ARMONIZACION IFRS Normas sobre créditos y la NIC 39

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1 ARMONIZACION IFRS Normas sobre créditos y la NIC 39 Norela Jiménez Líder FSI Perú Mauricio Cuevas Senior Manager Audit.Tax. Consulting. Financial Advisory. page 1

2 Objetivos Describir el impacto que tiene la adopción de la NIC 39 en la cartera de créditos. Proveer un análisis de diferencias entre las normas SBS y la NIC 39. Lecciones aprendidas page 2

3 Recordando definiciones Un intrumento financiero es un contrato que da lugar simultanemente a: Un activo financiero en una empresa y Un pasivo financiero o un instrumento de capital en otra entidad Un activo Financiero es un activo que adquiere una de las siguientes formas: Efectivo Derecho contractual de recibir efectivo u otro activo financiero Un derecho contractual para intercambiar un instrumento financiero con otra empresa en condiciones potencialmente favorables, o Un instrumento de capital de otra empresa page 3

4 Que Implica ir a NIIFs en colocaciones Norma Actual Contabilidad NIC - NIIF Manual contabilidad. de Resolución Resolución Decreto N 1028 Legislativo Talento Impuestos Impacto Tecnología y procesos Consideraciones regulatorias NIC 39 NIIF7 NIC 18 Revelaciones sobre riesgos Convergencia hacia las NIIFs page 4

5 Cambios claves NIC 39 Medición del costo amortizado NORMA SBS Este concepto no se aplica bajo normas actuales. Tasa de Interés Efectiva Se define para propósitos de transparencia la tasa de interés efectiva, pero esta no es utilizada para el cálculo de los intereses. Registro inicial del crédito Valor del préstamo RECONOCIMIENTO INICIAL AL COSTO (valor razonable de la contraprestación entregada) Registro de intereses y comisiones Intereses según devengamiento y reconocidos en forma diferida en caso de Leasing. Comisiones cobradas por adelantado, amortizadas en la vida del crédito. page 5

6 Medición Costo Amortizado Tasa de Interes Efectiva (TIE) NIC 39 hace consecuentemente cambios a la NIC 18 (Reconocimiento de ingresos), en la definición de tipo de interés efectivo. La NIC 18 da una guía de los conceptos que pueden hacer parte del calculo de la TIE. La TIE es un híbrido Incluye todos los costos / honorarios y los efectos de prepago. PERO: No incluye las pérdidas esperadas page 6

7 Impacto Interpretación Concepto Medición del costo amortizado Coste inicial Cobros - del +/- principal amortización acumulada de la diferencia entre importe inicial y al vencimiento - Reducciones por deterioro o impago La pérdida o ganancia por amortización se reconoce en P/L TIE no incorpora la pérdida esperada del crédito TIE incorpora la pérdida incurrida del crédito a la fecha. Deja de usar tasa contractual Genera mayores ingresos al comienzo del crédito page 7

8 Impacto del uso de TIE El alcance masivo de interpretación es muy importante TIE se aplica tanto a los activos financieros como a los pasivos financieros. Los sistemas tradicionales no están diseñados para mantener un doble tipo de interés (contractual & TIE) Limitada información sobre prepagos, lo que dificulta la modelación estadística. Dificultad en la estimación de acuerdos de comisiones & la probabilidad de excepciones futuras. page 8

9 Impacto del uso de TIE La TIE debe evaluarse en cada fecha de presentación de informes: - Los cambios en rendimientos se ajustan RETROSPECTIVAMENTE - Ajustados en el período corriente P&L, no se difieren. Los sistemas no registran la TIE - Solo se captura la tasa de interés contractual - Mayor inversión para las soluciones requeridas - Renta imponible vs. Ingresos contables page 9

10 NIC 39 Caso de estudio Crédito otorgado: Comisión por desembolso (0.8%): Período de amortización: S/.100,000 S/ años Tasa de interés pactada: 5% Tasa de interés efectiva: 5.25% page 10

