intangibles, junto con el Borrador E61, Combinaciones Empresariales Septiembre 1998 Publicación de IAS 1 38 Fuente: Elaboración propia Actualmente, muchas empresas están rediseñando sus sistemas de información financiera para cerrar el gap entre el informe oficial anual y la necesidad de los inversores de tener una imagen equilibrada y completa de la empresa y su habilidad para generar fondos a lo largo del tiempo. Esto representa una oportunidad excelente para conectar el área de finanzas con los activos intangibles. En Europa, el Consejo de Contabilidad de la Unión Europea y en Estados Unidos, la FASB (Junta de Normas de Contabilidad Financiera) junto la SEC 2 (Comisión de Valores y Bolsa) son los organismos que deben decidir si aceptan la declaración de capital intelectual como una herramienta complementaria de los estados contables. Edvinsson y Malone (1997) señalan que los mencionados organismos aún no se han pronunciado respecto al Informe de Capital Intelectual si bien reconocen la importancia de las mediciones de capital intelectual. El trabajo para el desarrollo y aplicación de la contabilidad del capital intelectual se puede organizar siguiendo las siguientes actividades: identificar los objetivos del informe de capital intelectual definir el nivel de aspiración de la empresa en relación al contenido de las cuentas de capital intelectual establecer quienes serán lo usuarios de estas cuentas 1 International Accounting Estándar. 2 La técnica de valoración de activos intangibles denominada Informes coloreados ha sido sugerida por Steven Wallman, el presidente de la SEC. Esta técnica complementa los estados contables financieros (que proporcionan una imagen en blanco y negro ) con información adicional ( que añade color ), como por ejemplo, medidas de satisfacción de los empleados, valor de las marcas de la empresa, valor de los empleados cualificados...etc. desarrollar información relevante mostrar la estrategia organizativa que resultará apoyada por el informe de capital intelectual 3. MARCO CONCEPTUAL PARA LA ELABORACIÓN DE INFORMES DE CAPITAL INTELECTUAL EN EMPRESAS INNOVADORAS 3.1 Introducción Para entender la importancia estratégica de los activos intangibles, Edvinsson y Malone (1997) proponen la siguiente metáfora: considerar a la empresa como un árbol. De él, su tronco, ramas y hojas constituyen la parte visible, es decir, son la empresa que conoce el mercado, y se refleja mediante la contabilidad. Los frutos del árbol son los productos adquiridos por los clientes y los beneficios obtenidos por los inversores. Las raíces son el valor oculto de la empresa. Ésta debe cuidar la salud de sus raíces si quiere que la empresa obtenga resultados de modo que... si la parte visible del árbol es sana y el ambiente no cambia, se puede dar por sentado, con bastante seguridad, que las partes que no se ven, las raíces, también están sanas. Solo ocasionalmente nos llevamos una sorpresa con un árbol aparentemente sano pero que se encuentra podrido en su interior. Pero cuando el ciclo está cambiando, cuando por todas partes hay predadores y parásitos, entender lo que ocurre bajo la superficie resulta más importante que ver lo que está en la superficie. Unas raíces fuertes son lo único que permite que el árbol sobreviva a una sequía o congelación inesperadas (p. 51). 180

4 3.2. Concepto de Capital Intelectual En el apartado anterior, la metáfora propuesta por Edvsinsson y Malone (1997) describe perfectamente la importancia de los activos intangibles no visibles en la creación de valor organizativo. Bajo el concepto de capital intelectual se recogen los activos estratégicos organizativos de tipo intangible, que las normas contables no permiten recoger en la contabilidad de la empresa. El capital intelectual está integrado por tres elementos: capital humano, capital relacional y capital organizativo. A continuación se analizará el contenido de cada uno de estos conceptos. El capital humano es el conjunto de recursos intangibles que poseen los miembros de la organización, y son principalmente competencias, actitud y agilidad mental (Dragonetti y Roos, 1998). Esta constituido por los conocimientos poseídos por las personas y grupos de la organización que suponen valor para la empresa, así como por su capacidad para aprender y regenerar conocimiento. El capital humano es imprescindible en el proceso de generación de valor (Bradley, 1997a) porque es responsable de la formación de hipótesis, experimentación...etc. Este elemento del capital intelectual sirve de base para la generación de capital estructural y relacional. El capital