1. Introducción. 3. Impuestos sobre consumos específicos 3.1. Concepto y características 3.2. Justificación 3.3. Estructura 3.4.

Transcripción

1 TEMA 10. LA IMPOSICIÓN SOBRE EL CONSUMO 1. Introducción 2. La imposición indirecta sobre el consumo 2.1. Concepto, características y tipología 2.2. Ventajas e inconvenientes de la imposición indirecta sobre el consumo 2.3. Aspectos internacionales de la imposición indirecta sobre el consumo 3. Impuestos sobre consumos específicos 3.1. Concepto y características 3.2. Justificación 3.3. Estructura 3.4. Valoración

2 4. Impuestos generales sobre el consumo o volumen de ventas 4.1. Concepto y características 4.2. Los impuestos monofásicos sobre el volumen de ventas 4.3. Los impuestos plurifásicos en cascada sobre el volumen de ventas 4.4. Los impuestos plurifásicos sobre el valor añadido 5. El IVA comunitario 5.1. El proceso de armonización de los impuestos sobre el volumen de ventas en la UE 5.2. Características del IVA comunitario 5.3. Estructura del IVA comunitario 5.4. El IVA y las operaciones de comercio internacional

3 2. LA IMPOSICIÓN INDIRECTA SOBRE EL CONSUMO Concepto, características y tipología Imposición indirecta: Grava la utilización de renta Manca de relación entre contribuyente y administración Translación de el impuesto Ocasionales Reales Proporcionales

4 Gráfico 1. % Impuestos sobre el consumo/ingresos impositivos, ,7 9,8 11, ,6 18,5 19,4 España UE (15) OCDE Impuestos generales Impuestos selectivos Fuente: OCDE (2005): Revenue Statistics

5 Gráfico 2. % Impuestos sobre el CONSUMO/PIB, ,4 4 3, ,9 7,5 6,8 0 España UE (15) OCDE Impuestos generales Impuestos selectivos

6 Tipología de impuestos sobre el consumo Impuestos s/ consumos específicos Impuestos Generales sobre el volumen de Ventas Impuestos Monofásicos Impuesto Monofásicos s/ Fabricantes Impuesto Monofásicos s/ Mayoristas Impuesto Monofásicos s/ Minoristas Impuestos Plurifásicos Impuestos en Cascada Impuestos sobre el Valor añadido

7 Ventajas e inconvenientes de la imposición indirecta sobre el consumo VENTAJAS: Elevado nivel de recaudación Neutrales respecto a la decisión de consumir o ahorrar Instrumento de política económica Costes administrativos bajos INCONVENIENTES: Efectos negativos sobre el nivel de precios Regresivos respecto a la renta Crean ilusión fiscal

8 2.3. Aspectos internacionales de la imposición indirecta sobre el consumo Objetivo: analizar los efectos de la imposición indirecta en las operaciones de comercio internacional: Distorsiones en los precios País que recauda el impuesto Costes de administración Tres posibilidades: 1. Pp. tributación país origen 2. Pp. tributación país destino 3. Doble imposición internacional

9 Aplicación criterio país destino Ajuste Fiscal: - Devolución del impuesto soportado en el país origen al exportador - Aplicación del impuesto del país destino al importador País origen (exportador) País destino (importador)

10 Ejemplo de la aplicación criterio país destino Ajuste Fiscal: - Devolución del impuesto soportado en el país origen al exportador - Aplicación del impuesto del país destino al importador País origen (exportador) (T=10%) ADUANA País destino (importador) (T=20%) P producto: 1000 P producto: 1000 T repercutido = 100 T soportado = 200 Precio final = 1100 Precio final = 1200 Recaudación = 0 Devolución al exp.= 100 Recaudación = 200 Aplicación T al imp.= 200

11 Ejemplo aplicación criterio país origen País origen (exportador) (T=10%) País destino (importador) (T=20%) P producto: 1000 P producto: 1000 T repercutido (10%) = 100 T soportado (10%) = 100 Precio final = 1100 Precio final = 1100 Recaudación = 100 Recaudación = 0

12 Aplicación criterio país origen (con sistema de compensación) País exportador (T=10%) País importador (T=20%) P producto: 1000 P producto: 1000 T repercutido (10%) = 100 T soportado (10%) = 100 Precio final = 1100 Precio final = 1100 Recaudación = 100 Recaudación = 0 Ajuste fiscal = -100 Ajuste fiscal = 100 COMPENSACIÓN 100

