ÍNDICE GENERAL PRIMERA PARTE DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO CAPÍTULO 1 INTRODUCCIÓN AL DERECHO FINANCIERO

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1 Lecciones para Cátedra de Derecho Tributario Edición actualizada y ampliada ÍNDICE GENERAL PRIMERA PARTE DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO CAPÍTULO 1 INTRODUCCIÓN AL DERECHO FINANCIERO 1. Las Finanzas Públicas, el Derecho Financiero y la Ciencia de las Finanzas Obligación del Estado de proveer bienes y servicios públicos La actividad financiera del Estado. Su objetivo Contenido y aspectos de la actividad financiera El aspecto económico de la actividad financiera del Estado La obtención de los recursos financieros Clasificación de los recursos del Estado La inversión o aplicación de los recursos Otros aspectos de la Actividad Financiera del Estado El ingreso público Clasificación de los ingresos públicos El gasto público Clasificación de los gastos El crédito público y la deuda pública Normas de Administración y Control Derecho Financiero, Finanzas Públicas y Derecho Tributario CAPÍTULO 2 INTRODUCCIÓN AL DERECHO TRIBUTARIO 1. Definición del Derecho Tributario Características generales y específicas del Derecho Tributario Ubicación del Derecho Tributario Ramas del Derecho Público relacionadas directamente con el Derecho Tributario Importancia del Derecho Constitucional en el Derecho Tributario Autonomía del Derecho Tributario Requisitos para la autonomía de una rama del derecho Antecedentes nacionales sobre la autonomía del Derecho Tributario Conceptos del Derecho Tributario frente a los del Derecho Privado Integración de conceptos de otras ramas jurídicas Relación del Derecho Tributario con otras ciencias Ramas del Derecho Tributario Derecho Tributario Constitucional Derecho Tributario Sustantivo o Material Derecho Tributario Administrativo Derecho Tributario Penal Derecho Tributario Procesal Derecho Tributario Internacional Derecho Tributario Comunitario CAPÍTULO 3 LA POTESTAD TRIBUTARIA O PODER DE IMPERIO 1. La Potestad Tributaria Teorías en contra de la Potestad Tributaria Fundamentos de la Potestad Tributaria Prohibida la transcripción total o parcial de esta obra, salvo con mención de la autora. Respetar los derechos autorales es contribuir con la cultura nacional.

2 Nora Lucía Ruoti Cosp. Especialista en Tributación 4. Potestad Tributaria y Sujeto Activo Poder Tributario Caracteres de la Potestad Tributaria Carácter indelegable de la Potestad Tributaria frente a la tercerización de ciertos actos Titularidad de la Potestad Tributaria Poder Tributario y la Competencia Tributaria Delegación de ciertas competencias tributarias Pluralidad de titulares: El fenómeno de la múltiple imposición nacional e internacional Sistema de reparto de la fuente Sistema de coparticipación Sistema de superposición mediante alícuotas adicionales Doble o múltiple tributación internacional Medios multilaterales y bilaterales para evitar la doble tributación Medios unilaterales CAPÍTULO 4 DE LOS TRIBUTOS Y SU CLASIFICACIÓN 1. Tributo. Definición Las características principales del tributo Clasificación de los tributos Los impuestos Características de los impuestos Manifestaciones de riqueza que pueden ser gravadas con los impuestos Clasificación de los impuestos Impuestos directos e indirectos Impuestos reales u objetivos y personales o subjetivos Impuestos ordinarios y extraordinarios Impuestos internos y externos Impuestos únicos y múltiples Impuestos fijos, proporcionales y progresivos Las tasas Características de las tasas Abusos en las tasas municipales. Casos resueltos por la justicia Las contribuciones Contribuciones de mejoras Contribuciones sociales El Peaje. Concepto y naturaleza Ingresos fiscales no tributarios Precio Público Parafiscalidad CAPÍTULO 5 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO. CODIFICACIÓN Fuentes del Derecho Tributario La Constitución Nacional Los Tratados Internacionales La Ley Actos con fuerza de Ley El Reglamento Los reglamentos internos Los reglamentos externos Los reglamentos de ejecución La elaboración de este y otros materiales depende de Usted. Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales.