estructural es todo lo que permanece en la empresa a partir de las cinco de la tarde ( Edvinsson, 1997) y por tanto, es propiedad de la empresa. Son recursos intangibles que muchas veces tienen un mercado muy similar al de los recursos más tradicionales, y entonces, es posible el intercambio de estos recursos. El capital estructural es el fruto de la explicitación, sistematización e internalización organizativa de los conocimientos latentes en las personas y equipos. Este concepto incluye los sistemas de gestión, los procesos de trabajo, los sistemas de información y comunicación, las patentes...etc. El capital estructural (Dragonetti y Roos, 1998) se divide en capital relacional (conexiones con clientes, proveedores, comunidades locales, accionistas de la empresa, gobierno...), capital organizativo (estructura, rutinas, procesos y cultura), y de renovación y desarrollo (I+D, ingeniería de procesos). El capital de clientes está integrado por las relaciones con los clientes y representa una parte importante del capital intelectual. Este concepto impacta de forma directa en el capital financiero de la empresa, pues si dentro de un contexto donde las necesidades de los clientes crecen exponencialmente, la capacidad de la empresa para añadir valor a los clientes crece de forma lineal, las expectativas del cliente no estarán satisfechas, lo cual asegura el declive organizativo a largo plazo (Canadian Royal Imperial Bank of Commerce, 1995) Importancia estratégica de los informes de capital intelectual en la creación de valor organizativo La literatura de capital intelectual reconoce la importancia de los siguientes factores para las empresas del conocimiento: 1) el compromiso de la empresa y sus empleados para aprender y renovarse a lo largo del tiempo; 2) el papel de los empleados clave, en cuyo conocimiento y competencia descansa el futuro de la empresa; 3) lealtad duradera por parte de los clientes; 4) relaciones fuertes y duraderas dentro de empresas con estructura de redes; y 5) el carácter y los valores de una empresa, herramienta crucial para inversores y directivos cuando estudian fusiones, adquisiciones, alianzas, contratación de personal y asociaciones (Edvinsson y Malone, 1997). Por otro lado, cualquier informe de capital intelectual tiene que ser un documento vivo, dinámico, humano. No sólo debe contener los indicadores adecuados sino también presentar esas medidas en un formato que sea fácilmente comprensible, aplicable y comparable entre diversas empresas. Un informe de capital intelectual debe incluir información de más de una de las siguientes categorías: capital humano, clientes, tecnología y procesos. La medición de cada una de estas categorías debería generar datos relevantes que, junto con una descripción de la estrategia organizativa, mostrasen una visión clara de los recursos y competencias de la empresa así como de la forma en que ésta trata de desarrollarlos. Los informes de capital intelectual constituyen una herramienta para representar el capital intelectual de la empresa, de modo que ésta comunica tanto interna como externamente, su valor. Éste se encuentra muy influenciado por el capital intelectual. Es decir, los activos relacionados con el conocimiento y experiencia de los empleados, la confianza de los clientes en la empresa y sus productos, y las infraestructuras de la organización (Danish Trade and Industry Development Council, 1997). A pesar de que las empresas utilizan los informes de capital intelectual como herramienta de comunicación destinada a presentar y mantener la estrategia y visión corporativa, estos informes resultan de interés para muchos inversores, quienes tras analizar los informes deciden invertir en la empresa. Como se muestra en la Figura 1, el informe de capital intelectual desempeña un papel importante en la creación de valor. Por un lado, la figura refleja el carácter a largo plazo del valor del informe de capital intelectual. Por otro, este informe constituye parte de un proceso a largo plazo donde el valor de la empresa se desarrolla más que su simple descripción. No obstante, el camino hacia una estandarización de las medidas de capital intelectual está lleno de obstáculos. Las empresas necesitan encontrar estándares 181