13 3. IMPOSICIÓN SOBRE CONSUMOS ESPECÍFICOS Concepto y características Impuestos que gravan el consumo Parciales Reales No periódicos Proporcionales Finalidad discriminatoria Monofásicos, generalmente de fabricación

14 Importancia relativa de los impuestos especiales en España, 2004 Electricidad 3.49% Medios transporte 6.56% Primas seguros 5.31% Minorista hidrocarburos 4.05% Hidrocarburos 4.72% Alcohol 43.61% 23.64% Tabaco

15 Ejemplos de impuestos especiales 1. Impuestos que gravan el alcohol y las bebidas alcohólicas: - Impuesto especial sobre la cerveza - Impuesto especial sobre el vino y bebidas fermentadas - Impuesto especial sobre productos intermedios - Impuesto especial sobre el alcohol y bebidas derivadas 2. Impuestos que gravan la energía: - Impuesto sobre hidrocarburos - Impuesto especial sobre la electricidad - Exacción sobre el carbón y acero 3. Impuestos que gravan determinadas actividades: - Impuesto sobre actividades turísticas - Impuesto sobre actividades publicitarias

16 4. Impuestos que gravan los bienes y servicios importados: - Derechos de aduana - Exacciones reguladoras agrícolas 5. Impuestos que gravan el juego: - Tasa sobre los casinos - Tasa sobre el bingo - Tasa sobre maquinas recreativas - Tasa sobre juegos de suerte, envite o azar - Tasa sobre rifas, tómbolas, apuestas y combinaciones aleatorias 6. Impuestos sobre el tabaco 7. Impuestos medioambientales: - Impuesto sobre contaminación atmosférica - Impuesto sobre el CO2 (dióxido de carbono) - Impuesto sobre el SO2 (dióxido de azufre) - Impuesto sobre el NOx (componentes oxidados de nitrógeno) 8. Impuestos sobre las primas de seguros

17 Justificación de los impuestos sobre consumos específicos - Motivos de eficiencia asignativa internalización de externalidades negativas - Motivos de eficiencia impositiva gravar bienes con baja elasticidad precio - Motivos de equidad : - Principio capacidad de pago gravar bienes con elevada elasticidad renta - Principio del beneficio gravar bienes representativos del consumo de determinados bienes públicos - Otras justificaciones: Finalidades proteccionistas gravar productos importados Racionalizar bienes escasos Finalidad recaudatoria gravar bienes con un peso importante en la economía y que tengan baja elasticidad precio

18 ESTRUCTURA DE LOS IMPUESTOS S/ CONSUMOS ESPECÍFICOS SUBJECTE PASSIU... ECONÓMICAMENTE CONSUMOIDOR LEGALMENTE PRODUCTOR O IMPORTADOR BASE IMPOSABLE...VALOR DEL PRODUCTO (Sist. ad-valorem) CANTIDAD DE PRODUCTO (Sist. unitario) TIPO IMPOSITIVO... PROPORCIONAL (Sist. ad-valorem) SUMA FIJA (Sist. unitario)

19 VALORACIÓN DE LOS IMPUESTOS S/ CONSUMOS ESPECÍFICOS * SUFICIENCIA * EQUIDAD * EFICIENCIA * FLEXIBILIDAD * COSTES DE ADMINISTRACIÓN * PERCEPTIBILIDAD

20 IMPOSICIÓN GENERAL SOBRE EL CONSUMO Características básicas * Inciden sobre el CONSUMO * Generales * Reales * No periódicos

21 Comparación entre la imposición específica y la imposición general sobre el consumo Selectividad de la cobertura Diferenciación del tipo de gravamen Finalidad de los impuestos Aplicación del tipo de gravamen Imposición específica sobre el consumo Impuestos parciales Diferentes tipos impositivos Modificar el consumo de determinados productos Sobre el valor del producto o una base liquidable en unidades físicas Imposición general sobre el consumo Impuestos generales Mismo tipo impositivo Finalidad recaudatoria y suficiencia impositiva Sobre el valor del producto

22 Justificación de la imposición general sobre el consumo - Eficiencia interior - Eficiencia exterior

23 LOS IMPUESTOS MONOFASICOS SOBRE EL VOLUMEN DE VENTAS O SOBRE EL CONSUMO DEFINICÓN: IMPUESTOS SOBRE VENTAS APLICADOS EN UN SOLO PUNTO DEL PROCESO PRODUCTIVO CLASIFICACIÓN: - APLICADOS FASE FABRICACIÓN - APLICADOS FASE MAYORISTA - APLICADOS FASE MINORISTA