3 Lecciones para Cátedra de Derecho Tributario Edición actualizada y ampliada 7. La Jurisprudencia Validez que la legislación paraguaya otorga a la jurisprudencia Obligatoriedad de una sentencia dictada por el Tribunal de Cuentas o por la Corte Suprema de Justicia Fallos judiciales que demuestran la importancia del respeto de la interpretación legal de las leyes que realizan los Tribunales de la República La costumbre como fuente del Derecho Tributario Fuentes supletorias del Derecho Tributario Emisión de dictámenes tributarios. Su complejidad Técnicas legislativas en materia tributaria La Codificación del Derecho Tributario en América Latina y sus intentos en Paraguay Modelo de Código Tributario para América Latina OEA/BID Modelo de Código Tributario del CIAT Codificación en el Paraguay CAPÍTULO 6 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIÓN EN LA LEGISLACIÓN PARAGUAYA 1. Principios generales del derecho consagrados en la Constitución Nacional y relacionados con la tributación Principios Materiales y Formales del Poder Tributario Principios constitucionales relacionados con el Poder de Imposición Principio de Legalidad Tributaria Principio de reserva de la Ley Principio de Igualdad Tributaria Principio de la Imposición según la Capacidad Contributiva Principio de Generalidad Tributaria Principio de Proporcionalidad Tributaria Principio de Redistribución Principio de la No Confiscatoriedad Principio de Jerarquía Normativa. Orden de prelación de las normas jurídicas Esquema Piramidal presentado por el Dr. Marco Antonio Elizeche Principios de Seguridad Jurídica y de Interdicción de la Arbitrariedad de los Poderes Públicos Principio de Irretroactividad Principio de Transparencia Fiscal Principios Procesales en Materia Tributaria Principio del Debido Proceso Principio de la Verdad Material por sobre la Verdad Formal Principio de Informalismo Procesal Principio de Economía Procesal Principio de Presunción de Inocencia del Fiscalizado Principio del Non Bis In Idem Principio de Impulsión de Oficio Principio de Celeridad Principio de Sencillez Principio de Decoro y Buen Orden Principio de Buena Fe Principio de Inmediación Principio de Razonabilidad del Procedimiento Otros principios constitucionales relacionados con la tributación De las restricciones de las declaraciones De la inviolabilidad de los recintos privados Prohibida la transcripción total o parcial de esta obra, salvo con mención de la autora. Respetar los derechos autorales es contribuir con la cultura nacional.

4 Nora Lucía Ruoti Cosp. Especialista en Tributación De la inviolabilidad de los documentos identificatorios, patrimonio documental y la comunicación privada De la libre circulación de los productos De la responsabilidad del Funcionario Público CAPÍTULO 7 INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS 1. Objetivo de la interpretación de las normas jurídicas en general Reglas de interpretación en el Derecho Administrativo Principios de interpretación de las normas del Derecho Tributario Orden de prelación de las normas jurídicas y su importancia en la interpretación de las Leyes tributarias Conceptualizaciones del Derecho Tributario frente a conceptualizaciones del Derecho Privado Integración de conceptos de otras ramas jurídicas Elementos constitutivos de la interpretación Elemento gramatical o literal Elemento lógico Elemento histórico Elemento sistemático Interpretación subjetiva y objetiva de la Ley Criterios especiales de interpretación de la Ley Tributaria Criterio de interpretación en contra del Fisco Criterio de interpretación a favor del Fisco Utilización de la analogía para llenar los vacíos legales Principios aplicables a la integración analógica Principios aplicables en la Ley Nº 125/ Interpretación del hecho generador de acuerdo a la realidad económica Determinación de la real naturaleza del hecho generador Requisito de evasión fiscal como presupuesto para la aplicación del principio de la realidad económica Demostración en base a hechos reales y ciertos Principio de la realidad económica aplicable en la Ley Nº 125/ Requisitos para la aplicación del principio de la realidad económica Elección de las formas jurídicas: Elusión vs. Evasión CAPÍTULO 8 DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA Y LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Relación jurídica tributaria. Concepto y contenido Naturaleza jurídica de la relación jurídica tributaria Relación simple o compleja Relación de poder o de derecho Relación personal o real Conclusión sobre la naturaleza jurídica de la relación tributaria Formas que asume la relación jurídica tributaria Obligación Tributaria. Sus elementos Del hecho imponible o hecho generador de la obligación tributaria Vinculación jurídica entre el sujeto activo, el hecho generador y el sujeto pasivo Criterio de nacionalidad y ciudadanía Criterio del domicilio y de la residencia Criterio de la fuente productora del ingreso Elementos del hecho generador La elaboración de este y otros materiales depende de Usted. Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales.

5 Lecciones para Cátedra de Derecho Tributario Edición actualizada y ampliada 8. Elemento objetivo o material del hecho generador Presupuesto de hechos de contenido económico Presupuesto de hechos de contenido jurídico Presupuesto de hechos simples o complejos Presupuesto de hechos específicos o genéricos Presupuesto de hecho instantáneo Presupuesto de hecho periódico o duradero El elemento subjetivo Elemento espacial Elemento temporal Como integrantes de la propia estructura del hecho generador Como determinación en el tiempo del nacimiento de la Obligación Tributaria Como factor determinante para establecer la Ley aplicable Comienzo de la vigencia de una norma jurídica Retroactividad de la Ley Seudo retroactividad Como influencia en la exigibilidad de la obligación Elemento cuantitativo La base imponible La alícuota o tipos impositivos CAPÍTULO 9 DE LOS SUJETOS, EL OBJETO Y LA CAUSA DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 1. El sujeto activo de la Obligación Tributaria Características propias del Estado como sujeto activo de la Obligación Tributaria Entes públicos como sujetos activos de la obligación tributaria Destinatarios y recaudadores Potestad tributaria y sujeto activo Derecho al Crédito y Administración del Tributo Los organismos perceptores de tributos en el Paraguay El sujeto pasivo de la obligación tributaria Capacidad tributaria para ser sujeto pasivo El Estado como sujeto pasivo de la Obligación Tributaria Clasificación de los sujetos pasivos Los contribuyentes como sujetos pasivos Características del contribuyente Personas físicas y jurídicas como contribuyentes Pluralidad de contribuyentes Contribuyentes de hecho y de derecho Las sucesiones indivisas como contribuyentes Contribuyentes inscriptos y no inscriptos De la inscripción de los contribuyentes en el RUC Personas obligadas a inscribirse en el RUC Formularios de inscripción Plazo para inscripción en el RUC y requisitos Los responsables como sujetos pasivos de la obligación tributaria Características de los responsables Clasificación de los responsables Responsables solidarios Responsabilidad subsidiaria Responsabilidad sustitutiva Sucesores a título singular como responsables Responsable a título de agentes de retención o agentes de percepción Agentes de retención Prohibida la transcripción total o parcial de esta obra, salvo con mención de la autora. Respetar los derechos autorales es contribuir con la cultura nacional.