5 Figura 1 El papel del capital intelectual en la creación de valor Publicación del Informe de Capital Intelectual Los empleados y otras personas descubren el compromiso de la empresa con la estrategia corporativa El valor de la empresa aumenta El capital se interesa por la empresa Fuente: Danish Trade and Industry Development Council (1997) permanentes para describir su desarrollo, y las dificultades pueden surgir al encontrar series temporales que describan consistentemente el capital intelectual a lo largo del tiempo. Por tanto, obtener datos para la comparación de varias empresas no es sencillo, incluso dentro de una misma industria. Sveiby (1998) propone un estándar para medir e informar sobre los activos intangibles: a organización controla y presenta el informe sobre capital intelectual utilizando un enfoque de marcador con indicadores los intangibles se clasifican en externos a la organización, internos a la organización pero externos a los empleados e individuales (internos a los empleados) se incluyen como una cuarta categoría los indicadores de activos financieros o tangibles los indicadores utilizados son una combinación de financieros y no financieros estos indicadores se presentan de forma coherente en una sección o suplemento separado el sistema contable tradicional y el resto del Informe Anual permanece inalterado 3.4.Construcción de cuentas de capital intelectual y publicación de informes Las cuentas e informes de capital intelectual diferencian entre capital humano, capital estructural y un tercer concepto resultante de la interacción entre capital humano y capital estructural: el capital financiero. La Agencia Danesa para el Desarrollo del Comercio y la Industria tras estudiar las cuentas de capital intelectual de diez importantes empresas concluye que, a pesar de las diferencias en cuanto a sus herramientas de medición y formas de presentación, en todos las situaciones se distingue claramente: Qué hay : constituye una declaración de los recursos de la empresa y frecuentemente se mide mediante la visualización de los recursos humanos, clientes, y tecnología de la organización. Qué esta hecho : recoge cómo funciona el sistema de gestión de la empresa en conexión con el desarrollo del capital intelectual de la empresa. Las acciones de la empresa se miden en relación con el desarrollo y movilización del capital intelectual organizativo, por medio de datos que ilustran la composición del capital intelectual de la empresa. Qué ocurre : indica si el capital intelectual de la empresa genera productos y servicios adecuados demandados por los clientes y empleados, mostrando si la empresa es capaz de utilizar las oportunidades ofrecidas por el desarrollo y gestión del capital intelectual. Las cuentas de capital intelectual más que una declaración de valores, son una herramienta para el desarrollo de la base de competencias de la empresa, que se utiliza como herramienta de gestión para fortalecer la autogestión entre los empleados. En todos los casos, estas cuentas son parte del proyecto de desarrollo organizativo dirigido al ajuste de empleados, procedimientos y rutinas organizativas a la empresa del conocimiento (Danish Trade and Industry Development Council, 1997) Impacto de la elaboración de informes de capital intelectual en la estrategia organizativa El Memorándum sobre Cuentas de Capital Intelectual presentado por la Agencia Danesa para el Desarrollo del Comercio y la Industria en Abril de 1997 recoge la importancia estratégica de la medición y elaboración de informes de capital intelectual en un grupo de empresas danesas y suecas. Los principales efectos generados por la elaboración y publicación de informes de capital intelectual por parte de estas empresas han sido los siguientes: 1) mejor 182

6 Figura 2 El Concepto de las Cuentas de Capital Intelectual Fuente: Danish Trade and Industry Development Council (1997) compresión de las raíces de la empresa, lo cual tiene un efecto significativo sobre el valor de mercado de la empresa, pues el mercado de capitales se interesa por las cuentas de capital intelectual; 2) reutilización del conocimiento organizativo desarrollando el capital estructural de la empresa, y facilitando la transferencia de experiencias; 3) mejora de la comunicación interna entre la alta dirección y los directivos medios; 4) aumentando la capacidad de la empresa para definir y representar su estrategia; 5) estimulando los contactos con otras empresas e instituciones que desean desarrollar una estrategia similar; y 6) creando una buena reputación como empresas -atentas a los problemas de los empleados. A pesar de que ninguna de las empresas analizadas en el mencionado Memorándum había diseñado los informes de capital intelectual con el objetivo de convencer a potenciales inversores del atractivo de invertir fondos en la empresa, tres empresas (Skandia,WMdata y ABB) reconocen una relación positiva entre estos informes y el mercado de capitales. 