11 NIC 39 Caso de estudio Cálculo y registro normas SBS Año Capital Interés Pago cuota Saldo 1 100,000 5,000 19,702 85, ,298 4,265 19,702 69, ,861 3,493 19,702 53, ,653 2,683 19,702 36, ,634 1,832 19,702 18, , ,702 0 Intereses 18,210 Comisión 800 Total PL 19,010 page 11

12 NIC 39 Caso de estudio Cálculo y registro normas SBS Reconocimiento de la colocación por el importe total pactado. Intereses devengados utilizando tasa de interés pactada. Reconocimiento de la comisión como ingreso diferido, que se amortiza anualmente. page 12

13 NIC 39 Caso de estudio Cálculo y registro NIC 39 Año Capital Interés Pago cuota Saldo 1 99,200 5,210 19,702 84, ,708 4,449 19,702 69, ,455 3,648 19,702 53, ,401 2,804 19,702 36, ,503 1,917 19,702 18, , ,702 0 Total PL 19,010 page 13

14 NIC 39 Caso de estudio Cálculo y registro NIC 39 (costo amortizado) Reconocimiento de la colocación por el importe del desembolso (descontando la comisión). Intereses devengados utilizando tasa de interés efectiva. page 14

15 Importe recuperable Evidencia objetiva de deterioro Pérdidas incurridas NIC 39 Deterioro (Provisión para colocaciones) Pérdida por deterioro sólo se reconoce cuando: 1.Existe evidencia objetiva del deteriro como resultado de eventos de pérdida pasados), y 2.El valor presente de dicho activo (grupo de activos) excede el importe recuperable Un evento de pérdida pasado provee evidencia objetiva de deterioro cuando: Ocurre luego del reconocimiento inicial del activo (Grupo de activos) Ocurre en / antes de la fecha de balance Tiene un impacto en los flujos de caja futuros estimados del activo (grupo de activos) que pueden ser estimados confiablemente No será posible identificar un único evento que cause el deterioro, el efecto combinado de diferentes eventos puede ser la causa del deterioro Las pérdidas esperadas de eventos futuros, sin importar su probabilidad, no se reconocen. Flujos de caja estimados del activo (grupo de activos) Descuento a la tasa de interés efectiva, considerando las garantías Pérdidas por deterioro NO se reconocen en el registro inicial page 15

16 NIC 39 Deterioro (provisión para colocaciones) 1. Existe evidencia objetiva de deterioro sobre una base individual? No (Revisión grupal) 4. Existe evidencia objetiva de deterioro en el portafolio, sobre una base colectiva? Costo amortizado de la cartera de colocaciones Evaluación realizada al menos en cada fecha de reporte Si No Incluir activo en evaluación del portafolio 2. Determinar el importe recuperable del préstamo Agregar items no significativos VP flujos futuros estimados 3. Se excede el importe recuperable? Si 5. Determinar el valor recuperable - portafolio Agrupar por similitud de riesgo de crédito VP de flujos de caja futuros estimados No Si 6. Se excede el valor recuperable? Si No 7. No reconoce pérdida por deterioro 8. Reconocer pérdida por deterioro page 16

17 NIC 39 Deterioro Se debe considerar el valor esperado de recupero de las garantías en el cálculo del deterioro. Las reducciones por deterioro de valor se reconocen en el estado de ganancias y pérdidas (Provisiones). Si en períodos posteriores se revierte el deterioro, el importe de la reversión se reconoce en el resultado del período. page 17

18 NIC 39 Deterioro (provisión para colocaciones) Consideraciones de deterioro Qué constituye evidencia objetiva de deterioro? Qué se considera un crédito individual significativo? Cómo se estiman los flujos de caja esperados? Cuál es el factor de descuento correcto? Reversión de pérdida por deterioro page 18