6 Nora Lucía Ruoti Cosp. Especialista en Tributación Agente de percepción Responsabilidades de los agentes de retención y percepción Disposición legal en materia de retenciones en la Ley Nº 125/ Retenciones a cuenta y definitivas Del objeto de la obligación tributaria El objeto principal El objeto accesorio Obligaciones de dar, hacer o de no hacer como objeto de la obligación Tributaria Prestación de obligación de dar sumas de dinero. Formas de cumplimiento El pago de intereses y sanciones pecuniarias, como objeto de la prestación tributaria Diferenciación entre objeto de la obligación y objeto del tributo Causa de la Obligación Tributaria La teoría de la causa en el derecho privado Concepción de la causa como elemento objetivo del acto jurídico Concepción de la causa como elemento subjetivo del acto jurídico Concepción de la causa como elemento de la obligación Concepción de la causa abstracta de la obligación y de la causa concreta Concepción de la causa como razón por la cual la ley reconoce a la voluntad como fuente de obligaciones La teoría de la causa en la obligación tributaria Justificación de la Teoría de la Causa en la Obligación Tributaria Tesis de la causalidad de la obligación tributaria Tesis de los tributos causados y del impuesto no causal Tesis anticausalista de la obligación tributaria CAPÍTULO 10 DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 1. Concepto y contenido de la determinación tributaria Carácter jurisdiccional o administrativo de la determinación Naturaleza jurídica de la determinación tributaria Efecto declarativo Efecto constitutivo Importancia del criterio adoptado Determinación a cargo del sujeto pasivo o del Estado Determinación por el sujeto pasivo Determinación subsidiaria o de oficio a cargo de la Administración Procedencia de la determinación tributaria Caracteres de la determinación de la obligación tributaria Etapas en la determinación tributaria Bases para la determinación tributaria Base cierta Base presunta Base mixta Jurisprudencia sobre determinación de la obligación tributaria sobre base presunta Renta Neta Presunta CAPÍTULO 11 DE LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Consideraciones generales El pago Definición de Pago Percepción en la fuente como modalidad de pago La elaboración de este y otros materiales depende de Usted. Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales.

7 Lecciones para Cátedra de Derecho Tributario Edición actualizada y ampliada 2.3. Personas que pueden realizar el pago Pago por el deudor Pago por los responsables Pago por terceros Entidades a quienes se debe pagar Reingeniería de la SET. Presentación por medios electrónicos Monto y medio de pago Lugar, plazo y forma de pago Plazo para el pago De la declaración jurada como mecanismo de determinación de las obligaciones tributarias De la limitación de presentación de declaraciones juradas rectificativas Pagos anticipados. Prórrogas y facilidades de pago Pago por consignación Pago bajo protesta Prueba del pago La compensación Confusión Novación La condonación o remisión de deuda Prescripción Prescripción liberatoria. Importancia de las Figuras Presupuestos para solicitar la prescripción La prescripción como forma de extinguir la acción judicial para el cobro del tributo Obligación del Fisco de reclamar el pago de impuestos prescriptos Cómputo del plazo de prescripción Prescripción de acuerdo a la postura de la SET y del Tribunal de Cuentas Formas de oponerse la prescripción Interrupción de la prescripción Suspensión de la prescripción Jurisprudencia sobre el caso de las prescripciones Caducidad en el reclamo de devolución de Impuestos por parte del Contribuyente CAPÍTULO 12 EXONERACIONES FISCALES 1. Naturaleza jurídica de las exoneraciones Tesis clásica Tesis de la exención como dispensa de pago Tesis de la exención como modalidad de imposición Terminología. Diversas acepciones Distinción entre exoneración y otras figuras jurídicas afines Exoneración y no incidencia Exoneración y no sujeción Exoneración e inmunidad Exoneración y subvención Potestad de eximir Las exoneraciones tributarias como violación al principio de la igualdad tributaria Fundamentos constitucionales para el otorgamiento de las exoneraciones Clasificación de las Exoneraciones Exoneraciones subjetivas, objetivas y mixtas Otras clasificaciones Estructura de las normas exoneradoras Aspecto temporal de las exoneraciones Vigencia de las normas de exenciones Plazos de las exenciones Prohibida la transcripción total o parcial de esta obra, salvo con mención de la autora. Respetar los derechos autorales es contribuir con la cultura nacional.