24 Ventajas e inconvenientes de los diferentes impuestos monofásicos T Monofásico s/ Fabricante T Monofásico s/ Minoristas Administración del impuesto Sencilla Más complicada Probabilidad de evasión fiscal Baja Alta Impacto sobre el precio final Menor Mayor Delimitación Sujeto Pasivo Complicado Fácil Eficiencia Interior NO SI Eficiencia Exterior NO SI

25 EJEMPLO IMPUESTOS GENERALES SOBRE EL VOLUMEN DE VENTAS SIN T T-FAB T-MAY T-MIN CASCADA 1. FABRICANTE: * Compras * Salarios * Beneficios * Total T = 5% 9 9 PRECIO DE VENTA MAYORISTA: * Compras * Salarios * Beneficios 40 41, ,8 * Total , ,8 T = 5% 12 12,5 PRECIO DE VENTA , ,3

26 3. MINORISTA: * Compras , ,3 * Salarios * Beneficios 50 52,2 52, ,7 * Total , T = 5% 15 16,4 PRECIO DE VENTA FINAL , ,4 Supuesto: en cada fase se aplica un nivel de beneficios que será el 20% de la suma de las compras y los salarios

27 LOS IMPUESTOS PLURIFÁSICOS EN CASCADA SOBRE EL VOLUMEN DE VENTAS O SOBRE EL CONSUMO DEFINICIÓN: IMPUESTOS SOBRE VENTAS APLICADOS EN TODAS LAS FASES DEL PROCESO PRODUCTIVO VENTAJAS: - POTENCIAL RECAUDATORIO POSIBILIDAD DE APLICACIÓN DE TIPOS MÁS BAJOS - FACILIDAD DEFINICIÓN CAMPO DE APLICACIÓN - EFICIENCIA ADMINISTRATIVA INCONVENIENTES: - ILUSIÓN FISCAL - IMPACTO SOBRE EL NIVEL DE PRECIOS - MANCA de EFICIENCIA INTERIOR: -DISTORSIÓN DE LOS PRECIOS RELATIVOS -INTEGRACIÓN VERTICAL DE LAS EMPRESAS - FALTA DE EFICIENCIA EXTERIOR: * DIFICULTAD DE AJUSTES EN FRONTERA

28 IMPUESTOS PLURIFÁSICOS: FASE I FASE II FASE III producto X BASE (VALOR VENTA) Impuesto: (10%) VALOR FINAL PRODUCTO: 300 BASE GRAVADA: 550 TOTAL Impuesto: 55 tipo efectivo : ( 55/300 ) * 100 = 18.3%

29 FASE I FASE II producto Y BASE (VALOR VENTA) Impuesto: (10%) VALOR FINAL PRODUCTO : 300 BASE GRAVADA: 400 TOTAL Impuesto: 40 tipo efectivo : ( 40/300 ) * 100 = 13.3%

30 ELS IMPUESTOS SOBRE EL VALOR AÑADIDO DEFINICIÓN: IMPUESTOS GENERALES SOBRE VENTAS APLICADOS A TODAS LAS FASES DEL PROCESO PRODUCTIVO, GRAVANDO SÓLO EL VALOR AÑADIDO EN CADA FASE IVA repercutido IVA soportado IVA a ingresar

31 EJEMPLO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO precio venta IVA repercutido precio total Deduc. IVA sop. IVA a ingresar VA 1ª fase: Venta materias primes 2ª fase: Vta. prods. semitransf. 3ª fase: Vta. prods. acabados 4ª fase: Venta mayorista 5ª fase: Venta al cliente = = = =

32 CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS SOBRE EL VALOR AÑADIDO 1. EN FUNCIÓN DEL MÉTODO DE CÓMPUTO DEL VALOR AÑADIDO IVA MÉTODO ADDICIÓN IVA MÉTODO SUBSTRACCIÓN 2. EN FUNCIÓN DEL TRATO DADO AL INMOBILIZADO CONTENIDO DE LA BASE IMPONIBLE IVA tipo PRODUCTO BRUTO IVA tipo RENTA IVA tipo CONSUMO 3. EN FUNCIÓN DE LA TÉCNICA FISCAL UTILIZADA PARA CALCULAR LA CUOTA ÍNTEGRA IVA MÉTODO COMPTABLE IVA MÉTODO CRÉDITO DEL IMPUESTO