19 NIC 39 Evidencia objetiva de deterioro Eventos específicos: Dificultad financiera del deudor; Incumplimiento; Concesiones otorgadas al prestatario (refinanciación); Probabilidad de que el prestatario entre en quiebra o en algún tipo de reorganización financiera En adición a los eventos específicos, puede ser evidencia objetiva para un portafolio: Ocurrencia de condiciones de riesgo page 19

20 NIC 39 Crédito individual significativo / Estimación de flujos de caja Créditos individuales significativos - Pequeña guía en NIC 39 - Depende de la naturaleza de los negocios - Depende del tipo de crédito: retail vs banca corporativa Estimación de los flujos de caja esperados: - Puede utilizar datos históricos, ajustados según condiciones actuales Si no están disponibles, utilice data de grupos similares Si la data histórica o similar es inadecuada, puede utilizar el juicio basado en la experiencia. No se puede reconocer pérdida por deterioro el primer día! page 20

21 NIC 39 Factor de descuento apropiado / Reversión de deterioro Factor de descuento apropiado Tasa de interés individual para créditos individuales (TIE) Tasa de interés promedio para un portafolio de créditos (TIE) Consistente con reconocimiento de ingresos y NIC 18 Reversión del deterioro Solo si disminución puede ser relacionada objetivamente con un evento ocurrido luego de que el deterioro fue reconocido Mejora en la calificación crediticia puede ser un factor Reversión de la calificación interna (mayor dificultad para confiar en este punto) page 21

22 NIC 39 Evidencia objetiva de deterioro Según SBS Las provisiones se registran según evaluación de situación económica financiera o días de atraso del deudor, en base a clasificaciones y porcentajes establecidos por la SBS que incluyen provisiones genéricas y específicas. En caso de créditos de dudosa recuperación los intereses se dejan de reconocer como ingresos y se registran en cuentas de orden. Los ingresos por recuperación de provisiones se registran en resultados del ejercicio. page 22

23 NIC 39 Reconocimiento de ingresos de créditos deteriorados Deja sin efecto el procedimiento de suspensión de intereses, ajustando los ingresos para reflejar el reconocimiento en base a la tasa de interés efectiva, la cual involucra el reconocimiento del deterioro page 23

24 TAREAS PREVIAS - PROVISIONES NIIFs Revisión de identificación de productos que requieren aplicación de una metodología de deterioro según NIIFs Análisis de la políticas de segmentación de la cartera para medir el deterioro en forma individual y grupal Revisión de métodos para definir los porfolios homogéneos (evaluación grupal) Revisión de definición de eventos de pérdidas (evidencia objetiva) Análisis de métodos para estimar flujos de caja futuro (capital, interés, garantías para exposiciones deterioradas), si aplicase Revisión de los métodos para determinar las pérdidas efectivas por incumplimiento Revisión del proceso de cálculo de pérdida por deterioro utilizando tasa efectiva y presentación de resultados page 24

25 Ejemplo Didáctico de Deterioro Se extendió un crédito por 100 soles a dos años, el interés del préstamo es 10% anual y supondremos que no podemos activar costos, por lo que la tasa efectiva (TE) será la misma. El capital será pagado en dos cuotas iguales al final de cada año Después de un año el préstamo tiene un valor libro de 110 soles, pero la deuda fue identificada como deteriorada (cliente declarado en quiebra) El banco estima que puede ejecutar la garantía y recibiría 66 soles en un año Después de descontar el monto utilizando TE (10%), el valor presente es igual a 60 soles (66/(1+10%)=60). Con lo cual, genera una provisión de 50 soles (110 60) El nuevo valor libro del activo es de 60 soles Como indica la norma, para efectos de devengo se sigue utilizando la TE (10%), pero aplicado al nuevo monto del activo (60), que es lo mismo que descontar el nuevo flujo futuro estimado a la TE. Después de una año el activo estará en valor libro a (60+6), monto que el banco espera recuperar por la ejecución de la garantía. page 25