8 Nora Lucía Ruoti Cosp. Especialista en Tributación Nacimiento del efecto desgravatorio Exenciones relativas a tributos instantáneos o a tributos periódicos, cuando solo afectan a un período impositivo Exenciones relativas a tributos periódicos que afectan a varios períodos impositivos Régimen jurídico formal de las exoneraciones Obligaciones formales accesorias Cumplimiento de obligaciones formales condicionadas al disfrute del derecho de la exoneración Manifestación de voluntad del contribuyente en las exoneraciones Comprobación de la sujeción a la norma exoneradora Revisión de actos administrativos relativos a las exoneraciones Exoneraciones existentes en el derecho positivo nacional interno Derogaciones mediante modificaciones de artículos Exoneraciones contempladas en la Constitución Nacional Exoneraciones contempladas en los Tratados Internacionales Exoneraciones concedidas a Organismos Internacionales Exoneraciones de Obras Públicas concedidas a Entidades Binacionales Entidad Binacional Itaipú Entidad Binacional Yacyretá Convenios Internacionales destinados a evitar la doble tributación CAPÍTULO 13 EL RÉGIMEN PENAL TRIBUTARIO 1. Clasificación de los ilícitos tributarios en general La figura de la defraudación en la Ley Nº 125/ Interrelación del Derecho Penal y el Derecho Tributario Relación entre la sanción administrativa y penal. Prejudicialidad Inclusión de la Prejudicialidad en la Ley Nº 4064/ Interpretación sobre la necesidad de agotar la instancia administrativa Existencia de dos ilícitos tributarios o uno sólo Teoría adoptada por la Legislación Nacional La evasión de impuestos como Ley Penal en blanco desde la óptica tributaria Conceptualización de la Evasión de Impuestos en el nuevo Código Penal Paraguayo Evasión de Impuestos o de Tributos? Alcance de la Evasión de Impuestos en el Artículo 261º del Código Penal Existencia de dos modalidades delictivas diferentes Delito de evasión de impuestos por acción o por omisión Bajo la conducta activa Bajo la conducta omisiva Las declaraciones tributarias y su relación con la evasión de impuestos La evasión de impuestos y su relación con las conductas contables Falsificaciones contables Inexistencia o irregular tratamiento de los registros contables Omisión de registros contables Doble contabilidad Hechos relacionados con las facturaciones que podrían traer aparejados evasión de impuestos Facturas falsas Facturas inexistentes Sobrefacturación o subfacturaciones Responsabilidad de los contadores, asesores impositivos y otros en el Delito de Evasión de Impuestos La elaboración de este y otros materiales depende de Usted. Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales.

9 Lecciones para Cátedra de Derecho Tributario Edición actualizada y ampliada CAPÍTULO 14 SISTEMA TRIBUTARIO MUNICIPAL 1. Síntesis Legislativa La organización municipal Potestad Tributaria Municipal Ordenanzas Deberes y atribuciones del Intendente Municipal Deberes y atribuciones de la Junta Municipal De los Ingresos Municipales De los Ingresos tributarios De las disposiciones de aplicación general con relación a los tributos municipales Impuestos Municipales Impuesto Inmobiliario Impuesto Edilicio Impuesto al fraccionamiento de la propiedad inmobiliaria Impuesto a la construcción Impuesto de patente de rodados Patente de comercio, industria, profesiones y oficios Impuesto a la publicidad Impuesto a los espectáculos públicos, juegos de entretenimiento y de azar Impuesto a las operaciones de crédito Impuesto a las rifas, ventas por sorteos y a los sorteos publicitarios y remates Impuesto al transporte colectivo terrestre de pasajeros Impuesto al faenamiento Impuesto a los cementerios Impuesto a los propietarios de animales Tasas Municipales Tasa por recolección de residuos y tasa por disposición y tratamiento final de residuos sólidos urbanos Tasa por limpieza de la vía pública Tasa por contrastación e inspección de pesas y medidas Tasas por inspección de instalaciones Tasa por limpieza de cementerios Tasas por servicios de salubridad Tasa por servicio de desinfección Tasas por servicios de prevención y protección contra riesgos de incendio, derrumbes y otros accidentes graves De las Contribuciones Especiales Contribución especial por la conservación de pavimentos Contribución especial por realización de una obra pública De los cánones municipales Del Régimen de Faltas Municipales De las sanciones Extinción de las Acciones y Responsabilidades Del Procedimiento en Materia de faltas municipales Del procedimiento ante el Juzgado de faltas municipales Recurso de Reconsideración Recurso de Apelación Acciones Judiciales Procedimiento aplicable a las acciones contencioso administrativas Acciones inadmisibles Responsabilidad de las Autoridades Municipales Prohibida la transcripción total o parcial de esta obra, salvo con mención de la autora. Respetar los derechos autorales es contribuir con la cultura nacional.