4. MEDICIÓN DEL CAPITAL INTELEC- TUAL Y ELABORACIÓN DE INFORMES DE CAPITAL INTELECTUAL: UN ANÁLISIS DE CASOS DE EMPRESAS DANESAS 4.1 Introducción El Memorándum sobre Cuentas de Capital Intelectual que ha elaborado la Agencia Danesa para el Desarrollo del Comercio y la Industria en Abril de 1997 es un trabajo fundamental en el estudio de los Informes de Capital Intelectual. A la luz de este Memorándum, en los apartados anteriores se ha propuesto un marco conceptual para la construcción de cuentas de capital intelectual y publicación de informes. A continuación, se analizarán las principales evidencias empíricas obtenidas del análisis de los Informes de Capital Intelectual en 6 empresas danesas, correspondientes a los ejercicios 1998, 1999 y 2000: ATP, Carl Bro, Coloplast, Cowi, Data Support y Systematic. 183

7 Ilustración 1 Principales evidencias empíricas de Informes de Capital Intelectual elaborados por empresas innovadoras danesas MISIÓN,VISIÓN,Y VALORES MODELO DE EXCELENCIA ORGANIZATIVA MODELO DE GESTIÓN DEL CONOCIMIENTO Y ESTRUCTURA DEL CAPITAL INTELECTUAL ORGANIZATIVO CUENTAS E INFORME DE CAPITAL INTELECTUAL INFORME DE AUDITORÍA DE LAS CUENTAS DE CAPITAL INTELECTUAL TENDENCIA FUTURA: REVISIÓN DINÁMICA DE LOS INDICADORES INCLUIDOS EN LAS CUENTAS DE CAPITAL INTELECTUAL fi ELABORACIÓN DE STANDARS DE CUENTAS DE CAPITAL INTELECTUAL Fuente: Elaboración propia 4.2. Principales evidencias empíricas en empresas danesas Dinamarca y Suecia son dos países pioneros en la elaboración de Cuentas de Capital Intelectual, y en la presentación de Informes de Capital Intelectual como complemento a la información recogida en los estados contables. A continuación se presentarán los aspectos más destacados del análisis de los Informes de Capital Intelectual en 6 empresas danesas innovadoras que sobresalen por su papel pionero en la publicación de Informes de Capital Intelectual. Estas empresas son las siguientes: Coloplast, ATP, Systematic, Cowi, Carl Bro y Data Support. Los Informes de Capital Intelectual analizados, en general, siguen el siguiente esquema en su elaboración. En primer lugar, la empresa describe su Misión, Visión y Valores, al tiempo que destaca la importancia del conocimiento organizativo en entornos dinámicos. En segundo lugar, en el Informe de Capital Intelectual se expone el Modelo de Excelencia de la empresa, donde se relacionan una serie de drivers (gestión de recursos humanos, políticas y estrategias, satisfacción del empleado y clientes...etc.) con los resultados organizativos. Esta descripción del Modelo de Excelencia Empresarial se acompaña de una representación visual. En tercer lugar, se reconoce la importancia estratégica de la Gestión del Conocimiento y la Medición del Capital Intelectual, al tiempo que se visualiza gráficamente el modelo de gestión del conocimiento de la empresa y los elementos del capital intelectual. En cuarto lugar, se desarrolla el modelo de Informes de Capital Intelectual que sigue la empresa de acuerdo con el siguiente esquema: 1) el concepto de capital intelectual se desglosa en 4 áreas: empleados, clientes, tecnologías, y procesos e innovación. Seguidamente, se representan gráficamente estas cuatro áreas y sus interrelaciones; 2) se analiza en cada área, los indicadores que recogen los elementos más destacados; y 3) se muestran las Cuentas de Capital Intelectual, integradas por las mencionadas cuatro áreas. Finalmente, el Informe de Capital Intelectual se acompaña del Informe de Auditoría de las Cuentas de Capital Intelectual, donde se recoge la opinión de los auditores y sus recomendaciones, tras la auditoría de las mismas. 184

8 Figura 4 Modelo de Capital Intelectual Capital de la empresa Capital financiero Capital intelectual Capital humano Capital estructural Capital estructural externo Capital estructural interno Capital de cliente Capital de imagen Capital de innovación Capital de proceso Capital de Tecnologías de la Información Fuente: Informe Anual de Carl Bro (1999, p. 10) En algunos de los Informes de Capital Intelectual analizados, se añade que el modelo de Informes de Capital Intelectual que adopta la empresa aún esta en desarrollo, y que se está trabajando en la inclusión de nuevos indicadores que reflejen más fielmente el capital intelectual de la empresa. En resumen, las evidencias empíricas halladas en el estudio de Informes de Capital Intelectual en estas empresas danesas muestran que la elaboración de este tipo de informes incluye las siguientes fases: En los siguientes apartados, se presentan los aspectos más relevantes del proceso de construcción de