DIRECCIÓN FINANCIERA Y CONTROL DE GESTIÓN
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- Andrés Valdéz Núñez
- hace 8 años
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1 UNIDAD 2: APARTADO 1: Control de costes DIAPOSITIVA Nº: 1 Contenido teórico EJEMPLO Nº 3: Construcción de una Cuenta de Resultados por Cliente o de Mercado CONSTRUCCIÓN DE UNA CUENTA DE RESULTADOS POR CLIENTE O SEGMENTO DE MERCADO La empresa DunlopNet se dedica al alquiler de vehículos por Internet, y según su Cuenta de Resultados del Año 1, presenta unas pérdidas de , con unas ventas de , es decir un Margen Neto Negativo del -0,32%. DunlopNet quiere mejorar la rentabilidad del negocio y para ello utiliza una típica cuenta de resultados analítica en la que asigna los ingresos y costes a los productos (4 tipos de vehículos que alquila), en la que se puede observar una rentabilidad parecida en todos ellos: CUENTA DE RESULTADOS POR PRODUCTO - DunlopNet - Año 1 (En Miles de ) PRODUCTO Alfa Beta Gamma Delta VENTAS Resultado bruto % Margen bruto 19,04% 36,06% 20,37% 20,49% 22,63% RESULTADO NETO % Margen NETO -0,69% -0,10% 0,46% -1,19% -0,32% Sin embargo, esta Cuenta de Resultados por Producto no supone una gran ayuda para la mejora sustancial de la rentabilidad, ya que todas los coches tienen un Margen Bruto Positivo, por lo que todas ayudan a la absorción de costes indirectos, y en principio no sería conveniente dejar de alquilar ninguno de ellos. 1
2 A la vista del problema, DunlopNet encarga a su departamento financiero que elabore una CUENTA DE RESULTADOS POR SEGMENTO DE MERCADO para conseguir determinar cuáles son los clientes no rentables. El departamento financiero, en colaboración con el departamento de marketing, segmenta su mercado por edades (podría tener una segmentación por países, sexo, canal ). A continuación construye una Cuenta de Resultados por Tipo de Cliente o de Mercado calculando el RESULTADO BRUTO imputando: Todos los GASTOS DIRECTOS. Todos los GASTOS SEGMENTABLES, que son los que se consideran originados por uno o varios segmentos, asignándoselos DIRECTAMENTE. Para el cálculo del RESULTADO NETO se descuentan los GASTOS INDIRECTOS, incluyendo los GASTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE ESTRUCTURA. 2
3 CUENTA DE RESULTADOS POR TIPO DE CLIENTE O SEGMENTO DE MERCADO - DunlopNet - Año 1 (En Miles de ) SEGMENTO DE MERCADO años años años + 50 años VENTAS GASTOS GASTOS DIRECTOS Materias primas y auxiliares Coste de personal Otros costes directos Subtotal gastos directos Resultado operativo bruto % Margen bruto 21,62% 27,50% 56,49% 58,43% 40,19% GASTOS SEGMENTABLES (gastos directamente imputables a los segmentos) Publicidad Comisiones Transportes Subtotal gastos segmentables Resultad bruto segmentado % Margen bruto segmentado -12,19% 27,50% 44,84% 53,84% 22,63% GASTOS INDIRECTOS Gastos repartidos estructura Energías y suministros Arrendamientos Amortizaciones Gastos Financieros Subtotal gastos indirectos RESULTADO NETO % Margen NETO -39,28% -12,43% 29,41% 36,90% -0,32% En función del margen de contribución de los Clientes o s de Mercado se clasificarían en: 3
4 CUENTA DE RESULTADOS POR PRODUCTO - DunlopNet - Año 1 (En Miles de ) PRODUCTO Alfa Beta Gamma Delta VENTAS Resultado bruto % Margen bruto 19,04% 36,06% 20,37% 20,49% 22,63% RESULTADO NETO % Margen NETO -0,69% -0,10% 0,46% -1,19% -0,32% PERDEDORES MARGINALES RENTABLES ANÁLISIS DE LA CUENTA DE RESULTADOS POR SEGMENTOS DE MERCADO A la vista de la CUENTA DE RESULTADOS POR SEGMENTO DE MERCADO: Los clientes entre años tienen un margen bruto negativo, por lo que se puede afirmar que está subvencionado por el resto de clientes. Si se PRESCINDE de este segmento, desaparecerían sus GASTOS DIRECTOS (personal, materias primas ) así como sus GASTOS SEGMENTABLES (como los transportes, que sólo utilizan este tipo de clientes y por eso se le asigna el 100% de este coste), y MEJORARÍA LA RENTABILIDAD GLOBAL DE LA EMPRESA. El tipo de cliente de años tiene un margen neto negativo, pero un margen bruto positivo, puesto que está ayudando a ABSORBER COSTES INDIRECTOS, y si se prescindiese de este segmento EMPEORARÍA LA RENTABILIDAD GLOBAL DE LA EMPRESA. 4
5 CLASIFICACIÓN DE LOS SEGMENTOS MARGEN DE CONTRIBUCION CLASIFICACIÓN AL RESULTADO BRUTO AL RESULTADO NETO GANADORES POSITIVA POSITIVA MARGINALES POSITIVA NEGATIVA PERDEDORES NEGATIVA NEGATIVA 5
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