10 Nora Lucía Ruoti Cosp. Especialista en Tributación CAPÍTULO 15 DERECHO Y LEGISLACIÓN ADUANERA Derecho Aduanero. Concepto Naturaleza del Impuesto y Hechos Generadores Función del Impuesto Legislación Aduanera Normativa Complementaria Convenio con la Asociación Latinoamericana de Libre Comercio Asociación Latino Americana de Integración: ALALC ALADI MERCOSUR El GATT y la Organización Mundial de Comercio Normas Supletorias Aduana. Concepto Dirección Nacional de Aduanas Autonomía. Personalidad Jurídica y Patrimonio Propio Autoridades Aduaneras Funciones de la Aduana Ámbito espacial de aplicación Potestad Aduanera Zonas Aduaneras Personas Vinculadas a la Actividad Aduanera Sanciones disciplinarias a ser aplicadas a las personas vinculadas a la actividad aduanera Anotación de las sanciones en el Registro Reinscripción en el Registro Prescripción e interrupción de la prescripción Tráfico aduanero Clasificación Medidas de seguridad aduanera Libre plática Visita aduanera Operaciones aduaneras Presentación de documentos Registro de entrada Declaración de llegada. Concepto. Requisitos Régimen Aduanero Clasificación Inclusión de Mercaderías en un Régimen Aduanero Despacho Aduanero Declaración Aduanera Análisis documental, examen físico y extracción de muestra Control y Selectividad Libramiento Regímenes Aduaneros Generales Regímenes Aduaneros Especiales Regímenes Aduaneros Especiales Suspensivos Regímenes Aduaneros Especiales sometidos a Exenciones Tributarias Zonas Aduaneras Especiales El Tributo Aduanero Nacimiento de la Obligación Tributaria Sujeto Activo Sujeto Pasivo Ilicitudes aduaneras Faltas Aduaneras La elaboración de este y otros materiales depende de Usted. Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales.

11 Lecciones para Cátedra de Derecho Tributario Edición actualizada y ampliada Infracciones Aduaneras Procedimiento en el Sumario Administrativo Aduanero Juez competente Instrucción del Sumario. Generalidades Objeto del Sumario Etapas y trámites Apelaciones Apelación ante la Dirección Nacional de Aduanas Apelación ante el Tribunal de Cuentas SEGUNDA PARTE DE LOS IMPUESTOS FISCALES INTERNOS CAPÍTULO 16 IMPUESTO A LA RENTA DE LAS ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS (IRACIS) 1. Imposición a los ingresos en la Ley Nº 125/91 y su modificación por la Ley Nº 2421/ Principales modificaciones del IRACIS Características generales de la imposición a la renta o a las ganancias Conceptualización de renta El criterio de la renta producto Criterio del flujo de riquezas Criterio de consumo más incremento de patrimonio Posición adoptada por nuestra legislación, de acuerdo a los casos resueltos en Sede Judicial Métodos de imposición del Impuesto a la Renta El método global o sintético El método cedular o analítico Método mixto Criterios atributivos de renta Criterio subjetivo Criterio objetivo o territorialidad de la fuente Criterio adoptado por nuestra legislación Formas de determinación del Impuesto a la Renta Modo de determinación del impuesto en base contable Gastos directos e indirectos afectados a rentas gravadas y exentas Utilidad comercial y utilidad fiscal De los hechos generadores en general Conceptualización del hecho generador en el Impuesto a la Renta Conceptualización del hecho generador en el Capítulo I de la Ley Nº 125/ Modificaciones sustanciales en el hecho generador dispuestas en la Ley Nº 2421/ Actividades comerciales como hecho generador Disposiciones de la Ley del Comerciante Obligaciones del comerciante De los actos de comercio De la explotación forestal como hecho generador De los servicios no personales como hecho generador Servicios de carácter personal De los hechos generadores del IRACIS en particular Compraventa de inmuebles Enajenación por sociedades comerciales Habitualidad para personas físicas Transferencia de inmueble por parte de personas físicas Empresas unipersonales: Renta presunta Prohibida la transcripción total o parcial de esta obra, salvo con mención de la autora. Respetar los derechos autorales es contribuir con la cultura nacional.

12 Nora Lucía Ruoti Cosp. Especialista en Tributación Régimen especial para venta de inmuebles por sistema de loteo Enajenación de bienes inmuebles por sociedades extranjeras sin representación legal en el país Rentas generadas por los bienes del activo fijo Renta de las sociedades comerciales Renta de actividades agropecuarias que pagan IRACIS Consignación de mercaderías Actividades de intermediación financiera Préstamos Transportes de bienes o de personas Seguros y reaseguros Estacionamiento de autovehículos Locación de bienes y derechos Alquiler y exhibición de películas Cesión del uso de bienes incorporales tales como marcas, patentes y privilegios Arrendamiento de bienes inmuebles Criterio de habitualidad Arrendamiento de locales integrantes de un mismo inmueble Empresas unipersonales Obligaciones tributarias de personas físicas propietarias de más de un inmueble dado en arrendamiento Alquiler de inmuebles por parte de sociedades en general Pago de alquileres a personas no domiciliadas en el país y sin sucursal, agencia o establecimientos en el país Retenciones de actividades de arrendamiento de bienes inmuebles mediante empresas dedicadas a la administración y mandatos Contratos de arrendamiento bajo la modalidad de leasing Actividad de construcción, refacción y demolición Definición de empresa constructora Empresas constructoras como agentes de retención Dividendos y utilidades como hechos generadores del impuesto Intereses, comisiones o ganancias de capitales colocados en el exterior Ganancias de las entidades sin fines de lucro Asistencia técnica Intereses de títulos y valores mobiliarios Otros servicios gravados De los sujetos del IRACIS Las sucursales o entidades del exterior como contribuyentes Las cooperativas como contribuyentes del IRACIS Normas constitucionales de protección a las cooperativas Exoneraciones del IRACIS contempladas en la Ley Nº 438/ Definición de excedente Excedentes alcanzados por el IRACIS Últimos casos judiciales resueltos sobre la materia Las sucesiones indivisas como contribuyentes Los consorcios como contribuyentes Consorcios de Administración de Propiedades Horizontales como contribuyentes Empresas Unipersonales Servicios y actividades de personas físicas que se consideran empresas unipersonales Renta presunta para empresas unipersonales Tasa aplicable a las empresas unipersonales que tributan sobre renta presunta Tasa efectiva Criterio general de fuente paraguaya Criterio específico de fuente paraguaya Fletes internacionales La elaboración de este y otros materiales depende de Usted. Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales.