Informes de Capital Intelectual en tres empresas danesas: Carl Bro, ATP y Systematic GRUPO CARL BRO Introducción El grupo danés Carl Bro tiene como actividad esencial la consultoría, y por tanto, su actividad se basa en el conocimiento. Para lograr una posición competitiva en la dinámica económica actual, Carlo Bro busca que el resultado de su asesoramiento sea soluciones inteligentes que beneficien a nuestros clientes. El conocimiento es, por tanto, la base de nuestra habilidad para satisfacer las necesidades de los clientes. Carl Bro adopta una organización matricial que revela la utilización de dos enfoques de gestión: el enfoque geográfico/regional y el enfoque de experiencia técnica. Mientras que el primer enfoque establece el marco para los empleados y proyecta al Grupo hacia los clientes, vendedores, entre otros, el segundo enfoque asegura el desarrollo de métodos, tecnologías y conocimiento técnico sólido Modelo de Capital Intelectual En 1999, Carl Bro publicó sus Cuentas de Capital Intelectual por segunda vez. El objetivo de la elaboración de estas cuentas es medir el grado en que hemos establecido una plataforma apropiada para proporcionar soluciones inteligentes, y por tanto, asegurando nuestras ganancias futuras. La plataforma esta integrada, por una lado, por nuestros recursos de capital intelectual, y por otro lado, por nuestras actitudes y filosofía. Es decir, estamos midiendo si acumulamos el capital intelectual que se necesita y si tenemos éxito en la innovación de nuestra organización, de modo que se desarrolle en la dirección correcta (Misión, Visión y Valores) (Informe Anual de 1998/1999 de Carl Bro, p.10). Las Cuentas de Capital Intelectual de Carl Bro se basan en el modelo de Capital Intelectual representado en la Figura 3. En él, se diferencia claramente la división del capital intelectual en capital humano y capital estructural. El capital humano describe el conocimiento inherente al personal de la empresa. El capital estructural describe el conocimiento relacionado con la empresa en su conjunto- tanto externamente a través de los clientes y la imagen, como internamente a través de la innovación, procesos, y tecnología Cuentas de Capital Intelectual La siguiente tabla muestra las Cuentas de Capital Intelectual que se recogen en el 185

9 Tabla 1 Cuentas de Capital Intelectual de Carl Bro Objetivos 1997/ /1999 Corto Plazo Largo Plazo Capital Humano Personal en el Grupo Carl Bro Personal total (Carl Bro, Carl Bro International, Danagro, y Desarrollo de Proyectos) Desglose por sexo Hombres Mujeres Distribución de edades Educación Satisfacción del personal % 90% Formación adicional (Coronas danesas por empleado) Entrevistas para desarrollo de carreras % 90% Actividades internacionales: Personal en empresa que operan fundamentalmente fuera de Din amarca Capital del Cliente Satisfacción de cliente Lealtad del cliente % 95% Rotación de clientes privados /públicos 71%/29% 70%/30% Cuota del volumen de producción de los 5 mayores clientes de Carl Bro 12 13% Cuota del volumen de producción de los diez mayores clientes de Carl Bro 21 19% Capital de Imagen Imagen entre los estudiantes Carl Bro como ideal empleador futuro 2 8% 12% Carl Bro como potencial empleador futuro 2 28% 33% Número medio de páginas con éxito al año Encuesta de imagen Megafon Capital de Innovación Actividad de innovación (número de proyecto de desarrollo) Actividad de innovación por empleado 12% 13% Capital de Proceso Documentos de conocimiento compartidos en la intranet Proporción de documentos de conocimiento actualizados en la intranet - 80% 95% 95% Proyectos multidisciplinarios con tarifa que excede las coronas danesas 23% 28% Ventas cruzadas 8% 9% 16% Capital de tecnologías de la información Coste de tecnologías de información por empleado Bases de conocimiento compartido en gigabytes 13GB 18GB Empleados con la opción de teletrabajo 43% 46% Mostradores de ayuda: Proporción de preguntas solucionadas en el mismo día - 70% 80% Fuente: Informe Anual 1998/99 de Carl Bro (1999, p. 12) Informe de Capital Intelectual de Carl Bro para los ejercicios 1998 y Estos informes tienen cinco áreas perfectamente diferenciadas: capital humano, capital del cliente, capital de imagen, capital de innovación y capital de proceso. 186