33 tipo de IVA según el tracto que se le da a la inversión: VAB Método por adición + Sueldos + Intereses + Alquileres + Beneficios + Amortización VAN VAB - Amortización = + Sueldos + Intereses + Alquileres + Beneficios VAC + VAB - Inversión total = + Sueldos + Intereses + Alquileres + Beneficios + Amortización - Inversión en capital Método por substracción + Ventas + Incremento Existencias - Compras + VAB - Amortización = + Ventas + Incremento Existencias - Compras - Amortización + VAB - Inversión total = + Ventas + Incremento Existencias - Compres - Inversión en capital

34 VALORACIÓN DEL IVA RESPECTO A OTROS IMPUESTOS SOBRE EL VOLUMEN DE VENTAS GRAN POTENCIAL RECAUDATORIO ADMINISTRACIÓN Y GESTIÓN DEL IMPUESTO POCOS EFECTOS INFLACIONISTAS NEUTRALIDAD INTERIOR NEUTRALIDAD EXTERIOR EQUIDAD El IVA TIPO CONSUMO RESPECTO AL IMPUESTO MONOFÁSICO MINORISTA

35 5. El IVA COMUNITARIO 5.1. El proceso de armonización de los impuestos sobre el volumen de ventas en la UE 5.2. Características del IVA comunitario - IVA de ámbito general - IVA tipo consumo - IVA método crédito del impuesto 5.3. Estructura del IVA comunitario 1. Hecho imponible: Entregas de bienes y prestaciones de servicios Adquisiciones intracomun. e importaciones de bienes exenciones

36 EJEMPLO DE UNA EXENCIÓN EN El IVA precio venta IVA repercutido precio total Deduc. IVA sop. IVA a ingresar 1ª fase: ª fase: ª fase: FASE EXENTA ª fase: ª fase: Sujeto pasivo: Empresarios y profesionales 3. Base imponible: Valor de la contraprestación 4. Tipo impositivos: - uno general (mín. 15%) - uno o dos reducidos (mín. 5%) :Excepciones

37 Tipos impositivos del IVA en la UE (15), 2006 VAT Rates Applied in the Member States of the European Community December'06 Super Member States Code Reduced Reduced Standard Zero Parking Rate Rate Rate Rate Rate Belgium BE Czech Republic CZ Denmark DK Germany DE Estonia EE Greece EL Spain ES France FR Ireland IE Italy IT Cyprus CY - 5/ Latvia LV Lithuania LT - 5/ Luxembourg LU Hungary HU Malta MT Netherlands NL Austria AT Poland PL Portugal PT - 5/ Slovenia SI Slovakia SK Finland FI - 5/ Sweden SE - 6/ United Kingdom UK Source: European Comissión: VAT Rates Applied in the Member States of the European Community

38 5. Deducciones IVA soportado Regla de la prorrata 6. Regímenes especiales

39 Tipo general de IVA, diciembre 2006 Sweden Denmark Finland Poland Portugal Ireland Belgium Slovenia Austria Hungary Italy France Slovakia Netherlands Greece Czech Republic , Malta Lithuania Latvia Estonia United Kingdom ,5 Spain Germany Luxembourg Cyprus

40 5.4. El IVA y las operaciones de comercio internacional IVA en régimen de tributación en país destino EJEMPLO DE UNA EXENCIÓN PER EXPORTACIÓN EN El IVA precio venta IVA repercutido precio total Deduc. IVA sop. IVA a ingresar País 1ª fase: Origen 2ª fase: IVA=15% País destino 3ª fase: FASE EXPORT 4ª fase: FASE IMPORT IVA= 20% 5ª fase:

41 El IVA y las operaciones de comercio intracomunitario a partir de 1993 preci o venta IVA repercutid o preci o total Deduc. IVA sop. IVA a ingresar País 1ª fase: Origen 2ª fase: IVA = 15% 3ª fase: entrega comunitaria País destino 4ª fase: adquisición comunitaria * IVA = 20% 5ª fase: * IVA auto-repercutido

42 El IVA y las operaciones de comercio intracomunitario en régimen de tributación en origen Precio venta IVA repercutido Precio total Deducción IVA sop. IVA a ingresar País 1ª fase: Origen 2ª fase: IVA = 15% 3ª fase: País destino 4ª fase: IVA = 20% 5ª fase: Recaudación país origen: 90 Recaudación país destino: 110 Cámara de compensación: del país origen al país destino: 90

43 Para poder aplicar el IVA en origen es necesario: Armonización: - Del número de tipos ( cuántos tipos?) - De la lista de bienes sometidos a cada tipo - Del nivel de los tipos Sistema de distribución de la recaudación