13 Lecciones para Cátedra de Derecho Tributario Edición actualizada y ampliada 12. Nacimiento de la obligación tributaria Rentas devengadas y percibidas Ejercicios fiscales diferentes Renta bruta Conceptualización de la renta bruta Inclusiones en la renta bruta Renta Neta Gastos deducibles. Principio de Causalidad Principios generales que rigen las deducciones Gastos necesarios para la obtención y manutención de la renta Erogación real Gasto debidamente documentado Carga de la prueba en materia de deducibilidad de gastos Modificaciones sustanciales en los criterios de deducibilidad con la Ley de Adecuación Fiscal Gastos deducibles mencionados expresamente en la Ley Reglamentaciones más importantes Deducibilidad de los tributos y cargas sociales Deducibilidad de los gastos generales del negocio Deducibilidad de las remuneraciones personales Deducibilidad de los gastos de organización Deducibilidad de intereses, alquileres y otros Deducibilidad de las pérdidas extraordinarias Deducibilidad de las previsiones y castigos sobre malos créditos Deducibilidad de los delitos cometidos por terceros De las depreciaciones. Su tratamiento tributario Factores de depreciación Porcentaje de depreciación Períodos de vida útil Obligatoriedad de la depreciación de los bienes del activo fijo Coeficientes de revaluación de los bienes del activo fijo Otros gastos deducibles dispuestos en la Ley Nº 125/ Amortización de bienes incorporales Deducibilidad de los gastos en el exterior Deducibilidad de viáticos, gastos de representación y otros Deducibilidad de las donaciones Donaciones y legados a universidades Beneficios especiales a trabajadores Deducibilidad de los honorarios y otros servicios personales Deducibilidad del pago de las comisiones Gastos a favor del personal y costos y gastos en caso de actividades forestales Deducciones aplicadas a rentas no gravadas, no alcanzadas, exentas o exoneradas Deducibilidad de intereses pagados por entidades bancarias a sus socios Deducibilidad del IVA Deducibilidad de las reservas matemáticas y financieras Gastos deducibles para sucursales y agencias Conceptos no deducibles Deducibilidad de los préstamos u otras inversiones de los dueños, socios o accionistas de las empresas Deducibilidad de las infracciones fiscales No deducibilidad de las utilidades destinadas a aumento de capital o reservas No deducibilidad de la amortización del valor llave No deducibilidad de los gastos personales del dueño, socio o accionista No deducibilidad de los gastos directos correspondientes a la obtención de rentas no gravadas, exentas o exoneradas Prohibida la transcripción total o parcial de esta obra, salvo con mención de la autora. Respetar los derechos autorales es contribuir con la cultura nacional.

14 Nora Lucía Ruoti Cosp. Especialista en Tributación No deducibilidad del IVA Bienes del Activo Fijo. Tratamiento Tributario Composición del activo fijo Revaluación de los bienes del activo fijo Valuación de Inventario. Diversos sistemas Método de valuación de inventarios Costo de producción Costo de Adquisición Costo en plaza Cómputo para la existencia de mercaderías Cambio de criterio de valuación Rentas Internacionales El fenómeno de la múltiple imposición Disposiciones del Artículo 10º de la Ley Nº 125/ Determinación presuntiva de la Renta Internacional Las personas o entidades del exterior con o sin sucursal, agencia o establecimiento en el país Las sucursales, agencias o establecimientos de personas o entidades del exterior domiciliadas en el país Los demás contribuyentes domiciliados en el país Retenciones a empresas del exterior a partir del Rentas presuntas Determinación de la renta en forma presunta Tasa para la aplicación de las rentas presuntas Exoneraciones especiales en el IRACIS Exoneración de dividendos y utilidades de otras empresas Exoneración de aportes y contribuciones a instituciones públicas Exoneración de ganancias en la Bolsa de Valores y otros Exoneración de operaciones de flete internacional Exoneraciones a las entidades religiosas Inscripción en el RUC Actos exonerados para las Entidades Religiosas Registro y documentación de las operaciones de las iglesias Reglas especiales para las donaciones Obligación de presentación de las declaraciones juradas de impuestos Exoneración de las Cooperativas Tratamiento tributario de las entidades sin fines de lucro Nueva redacción del Artículo 14º Numeral 2) Inciso b) Modificaciones al régimen tributario que afecta a las ONG s dispuestas en la Ley Nº 2421/ Requisitos para considerarse sin fines de lucro Alcance de las exoneraciones para las ONG s Obligaciones contables y tributarias para las entidades sin fines de lucro Responsabilidad solidaria de las entidades sin fines de lucro Exoneración a entidades educativas Amplia jurisprudencia sobre exoneraciones a entidades educativas y sin fines de lucro Reglas especiales para importadores y exportadores, sucursales y agencias y agroindustrias Tasas del Nuevo IRACIS Tasa general para empresas constituidas en Paraguay que no distribuyan dividendos ni se presuma su distribución (Artículo 20º, numeral 1) Tasa especial para empresas constituidas en Paraguay que distribuyan dividendos o se presuma su distribución (Artículo 20º, numeral 2) Sucursal de empresa extranjera que remese el 100% de sus utilidades a la casa matriz en el exterior (Artículo 20º, numeral 3) Empresa paraguaya con socios accionistas residentes en el extranjero, que distribuyen el 100% de sus utilidades (Artículo 20º, numeral 4) La elaboración de este y otros materiales depende de Usted. Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales.