10 4.3.4 Auditoría del Informe de Capital Intelectual de Carl Bro El Grupo Carl Bro no solo incorpora un Informe de Capital Intelectual a sus Cuentas Anuales, sino que además, encarga a una firma auditora, en este caso PricewaterhouseCoopers, la realización de una auditoría de las Cuentas de Capital Intelectual. En este sentido, la empresa precisa que la revisión de sus Cuentas de Capital Intelectual no es tan exhaustiva como una auditoría tradicional, y por tanto, no proporciona la misma seguridad con relación a la exactitud de los datos contenidos en las Cuentas de Capital Intelectual. Una auditoría requeriría la existencia de requisitos generalmente aceptados en cuanto al contenido, métodos de evaluación, etc, de las Cuentas de Capital Intelectual.Tales requisitos no existen actualmente dentro del campo del Capital Intelectual (p. 20). Tras la auditoría de las Cuentas de Capital Intelectual de Carl Bro para el ejercicio 1998/1999, el Informe de Auditoría recomienda las siguientes propuestas con el fin de mejorar: 1) incrementar la integración entre el proceso de contabilidad y elaboración de informes desde la perspectiva del conocimiento, y las dimensiones financieras y sociales respectivamente; y 2) desarrollar adicionalmente los sistemas de registrar e informar, con el propósito de asegurar una información exacta y completa Capital de Innovación Carl Bro reconoce que para satisfacer las necesidades de los clientes, debe desarrollan de forma regular, nuevos servicios y métodos de trabajo, así como mejorar los existentes. La implicación de nuestros empleados en el desarrollo de productos y metodologías tiene un impacto positivo en el desarrollo de sus habilidades y motivación. La información sobre el Capital de Innovación se obtiene de encuestas internas realizadas entre 139 directivos con empleados en su equipo. La tasa de respuesta de estos cuestionarios fue del 67%. 4.4 EMPRESA ATP Introducción ATP es una cooperativa de gestión, que tradicionalmente gestiona varios esquemas de políticas de mercado de trabajo, establecidos con las partes del mercado de trabajo y el Parlamento danés, como comisionados. El área de negocios de ATP se basa en la gestión de fondos y administración de tecnologías de la información. Los clientes son los empleados, personas que reciben salario, personal en prácticas, pensionistas, etc. Para satisfacer la ambición de ATP de estar entre los mejores en sus categorías, es importante desarrollar y mantener a empleados con conocimiento y habilidades acordes con las características de las tareas realizadas por la organización. Adicionalmente, la tecnología es también importante para apoyar y mejorar la solución de tareas. Finalmente, es importante que los procesos internos estén organizados de forma que fomenten el cumplimiento de los objetivos establecidos para el servicio, calidad y precio Las Cuentas de Capital Intelectual en ATP Muchos activos intangibles, como el conocimiento, experiencia, competencias, soluciones de sistemas, clientes, etc. son hoy tan importantes o incluso más para las futuras ganancias que los activos recogidos en los informes financieros. Por ello, ATP ha desarrollado numerosos esfuerzos dirigidos a desarrollar cuentas o informes alternativos, capaces de capturar estos valores tan importantes, pero todavía difíciles de medir. Esta empresa ha decidido desarrollar actividades de Gestión del Conocimiento y Medición del Capital Intelectual por diversas razones. En primer lugar, las Cuentas de Conocimiento reforzarán el control interno de los recursos de ATP, avanzando hacia la obtención del cumplimiento de los requerimientos de los clientes. En segundo lugar, los stakeholders de ATP obtendrán mucha información sobre ATP, a partir de las Cuentas de Conocimiento que ésta elabore. A la empresa ATP, en su papel de inversor, le gustaría que otras empresas incrementasen la información respecto a valores estratégicos no financieros. En 1998, ATP ha publicado sus primeras Cuentas de Conocimiento. Sin embargo, éstas aún no están plenamente desarrolladas, y no son la forma definitiva para la elaborar de informes en el futuro. La decisión de publicar su primer intento de elaborar Cuentas de Conocimiento se debe al deseo de realizar una contribución modesta al desarrollo continuo de cuentas de conocimiento. Uno de los principales problemas con que se ha encontrado, es la falta de un referente para comparar sus Cuentas de Conocimiento. ATP ha decidido estructurar sus primeras Cuentas de Conocimiento siguiendo el modelo recogido en la figura, que guarda una similitud importante con el modelo Skandia Navigator, desarrollado por la empresa sueca de seguros Skandia. En este sentido, la empresa divide su Informe de Cuentas de Capital Intelectual en las siguientes áreas: Las primeras Cuentas de Capital Intelectual de ATP proporcionan en su conjunto una base valiosa para definir los objetivos, y el seguimiento posterior, para asegurar una dirección adecuada de los desarrollos. Con la suma de dos fuentes de información importan- 187