26 Ejemplo Didáctico de Deterioro Efectos contables Cuenta x Cobrar Interés Devengado Interés Ganado (P&L) (1) (2) (2) (4) (5) (4) (6) Provisión CxC Pérdida x Provisión (P&L) Int. Ajustado por Deterioro 50 (3) (3) 50 4 (5) 1. Otorgamiento del préstamo 2. Intereses ganados primer año, (antes de deterioro) 3. Incorporación de pérdida por deterioro (provisión) 4. Intereses segundo año (NIIFs no suspende devengo) 5. Ingreso por intereses ajustado por deterioro 6. Ingreso por intereses 2Y según NIIFs (interés de deterioro) page 26

27 NIC 39 Des-reconocimiento N o D e s r e c o n o c e r N S En base a Involucramiento continuo Expiran los derechos al flujo? N Transfiere los derechos a flujos? N Admon cobros y transferencia? Y Transfiere todos los R&R? N Retiene sustancialmente R&R? N Retiene control? S S S S N D e s r e c o n o c i m i e n t o page 27

28 NIC 32 & 39 Alineamiento estrategico de la estructura de Reporte Financiero IFRS GAAP LOCALES Basilea II Requerimiento de K Impuestos Supervision Cumplimiento regulatorio Talento Sensibilización S A R B A N E S O X L E Y Estructura de reporte financiero integrado Reporte Financiero Admón del riesgo Reportes de Tax Cumplimiento regulatorio y de reporte Gobierno Corporativo & respons. social page 28

29 Efecto en tecnología Efectos amplios en los diferentes niveles de arquitectura de los sistemas de TI. Necesidad de revisión de procesos de administración de riesgos y de control interno. Sistemas usados para acumular el grupo de préstamos a ser descontados y que calculan los flujos de efectivo deben ser valorados y pueden necesitar ser fortalecidos. Sistemas internos de presentación de reportes sobre riesgo y administración deben ser revisados para asegurar que la información requerida para las revelaciones estará disponible, sea confiable y auditable. Procesos relacionados a la captura de datos para las revelaciones en los EEFF pueden estar sujetos a requerimientos SOX y los controles internos deben ser fortalecidos y probados. Re-diseño de procesos de contabilidad. page 29

30 Consideraciones Regulatorias Efecto en requerimientos de capital. Revelaciones según Basilea II (Pilar III) sobre la estructura del capital, las exposiciones frente al riesgo, los procesos de valoración del riesgo y el carácter general del capital adecuado. Los requerimientos de presentación de reportes del NIIF7 están más en línea con la orientación para la revelación del Pilar III. page 30

31 Revelaciones sobre riesgos La importancia que los instrumentos financieros tienen para la posición y el desempeño financiero de la entidad. Información cualitativa y cuantitativa sobre las exposiciones frente a los riesgos que surgen de los instrumentos financieros: riesgo de crédito, riesgo de liquidez y riesgo de mercado. Revelaciones cualitativas describen objetivos, políticas y procesos de administración para la gestión de riesgos. Revelaciones cuantitativas ofrecen información sobre la exposición al riesgo en base a la información interna que se suministra al personal clave. Evaluar la naturaleza y extensión de los riesgos que surgen a partir de los instrumentos a los cuales está expuesta la entidad a la fecha de presentación del reporte. page 31

32 Revelaciones sobre riesgos Desglose de riesgo de crédito: - Para cada clase de activos financieros el importe que mejor represente su máximo nivel de exposición al riesgo de crédito en la fecha de presentación sin considerar colaterales u otros mejoramientos del crédito. - Descripción del colateral tenido como garantía y de los otros mejoramientos del crédito. - Información sobre la calidad del crédito de los activos financieros que ni son debidos ni están deteriorados. - Valor en libros de los activos financieros que de otra manera serían deuda pasada o deteriorada para lo cual han sido renegociados sus términos. page 32

33 page 33

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