15 Lecciones para Cátedra de Derecho Tributario Edición actualizada y ampliada Tasa para personas del exterior, sin domicilio en Paraguay, que realizan ocasionalmente actividades empresariales en nuestro país (Artículo 20º, numeral 4). Renta Internacional Tasas del MERCOSUR Distribución real o presunta de las ganancias De la Liquidación y pago del IRACIS Sistema de auto determinación por el contribuyente Liquidación Declaraciones juradas y pago Formularios habilitados Nuevo modelo para elaboración y presentación de los estados financieros Documentación De los anticipos a cuenta Consideraciones con relación a los anticipos de impuestos Suspensión de los anticipos Anticipo vía retenciones Retenciones definitivas Retenciones a cuenta o provisionales Oportunidad de realizar las retenciones e ingresarlas Cuadro esquemático de retenciones definitivas y a cuenta del IRACIS Retenciones a los extranjeros Regímenes especiales Presentación del Impuesto en la Guia del Contribuyente de la SET CAPÍTULO 17 IMPUESTO A LA RENTA DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTE (IRPC) 1. Consideraciones generales Reglamentaciones y Formularios del IRPC Hechos generadores Actividades alcanzadas por este impuesto Contribuyentes Facultad del Poder Ejecutivo para modificar los montos de facturación Diferencias entre el Tributo Único y el IRPC Régimen simplificado y general del IRPC Tasa impositiva. Determinación de la renta neta Pago del impuesto en base al balance general Anticipo del impuesto Registros y libros contables Presentación del Impuesto en la Guia del Contribuyente de la SET CAPÍTULO 18 IMPUESTO A LA RENTA DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS (IMAGRO) 1. Introducción al Nuevo IMAGRO Principales reglamentaciones del IMAGRO Naturaleza del Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias Modalidades de determinación de las rentas agropecuarias De los inmuebles rurales Del principio de territorialidad vigente en el IMAGRO Del hecho generador del IMAGRO Actividades comprendidas dentro de las agropecuarias Asimilación de tenencia de inmuebles rurales como actividad agropecuaria Procesos de manipulación y tratamiento de productos agropecuarios Prohibida la transcripción total o parcial de esta obra, salvo con mención de la autora. Respetar los derechos autorales es contribuir con la cultura nacional.

16 Nora Lucía Ruoti Cosp. Especialista en Tributación Otras actividades comprendidas dentro del concepto de actividad agropecuaria Actividades no comprendidas dentro del concepto de actividades agropecuarias Rentas no comprendidas según la reglamentación Rentas de Actividades Agropecuarias incluidas en el Capítulo de Renta de las Actividades Industriales, Comerciales y de Servicios Conceptos de establecimientos ganaderos y agrícolas Rentas de las actividades agroindustriales Forma de liquidar los impuestos para las agroindustrias y otros Rentas de las ventas de activos fijos de los establecimientos agropecuarios Contribuyentes del IMAGRO El propietario de inmuebles rurales como titular de la explotación y principal contribuyente del IMAGRO Cambio de presunción de titularidad de explotación De las personas físicas como contribuyentes del IMAGRO De las personas físicas como contribuyentes de acuerdo a la SAU Los condominios, sucesiones indivisas, núcleos familiares y socios cooperativos como contribuyentes Los condominios como contribuyentes Tratamiento de las herencias y sucesiones indivisas Cambio de titularidad en caso de fallecimiento Núcleos familiares como contribuyentes del IMAGRO Los socios cooperativos como contribuyentes del IMAGRO Propietarios de ganado sin tierra como contribuyentes del IMAGRO De la Superficie Agrológicamente Útil (SAU) y su relación con la liquidación del IMAGRO Concepto de la Superficie Agrológicamente Útil De la SAU de acuerdo al Artículo 32º de la Ley Nº 125/91 modificado por la Ley Nº 2421/ Pasos para la determinación de la SAU Cómputo de remanentes en metros cuadrados Deducción de bosques Deducción de lagunas permanentes, semipermanentes y humedales Deducción de áreas marginales no aptas para uso productivo Deducción de las áreas silvestres protegidas Deducción de hectáreas ocupadas por rutas, caminos vecinales y/o servidumbres de paso Deducción de las áreas de servicios ambientales Resultado de la SAU De la verificación de la utilización racional del inmueble Importante incremento en el pago del impuesto para inmuebles no explotados racionalmente De la clasificación del inmueble rural a los efectos del pago del IMAGRO De la clasificación como gran inmueble en una sola región y sus consecuencias De los sistemas de tributación según la clasificación de los contribuyentes Del Régimen de liquidación por Renta Presunta De las personas que pueden liquidar sobre la base de renta presunta De la definición de medianos inmuebles Sistema de liquidación de medianos inmuebles De la Superficie Agrológicamente Útil y el COPNAS como elementos para determinar la renta en forma presunta El Coeficiente de Producción Natural del Suelo (COPNAS) y la zonificación de la producción agropecuaria Método para liquidar el impuesto por Renta Presunta De la liquidación del IMAGRO por renta real: Régimen Simplificado y Régimen Contable Del Régimen Simplificado Del Régimen Contable Cuadro de Gastos deducibles y no deducibles Del régimen legal de los Contratos Rurales La elaboración de este y otros materiales depende de Usted. Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales.