11 Figura 4 Cuatro Áreas de las Cuentas de Conocimiento Clientes Empleados Procesos Tecnología Competencias Tiempos de respuesta Recursos informáticos Diálogo Salud y seguridad en el trabajo Desinversiones Comunicación externa Satisfacción en el trabajo Escaneado de s Fuente: Elaboración propia tes- encuesta de clientes y satisfacción en el trabajo- las Cuentas de Capital Intelectual se convertirán en un instrumento que podría proporcionar a ATP una mejor base para el desarrollo continuado de sus clientes EMPRESA SYSTEMATIC Introducción Systematic es una multinacional danesa de productos de software, con filiales en el Reino Unido y Estados Unidos. Se fundó en 1985, y entre sus clientes internacionales se incluyen instituciones y proveedores institucionales, así como empresas de fabricación, transporte y comunicaciones, y también organizaciones dentro del sector financiero y de la salud. Systematic es una empresa del conocimiento, con más de 150 empleados, de los cuales, dos tercios poseen una licenciatura universitaria en informática, electrónica, ingeniería civil, etc. Puesto que se trata de una empresa de tecnologías de la información high-tech, su recurso más importante es el conocimiento. La esencia de la empresa se fundamenta en el conocimiento y competencias de nuestros empleados (capital humano), pero también el conocimiento y experiencia de los clientes, procesos y tecnologías (capital estructural) (Systematic Intellectual Capital Report, 1999). La habilidad para atraer, desarrollar y retener a los mejores informáticos e ingenieros de sistemas es crucial para el éxito de la empresa. Por ello, un objetivo fundamental para la empresa es proporcionar tareas interesantes y desafiantes, así como un entorno de trabajo motivador. La Gestión del Conocimiento no solo se refiere únicamente a bases de datos de conocimiento y tecnologías, sino más al desarrollo de recursos humanos y capacidades. Como señala Systematic en su Informe de Capital Intelectual a medida que la empresa crece, podemos ver una necesidad creciente de estructuras de conocimiento, y para compartir conocimiento entre proyectos y departamentos. Es fundamental para nuestra competitividad que cada empleado sea capaz de identificar el conocimiento existente y cómo encontrarlo de forma rápida y eficaz Razones de Systematic para elaborar su Informe de Capital Intelectual Systematic ha elaborado su primer Informe de Capital Intelectual en Éste representa un suplemento valioso que complementa las cuentas financieras. En este informe, la empresa se ha centrado en dos objetivos primordiales: 1) proporcionar una imagen holística y global de Systematic, haciendo énfasis en los valores intangibles y soft (conocimiento y experiencia de los empleados, lealtad del cliente, eficiencia de los procesos empresariales, derechos de propiedad, etc). 2) definir el concepto y criterio de gestión con los cuales se medirán estos valores Cuentas de Capital Intelectual El Informe de Capital Intelectual de Systematic describe y evalúa -en la medida de lo posible- los activos soft. Este informe contiene descripciones verbales y datos relevantes que proporcionan al lector una imagen equilibrada del capital intelectual del negocio. Systematic ha decidido basar su informe en un modelo de empresa que es una adaptación del modelo de Excelencia Empresarial, que forma la base de los premios de calidad europeos. Este modelo recoge la base del negocio de Systematic, los esfuerzos que podemos emplear para crear valor para nuestras partes interesadas, y los resultados logrados por nuestros clientes, empleados, y accionistas (Systematic Intellectual Capital Report, 1999, p. 6). A partir del modelo de empresa, Systematic construye sus Cuentas de Capital Intelectual, que se organizan en torno a cuatro áreas fundamentales: clientes, empleados, procesos, infraestructuras, innovación y relaciones externas Capital de innovación El entorno competitivo de Systematic confiere a la capacidad de innovación, incluyendo la conversión de ideas y tecnologías en nuevos productos y procedi- 188

12 mientos internos extendidos, un papel esencial para la competitividad organizativa y la capacidad de generación de beneficios. Dentro del área de innovación destacan dos subáreas: desarrollo de producto y desarrollo de procesos. 5. CONCLUSIONES En la Economía del Conocimiento, la información recogida en los estados contables y financieros no es suficiente para conocer el auténtico valor de la empresa. Estos estados no muestran el valor de determinados recursos intangibles que a pesar de contribuir a la creación de valor organizativo no están recogidos en los estados contables. Estos recursos se agrupan bajo el nombre de capital intelectual. El concepto de capital intelectual está integrado por tres elementos: capital humano, capital relacional y capital organizativo. A pesar de las dificultades de medición de estos recursos intangibles, a mediados de la década de los noventa comienza el desarrollo de un reducido número de modelos de medición de capital intelectual que han logrado un reconocimiento importante en el ámbito internacional, como es el Skandia Navigator, Balanced ScoreCard y el Intellectual Assets Monitor. Un grupo de empresas ha prestado especial atención a la implantación de estos modelos, las denominadas empresas del conocimiento, entre las que sobresalen las empresas innovadoras. Éstas han asumido el rol de primeras adoptadoras de modelos de medición del capital intelectual organizativo, y posteriormente, han elaborado Informes de Capital Intelectual que muestran las Cuentas de Capital Intelectual de la empresa. En Dinamarca destaca un grupo de 19 empresas innovadoras tienen un papel pionero tanto en la medición de capital intelectual como en la elaboración de Informes de Capital Intelectual. La información recogida en estos informes tiene gran importancia para los resultados organizativos. En particular, el Informe de Capital Intelectual presenta las siguientes ventajas: 1) muestra las raíces o auténticas fuentes de valor de la empresa, 2) permite reutilizar el conocimiento existente en la empresa en vez de reinventar la rueda constantemente, 3) envía señales al mercado de la importancia que para la empresa tienen sus empleados, es decir, su capital humano, y 4) facilita un mejor encaje o fit entre el capital intelectual y la estrategia organizativa. En resumen, los múltiples beneficios que genera la construcción de Informes de Capital Intelectual debe servir de ejemplo a imitar por otras empresas. Por ello, se debe avanzar en el desarrollo de modelos estándar de Cuentas e Informes de Capital Intelectual que faciliten su elaboración a las empresas y la comparabilidad entre las mismas (Cañibaño et al., 1999; Mouritsen, 1998; Ordóñez, 2001; Sánchez et al., 2000). BIBLIOGRAFÍA ATTEWELL, P. (1992): "Technology Diffusion and Organizational Learning: The Case of Business Computing," Organization Science,Vol. 3, N. 1, pp BARNEY, J. (1991): Firm resources and sustained competitive advantage, Journal of Management, 17(1), BARNEY, J. B (1992): Integrating organizational behaviour and strategy formulation research:a resource based analysis, (Eds), en Shrivastava, P., Huff, A. y Dutton, J: Advances in Strategic Management, Greenwich, CT: JAI Press.Vol., 8, pp BONTIS, N. (1998): Intellectual Capital: An exploratory study that develops measures and models, Management Decision, 36, 2, BRADLEY, K.(1997): Intellectual capital and the new wealth of nations, Business Strategy Review, Vol. 8, No.4, pp BUENO, E. (1998): El capital intangible como clave estratégica en la competencia actual, Boletín de Estudios Económicos, Vol. LIII, Agosto, pp BUENO, E. (1999a): La economía del conocimiento: La importancia de los intangibles, Euroforum El Escorial. Curso de verano San Lorenzo del Escorial, de julio. BUENO, E. (1999b): La gestión del conocimiento en la nueva economía en Bueno, E. (Dir.) (1999): Gestión del conocimiento y capital intelectual: Experiencias en España, Comunidad de Madrid- IU Euroforum Escorial Madrid. BUENO, E. (2000): Capital Intelectual: Cuenta y Razón, Curso de Verano Valoración de Empresas y Medición de Intangibles, San Lorenzo de El Escorial, 6 de septiembre de CANADIAN IMPERIAL BANK OF COMERCE (1995): The knowledge report, Brochure on Knowledge Imperative Symposium, September. CAÑIBANO, L., GARCIA-AYUSO, M., SÁNCHEZ, P. y OLEA, M. (1999a): Measuring intangibles to understand and improve innovation management: preliminary results, ponencia presentada en el International Symposium Measuring and Reporting Intellectual Capital: Experiences, Issues, and Prospects, OECD, Amsterdam, June. CAÑIBANO, L., GARCIA-AYUSO, M., SÁNCHEZ, P. y OLEA, M. (1999b): La relevancia de los intangibles para la valoración y la gestión de empresas: revisión de la literatura, Revista Española de Financiación y Contabilidad, nº100, pp CARL BRO: Annual Accounts 1998/99. Carl Bro Group. CONNER, K. R. y PRAHALAD, C. K. (1996): A resource-based theory of the firm: Knowledge versus 189

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