17 Lecciones para Cátedra de Derecho Tributario Edición actualizada y ampliada Legislación aplicable a los Contratos Rurales Contrato de locación Contrato de Aparcería. Concepto. Legislación aplicable Contrato Societario Otros tipos de contratos innominados Requisitos generales de inscripción de los contratos rurales CAPÍTULO 19 EL IMPUESTO A LA RENTA DE SERVICIO DE CÁRACTER PERSONAL (IRP) 1. Del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP) De la difícil implementación del Impuesto a la Renta en Paraguay Características generales del Impuesto a la Renta en Paraguay Marco legal del IRP y disposiciones de aplicación general Contribuyentes del impuesto Rango no incidido Diferentes fases: Sumatoria del RNI y Liquidación del IRP Sociedades conyugales como contribuyentes del IRP Hecho generador Categoría de Ingresos Personales Gravados Categoría de ingresos gravados por el IRP y su registro en el Rubro Necesario cumplimiento de los cinco elementos de la obligación tributaria del IRP No confundir IRP con un Impuesto al Patrimonio Nacimiento de la Obligación Tributaria. Método de Imputación Fuente Paraguaya Renta bruta Presunción de renta imponible Renta neta. Gastos deducibles Deducción de las Personas Físicas Deducción de las Sociedades Simples Deducción del Impuesto al Valor Agregado Documentación para respaldo de gastos Gastos y erogaciones en el exterior Gastos indirectos Monto máximo de las deducciones Tratamiento de los préstamos y financiaciones Costo presunto para venta de inmuebles, acciones y cuotas de capital Limitación del Costo Deducible Compensación de pérdidas fiscales Gastos no deducibles Exoneraciones Tasa y Anticipos a cuenta Tasas para las personas físicas no domiciliadas en el país. Retenciones Liquidación y pago del impuesto Esquema de liquidación del IRP CAPÍTULO 20 EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) 1. La imposición al consumo Diferentes alternativas de aplicación de los impuestos al consumo Impuestos aplicados en etapa única Impuestos aplicados en etapas múltiples Prohibida la transcripción total o parcial de esta obra, salvo con mención de la autora. Respetar los derechos autorales es contribuir con la cultura nacional.

18 Nora Lucía Ruoti Cosp. Especialista en Tributación Impuesto en Cascada Impuesto sobre el Valor Agregado Método de aplicación del Impuesto al Valor Agregado adoptado por nuestra legislación Características relevantes del Impuesto al Valor Agregado Objetivo de la Reforma Tributaria: La generalización del Impuesto al Valor Agregado Reglamentaciones aplicables al Impuesto al Valor Agregado El hecho generador en el Impuesto al Valor Agregado Conceptos para la aplicación del impuesto Enajenación de bienes Definición de enajenación Oportunidad en que se perfecciona la enajenación Operaciones comprendidas en el concepto de enajenación Afectación al uso o consumo personal Locación con opción de compra Base imponible Transferencia de empresas Contratos con compromiso de transferencia Consignación de bienes Prestación de servicios Servicios incluidos Servicios de carácter personal Reglamentaciones con relación a los servicios Condición para que los servicios personales se hallen exentos Sueldo de dueños, socios, gerentes y directores Ejercicio de profesiones universitarias. Su limitación Ejercicio de artes u oficios Servicios de tarjetas de crédito Importación de bienes Definición de importación Carácter de la importación Bienes ingresados bajo el régimen de admisión temporaria Tratamiento impositivo del importador habitual y del causal Contribuyentes del IVA Contribuyentes de derecho y de hecho Ampliación del universo de contribuyentes del IVA Personas físicas como contribuyentes Profesionales Universitarios Otros servicios personales Personal superior de las empresas Las Cooperativas como contribuyentes del IVA Las empresas unipersonales como contribuyentes del IVA Sociedades en general como contribuyentes del IVA Las entidades sin fines de lucro como contribuyentes Empresas estatales como contribuyentes Importadores no habituales Agentes de retención del IVA Nacimiento de la Obligación Tributaria Territorialidad Principio de la territorialidad en la enajenación de bienes Principio de la territorialidad en la prestación de servicios Servicio de transporte internacional Enajenaciones en recintos aduaneros Base imponible Conceptualización El precio y su composición La elaboración de este y otros materiales depende de Usted. Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales.